制造行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的探究

何麗琴 浙江華海藥業(yè)股份有限公司

近年來，我國制造型企業(yè)在快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不斷自我改革和完善，就財(cái)務(wù)工作而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向著管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型就是企業(yè)適應(yīng)時(shí)代需求而進(jìn)行的改革措施之一。制造企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，通過不斷嘗試各種促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向著管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的方法，其根本目的在于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源配置，節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本，最終為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造管理效益。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系與兩者的區(qū)別

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的含義

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以貨幣為基礎(chǔ)形式對(duì)企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)量，最終形成完整的、可供投資人或債權(quán)人了解企業(yè)財(cái)務(wù)盈利狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形式是事后核算，以報(bào)告的形式對(duì)外體現(xiàn)企業(yè)利潤損益情況對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)發(fā)展的影響，從而為外部決策者提供參考依據(jù)。

2.管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)的服務(wù)范疇是面向企業(yè)內(nèi)部，其根本目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，將會(huì)計(jì)學(xué)與企業(yè)效益管理緊密結(jié)合，通過專業(yè)的方法，滿足企業(yè)不同環(huán)境需求，制定個(gè)性化管理措施，對(duì)企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、加工、處理和分析，從而以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，從多維度將結(jié)果展示出來，供企業(yè)管理者參考決策。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息披露對(duì)象是企業(yè)的股東和企業(yè)主體，在工作中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)務(wù)必遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家相關(guān)法規(guī)來編制年、月報(bào)表，客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營情況，明顯側(cè)重會(huì)計(jì)核算和監(jiān)管。而管理會(huì)計(jì)的服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者，為經(jīng)營管理決策提供依據(jù)，管理會(huì)計(jì)編制形成的報(bào)告不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法規(guī)等約束，其功能側(cè)重于對(duì)企業(yè)經(jīng)營效益和風(fēng)險(xiǎn)防范，屬于事前規(guī)劃和經(jīng)營分析決策型的會(huì)計(jì)工作。

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象、側(cè)重點(diǎn)、原則標(biāo)準(zhǔn)、方法體系等方面都有著很大的差異。然而，二者雖然有著各自的、單獨(dú)的會(huì)計(jì)化管理系統(tǒng)，但是他們的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源同出一處。兩者的采納基礎(chǔ)和運(yùn)轉(zhuǎn)主體保持一致，關(guān)聯(lián)緊密和相互滲透，在管理方法是互補(bǔ)的，功能方面存在相輔相成。歸納來講，管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)來源以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)采集的，而管理會(huì)計(jì)的則會(huì)引導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作目標(biāo)的達(dá)成。

二、制造企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性

（一）滿足發(fā)展需求

制造企業(yè)的資源是有限的，財(cái)務(wù)工作人員需要在全面掌握企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)資源的有效配置。企業(yè)財(cái)務(wù)工作內(nèi)容涉及的業(yè)務(wù)范圍十分廣泛，除了管理企業(yè)日常的運(yùn)營業(yè)務(wù)之外，還需要向業(yè)務(wù)部門提供相關(guān)業(yè)務(wù)服務(wù)。例如，財(cái)務(wù)人員要以企業(yè)效益為出發(fā)點(diǎn)，以滿足核算企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)績效為目標(biāo)，做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督與核算工作，對(duì)業(yè)務(wù)調(diào)整的方向做出合理分析和準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，必要時(shí)可以直接將重要信息提供至業(yè)務(wù)人員手中，供其參考。而企業(yè)如果不能從根本上提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步嵌入管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性，就容易在經(jīng)營過程中埋下風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

（二）管控決策風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在核算記錄內(nèi)容方面的差異性，導(dǎo)致二者工作職責(zé)分工有所不同。例如，相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，制造業(yè)管理會(huì)計(jì)更能全面地掌控企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，從財(cái)務(wù)效益的角度為出發(fā)點(diǎn)來對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)模、各項(xiàng)成本預(yù)算等提出有價(jià)值的參考性意見，從而幫助企業(yè)管理層做出正確決策。因此，只有加快制造企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，企業(yè)經(jīng)營管理過程逐步嵌入管理會(huì)計(jì)，才能有效規(guī)避管理決策中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)工作模式的調(diào)整

