企業(yè)成本會計(jì)管理問題研究

馬延嶺

（冀中能源峰峰集團(tuán)有限公司邯鄲洗選廠，河北 邯鄲 056003）

0 前言

近年來，隨著新《政府會計(jì)制度》的逐步落實(shí)，以及企業(yè)發(fā)展面臨的資金挑戰(zhàn)增多，企業(yè)在成本核算內(nèi)容、方法等方面發(fā)生了明顯的變化。對企業(yè)來說，制度改革和企業(yè)發(fā)展倒逼下開展的成本會計(jì)改革或者創(chuàng)新活動是更新企業(yè)會計(jì)工作理念、提高企業(yè)會計(jì)工作水平的機(jī)會。當(dāng)然，機(jī)會背后也有相應(yīng)的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)要更多地借助外部的制度規(guī)范和市場發(fā)展要求，對內(nèi)部的成本會計(jì)管理工作進(jìn)行及時的調(diào)整和優(yōu)化，以增強(qiáng)成本會計(jì)管理的有效性，確保企業(yè)在成本核算和財(cái)務(wù)決策方面的高效性。

1 成本會計(jì)管理概述

成本會計(jì)管理，是指企業(yè)圍繞成本會計(jì)工作開展的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制工作。而成本會計(jì)是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，通過核算企業(yè)全部生產(chǎn)成本和費(fèi)用的方式來獲得產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的總成本和單位成本的一種會計(jì)模式。與人們經(jīng)常提到的費(fèi)用不同，成本是企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個項(xiàng)目或者做成某件事所產(chǎn)生的各種資源耗費(fèi)的總和。在內(nèi)容方面，企業(yè)成本會計(jì)管理主要涉及企業(yè)在原材料采購、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品加工、產(chǎn)品銷售等各方面的成本支出行為和結(jié)果，這些內(nèi)容最終會被納入會計(jì)成本核算體系中，作為一個整體進(jìn)行處理和分析。

2 成本會計(jì)管理在企業(yè)發(fā)展中的作用

2.1 提高企業(yè)成本控制能力

成本會計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)或者項(xiàng)目開展全過程中產(chǎn)生的各類資源耗費(fèi)尤其是資金支出狀況進(jìn)行全方面、動態(tài)性、持續(xù)性的跟蹤記錄和分析反饋。成本會計(jì)管理工作的開展，可以使企業(yè)明晰其在特定階段或者特定項(xiàng)目方面各項(xiàng)成本支出狀況，進(jìn)而更好地掌握成本支出的重要時間、方向等信息，明確企業(yè)成本控制的主要關(guān)注點(diǎn)，提高企業(yè)成本控制的精準(zhǔn)性和有效性。例如，企業(yè)可以通過對過去一年內(nèi)各產(chǎn)品業(yè)務(wù)成本支出狀況的分析明確支出最大的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，將其作為成本分析和成本評價的重點(diǎn)加以對待，從而確保企業(yè)成本支出的規(guī)范性和效益性。

2.2 優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)要素

無論是產(chǎn)品的生產(chǎn)還是項(xiàng)目的開展，都需要投入一定的人力、物力、財(cái)力，而這些生產(chǎn)要素的投入量和使用狀況會對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和項(xiàng)目開展產(chǎn)生重要的影響。例如，企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)方面的人員、機(jī)械、技術(shù)投入會直接影響到產(chǎn)品生產(chǎn)的效率和產(chǎn)品交付的周期，進(jìn)而影響到企業(yè)產(chǎn)品的銷售收入。通過開展成本會計(jì)管理工作，可以明晰企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)方面的主要成本支出的額度、結(jié)構(gòu)等狀況，進(jìn)而明確企業(yè)在生產(chǎn)要素方面的分配和使用情況，使企業(yè)可以根據(jù)成本信息靈活地調(diào)整與使用生產(chǎn)要素，提高生產(chǎn)要素使用的效率和效果。同時，通過成本核算報(bào)表，管理者可以掌握各部門人力產(chǎn)出狀況，并及時將那些存在人員冗余情況的部門作為人力資源管理的重要對象，通過人員優(yōu)化來保證生產(chǎn)要素運(yùn)行的高效性。