制造業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作朝著管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，會(huì)形成新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，從而引導(dǎo)財(cái)務(wù)工作模式的改變，以便于更好滿足經(jīng)營管理。企業(yè)財(cái)務(wù)工作模式調(diào)整之后，財(cái)務(wù)系統(tǒng)便可以對(duì)所有的財(cái)務(wù)職能進(jìn)行合理管控，達(dá)到優(yōu)化系統(tǒng)和工作模式的目標(biāo)。從企業(yè)會(huì)計(jì)人員的角度來講，需要改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，盡可能降低工作中的程序化內(nèi)容。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的更新和在財(cái)務(wù)工作中的深入應(yīng)用，制造企業(yè)優(yōu)先通過信息化技術(shù)提高財(cái)務(wù)決策能力，以便于科學(xué)地對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做出分析，并且在處理和分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)更具針對(duì)性和導(dǎo)向性。另外，為了能夠讓管理會(huì)計(jì)更好地融入企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理工作中來，提高管理活動(dòng)和企業(yè)管理工作的關(guān)聯(lián)性，必須在企業(yè)經(jīng)營中導(dǎo)入管理會(huì)計(jì)工作，使制造企業(yè)形成財(cái)務(wù)工作循環(huán)調(diào)節(jié)模式。

三、制造企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的策略

（一）加強(qiáng)信息化建設(shè)

在網(wǎng)絡(luò)信息化時(shí)代，信息化技術(shù)已經(jīng)深入到各行各業(yè)中去，為企業(yè)的業(yè)務(wù)開展和管理工作帶來了極大的便利。制造行業(yè)管理會(huì)計(jì)在一定程度上取代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，需要先進(jìn)的信息財(cái)務(wù)管理工具來支持。因此，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的建設(shè)，提高業(yè)務(wù)智能化的應(yīng)用程度。一方面，企業(yè)通過構(gòu)建信息管理系統(tǒng)，從企業(yè)戰(zhàn)略全局出發(fā)，遵循統(tǒng)籌兼顧的原則，利用信息管理技能來推動(dòng)各部門的管理銜接，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息快速共享。另一方面，企業(yè)可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立起共享平臺(tái)，將一些可以內(nèi)部公開的信息同步到共享平臺(tái)上，為不同業(yè)務(wù)部門開通對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)獲取接口，方便業(yè)務(wù)管理人員能及時(shí)掌握決策有用的信息，從而為管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理過程分析效益、經(jīng)營趨勢(shì)、防范風(fēng)險(xiǎn)提供決策支持，推動(dòng)制造行業(yè)財(cái)務(wù)管理模式改革，工作由財(cái)務(wù)核算向財(cái)務(wù)分析與管理決策的方向發(fā)展。

（二）構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系

在制造型企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視將直接影響管理會(huì)計(jì)工作的開展。領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于管理會(huì)計(jì)工作開展有足夠的重視，自然就會(huì)促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作模式的轉(zhuǎn)型創(chuàng)新和優(yōu)化。所以，作為企業(yè)管理層首先應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，通過加強(qiáng)學(xué)習(xí)和參加會(huì)計(jì)專業(yè)教育培訓(xùn)，全面了解管理會(huì)計(jì)的工作模式，并且清楚地認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)規(guī)劃、評(píng)估、預(yù)測(cè)和控制等一系列工作中的作用，根據(jù)科學(xué)的財(cái)務(wù)分析報(bào)表確定經(jīng)營決策方案，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)發(fā)展預(yù)測(cè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理理念和職能的轉(zhuǎn)變。

另外，為了充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，順應(yīng)發(fā)展需要，提倡管理會(huì)計(jì)服務(wù)，并且在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化，不斷推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作開展。通過在制造型企業(yè)建立和改進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系，通過培養(yǎng)更多的管理會(huì)計(jì)人才，促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合管理。企業(yè)一方面要建立管理會(huì)計(jì)人員團(tuán)隊(duì)，另一方面還應(yīng)該結(jié)合公司未來發(fā)展計(jì)劃，因地制宜制定管理會(huì)計(jì)服務(wù)流程，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)人員考核方案，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員持續(xù)提高經(jīng)營管理能力與綜合素養(yǎng)，為管理會(huì)計(jì)工作開展提供專業(yè)的人才保障。

（三）積極運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具

對(duì)于制造類企業(yè)而言，在積極利用管理會(huì)計(jì)的同時(shí)也要重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在管理模式和用人軟硬件方面存在較大差異，所以企業(yè)選擇財(cái)務(wù)管理模式有所不同。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的成本需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相比管理會(huì)計(jì)需要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、年度預(yù)算、年度計(jì)劃、內(nèi)部財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)考核管理制度。所以，在實(shí)踐應(yīng)用中涉及會(huì)計(jì)工作的成本核算時(shí)，可以采用成本變動(dòng)法，將財(cái)務(wù)工作和管理工作結(jié)合起來，提高企業(yè)的管理水平，并且達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)用于成本動(dòng)態(tài)分析為應(yīng)用基礎(chǔ)，可以清晰地顯示各項(xiàng)目成本歸集期間的不同類別產(chǎn)生的成本。通常制造型企業(yè)會(huì)把變動(dòng)成本產(chǎn)品成本的重要組成部分，他們習(xí)慣將非生產(chǎn)成本、非變動(dòng)制造費(fèi)用等通通歸納到期間成本中，這樣可以更好地開展企業(yè)成本效益考核管理。除了習(xí)慣使用變動(dòng)成本法，還會(huì)使用其他方法比如價(jià)值鏈管理、滾動(dòng)預(yù)算管理、績效管理、生命周期管理等這些管理工具，也可以供制造型企業(yè)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工作開展的選擇。

（四）促進(jìn)部門業(yè)財(cái)融合

通過建立管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的共享，可以促進(jìn)制造業(yè)財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的深度融合，提高財(cái)務(wù)管理效率，多維度提供多元化服務(wù)，滿足不同業(yè)務(wù)需求。充分利用制造型企業(yè)內(nèi)部資源，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)通過財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)，在確保有效監(jiān)督的前提下加強(qiáng)與各業(yè)務(wù)部門的共享交流，財(cái)務(wù)讓業(yè)務(wù)充分掌握實(shí)際經(jīng)營狀況，并且合理調(diào)配資源，實(shí)現(xiàn)有效優(yōu)化資源配置根本初衷。另外，業(yè)務(wù)部門在工作中經(jīng)常會(huì)需要一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可以在不涉及公司機(jī)密的基礎(chǔ)上直接與財(cái)務(wù)部門對(duì)接，增加財(cái)務(wù)部與業(yè)務(wù)部的協(xié)調(diào)效益，使得財(cái)務(wù)部能夠從最初的經(jīng)營活動(dòng)事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂坪褪虑邦A(yù)測(cè)。而且，財(cái)務(wù)部門根據(jù)掌握的信息數(shù)據(jù)，還可以將不同業(yè)務(wù)部門的人員績效等信息反饋給公司，給管理者提供指導(dǎo)建議，從而在增強(qiáng)業(yè)務(wù)部與財(cái)務(wù)部共同協(xié)作的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的信息共享。

（五）分享醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理建議

眾所周知醫(yī)藥制造行業(yè)直接關(guān)系國計(jì)民生，受到國家衛(wèi)生管理部門的嚴(yán)格監(jiān)管，相關(guān)政策陸續(xù)出臺(tái)，醫(yī)藥制造行業(yè)財(cái)務(wù)管理涉及生產(chǎn)研發(fā)、流通、用藥環(huán)節(jié)、支付結(jié)束等全產(chǎn)業(yè)鏈的各個(gè)階段。