2.3 有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是復(fù)雜環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營管理過程中普遍面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型，其不僅會影響到企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，甚至?xí)l(fā)企業(yè)生存危機(jī)。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，企業(yè)往往會借助成本會計(jì)管理手段來動態(tài)掌握企業(yè)成本支出和整體收益狀況，通過成本與收益的對比來判斷企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的有效性，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)或者項(xiàng)目運(yùn)行的不足，掌握財(cái)務(wù)運(yùn)行方面的真實(shí)狀況，及時發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中成本支出的異常情況，并根據(jù)異常采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對策略。顯然，這種方式可以明顯提高企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，使企業(yè)在財(cái)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定和持續(xù)運(yùn)行。

3 企業(yè)成本會計(jì)管理中存在的問題

成本會計(jì)管理在企業(yè)發(fā)展中的突出作用明確了其在企業(yè)管理中的重要性。在復(fù)雜環(huán)境的影響下，企業(yè)對成本會計(jì)管理的重視度和實(shí)踐度有了明顯的提升，并通過管理內(nèi)容、管理方法的調(diào)整來提高成本會計(jì)管理的精準(zhǔn)性和有效性。然而，受傳統(tǒng)會計(jì)管理思想和行為的影響，企業(yè)在成本會計(jì)管理實(shí)踐方面仍然存在較多問題和不足，這在較大程度上影響了企業(yè)成本會計(jì)管理的有效性。具體來說，這些問題主要包括以下3 方面。

3.1 對成本會計(jì)管理的認(rèn)知存在偏差

成本會計(jì)管理是對企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)或者項(xiàng)目開展過程中產(chǎn)生的資源耗費(fèi)狀況進(jìn)行的條理化梳理和呈現(xiàn)，其目的在于客觀、全面地反映企業(yè)在特定周期內(nèi)的成本支出狀況。然而，在成本會計(jì)管理實(shí)踐中，企業(yè)內(nèi)部不同部門、不同崗位的人員往往對成本會計(jì)管理存在錯誤的認(rèn)識。一方面，認(rèn)為成本會計(jì)管理是財(cái)務(wù)部門的事情。這種認(rèn)知主要存在于業(yè)務(wù)部門、后勤部門等非財(cái)務(wù)部門人員中，問題表現(xiàn)為將成本信息的獲取、整理、分析和反饋等內(nèi)容均視為財(cái)務(wù)部門的事情，自己只需要配合財(cái)務(wù)人員進(jìn)行發(fā)票或者收據(jù)的提交。另一方面，認(rèn)為成本會計(jì)管理只是成本會計(jì)信息的反饋。企業(yè)內(nèi)部尤其是基層員工往往將成本會計(jì)管理理解成成本會計(jì)相關(guān)票據(jù)的提交或者信息的反饋，對于成本支出是否合理、是否滿足成本最小化的原則缺乏足夠的關(guān)注，這就導(dǎo)致一些成本在支出時存在不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范的問題，削弱了成本會計(jì)管理在控制成本方面的作用。

3.2 成本會計(jì)管理制度不完善

成本會計(jì)管理內(nèi)容的復(fù)雜性和作用的突出性決定了相關(guān)工作的開展應(yīng)當(dāng)有完善的制度作為保障。雖然在長期的成本會計(jì)管理實(shí)踐中企業(yè)陸續(xù)制定了相關(guān)的成本會計(jì)管理制度，對成本會計(jì)管理的流程和要求也進(jìn)行了明確，但制度內(nèi)容及其執(zhí)行中往往表現(xiàn)出一定的滯后性和不足，影響了成本會計(jì)管理的規(guī)范性。例如，在制度內(nèi)容方面，部分企業(yè)所制定的制度多是照抄照搬相關(guān)法律法規(guī)中的內(nèi)容，或者幾年前的老模板，只是對部分內(nèi)容進(jìn)行了修改。這樣的制度內(nèi)容多是一些宏觀性、原則性的內(nèi)容，缺乏實(shí)操性，很容易導(dǎo)致實(shí)際負(fù)責(zé)執(zhí)行的部門和人員在制度落實(shí)中產(chǎn)生疑惑。在制度落實(shí)方面，部分企業(yè)缺乏對制度執(zhí)行情況的跟蹤反饋，對制度落實(shí)過程中遇到的問題也沒有及時掌握和有效解決，導(dǎo)致成本會計(jì)管理工作質(zhì)量不高。