1.醫(yī)藥制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理者，要清楚認(rèn)識(shí)產(chǎn)業(yè)鏈五部分組成

包括：醫(yī)藥原料供應(yīng)企業(yè)—醫(yī)藥加工制造企業(yè)—醫(yī)藥流通—醫(yī)療機(jī)構(gòu)/診所/藥店—患者。

▲ 醫(yī)藥制造企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)疽鈭D

2.加強(qiáng)醫(yī)藥制造企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈財(cái)務(wù)管理，從上游、中游、下游三部分開展

上游管理方面：要想方設(shè)法，周密統(tǒng)籌，建立安全庫存量，加快企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)、減少庫存資金積壓，貨幣資金規(guī)模大。財(cái)務(wù)管理者要時(shí)刻關(guān)注國家優(yōu)惠政策，積極推動(dòng)公司決策層，參與制定研發(fā)項(xiàng)目投資業(yè)務(wù)流程、監(jiān)督、考核等制度，加大研發(fā)投入，減少仿制藥，努力降低原料成本在生產(chǎn)成本比重。結(jié)合制造企業(yè)內(nèi)部資金回籠情況和業(yè)務(wù)開展要求，編制最佳資金存量，避免閑置資金。做到不但能夠滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營所需要流動(dòng)資金需要，而且滿足創(chuàng)新研發(fā)投產(chǎn)項(xiàng)目資金需求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化。

中游管理方面：努力解決醫(yī)藥流通企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)、庫存積壓問題。從現(xiàn)金流來看。受到下游公立醫(yī)院客戶回款時(shí)間較長，同時(shí)受醫(yī)院年底結(jié)算影響，導(dǎo)致醫(yī)藥批發(fā)公司應(yīng)收賬款增幅較大，資金回籠緩慢，因此會(huì)影響藥品制造企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金凈流入；相比醫(yī)藥零售企業(yè)由于直接面向下游終端客戶，只有醫(yī)保支付賬期較短，醫(yī)藥零售企業(yè)整體獲現(xiàn)能力和結(jié)算周期較好。為保衛(wèi)醫(yī)療制造企業(yè)的經(jīng)營成果，重點(diǎn)加強(qiáng)周期結(jié)算較長的客戶—藥品批發(fā)商&醫(yī)療機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)管理者要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，針對(duì)年度應(yīng)收賬款回收緩慢現(xiàn)象，制定不同信用政策，對(duì)客戶的信用程度作出動(dòng)態(tài)評(píng)估，同時(shí)加大應(yīng)收賬款的催收力度，通過業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)等多部門聯(lián)合催討，切實(shí)減少了公司滯賬、壞賬現(xiàn)象。

下游管理方面：基于醫(yī)療藥品管理政府政策改革的影響下，醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)將成為監(jiān)管重點(diǎn)，為了還會(huì)增加醫(yī)院對(duì)于醫(yī)藥采購的支出負(fù)擔(dān)，控制采購成本的同事延緩現(xiàn)金流出。醫(yī)藥制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理者要聯(lián)合多部門，制定產(chǎn)品質(zhì)量考核方案，提高終端用戶藥品質(zhì)量評(píng)價(jià)，快速響應(yīng)售后服務(wù)，提高企業(yè)品牌效應(yīng)，幫助下游用戶加快貨款結(jié)算，助推良性循環(huán)合作。

四、結(jié)語

在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)環(huán)境之下，制造企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作模式確實(shí)已經(jīng)很難滿足企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需求，通過對(duì)制造企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息成分的分析，以及對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與各業(yè)務(wù)部門之間關(guān)系的梳理，可以看到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性。為此，在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中確實(shí)需要推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作模式轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)上，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，運(yùn)用先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)工具，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與各業(yè)務(wù)部門之間的深度融合，從而推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)業(yè)財(cái)高度融合，為制造企業(yè)創(chuàng)造良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。