3.3 成本會計(jì)管理工具沒有及時更新

信息化環(huán)境下，企業(yè)在成本會計(jì)管理方面普遍開始重視信息技術(shù)的應(yīng)用。在日常的成本會計(jì)管理中，企業(yè)會根據(jù)成本核算等工作開展的需要采購相應(yīng)的成本會計(jì)管理軟件，并組織相關(guān)人員進(jìn)行軟件系統(tǒng)的操作技能培訓(xùn)。雖然經(jīng)過培訓(xùn)的成本會計(jì)管理人員能夠按照系統(tǒng)的框架進(jìn)行相應(yīng)的技術(shù)操作，保證成本會計(jì)管理工作有序開展，但這種成本會計(jì)管理工具的使用存在明顯的被動性，即只有上級領(lǐng)導(dǎo)要求出具新的報(bào)表，相關(guān)人員才會去琢磨系統(tǒng)新功能的開發(fā)與使用，很難保證成本會計(jì)管理的動態(tài)創(chuàng)新和實(shí)效的提高。

4 優(yōu)化企業(yè)成本會計(jì)管理的策略

企業(yè)成本會計(jì)管理雖然有穩(wěn)定的流程和較為明確的規(guī)則，但管理環(huán)境的復(fù)雜性和管理要求的嚴(yán)格性使得管理工作的開展面臨較多的挑戰(zhàn)。為保證成本會計(jì)管理的有效性，企業(yè)需要結(jié)合管理中存在的典型問題，對成本會計(jì)管理工作的開展進(jìn)行持續(xù)性優(yōu)化。具體來說，企業(yè)要重點(diǎn)做好以下3 方面的工作。

4.1 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部對成本會計(jì)管理的認(rèn)知

當(dāng)前環(huán)境下，成本會計(jì)管理已經(jīng)突破原有的界限和范圍，向企業(yè)內(nèi)部各方面滲透，這就要求企業(yè)內(nèi)部所有部門和全體員工都要積極參與到成本會計(jì)管理工作中，努力追求成本支出最小化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，考慮到不同部門、不同崗位員工對成本會計(jì)理解方面存在的偏差，企業(yè)要在日常的成本會計(jì)管理實(shí)踐中不斷強(qiáng)化內(nèi)部對成本會計(jì)管理的認(rèn)知，使成本會計(jì)管理成為企業(yè)內(nèi)部共同關(guān)注和落實(shí)的內(nèi)容。

首先，加強(qiáng)成本會計(jì)管理工作宣傳。成本會計(jì)管理工作宣傳是提高企業(yè)內(nèi)部成本會計(jì)管理思想認(rèn)知的有效方法。在日常的成本會計(jì)管理活動開展過程中，財(cái)務(wù)人員要善于借助成本核算的機(jī)會加強(qiáng)與其他部門人員尤其是業(yè)務(wù)部門人員的溝通交流，通過實(shí)際的成本核算工作向?qū)Ψ絺鬟f正確的成本會計(jì)管理思想，使其從思想上更新對成本會計(jì)的認(rèn)知。同時，企業(yè)要借助企業(yè)年會、部門例會、班組早會等場合加強(qiáng)對成本會計(jì)管理內(nèi)容的宣傳介紹，使企業(yè)內(nèi)部人員逐步認(rèn)識到成本會計(jì)管理的內(nèi)涵和意義，更新認(rèn)知。

其次，加強(qiáng)成本會計(jì)管理協(xié)同。成本會計(jì)管理雖然是以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，但非財(cái)務(wù)部門也有參與的責(zé)任和義務(wù)，而且非財(cái)務(wù)部門和人員在參與成本會計(jì)管理工作的過程中會進(jìn)一步深化對成本核算等內(nèi)容的理解，認(rèn)識到工作的要求和方法，并嘗試將其融入自己日常的工作中。因此，在平時的成本會計(jì)管理中，企業(yè)要引導(dǎo)和督促財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)與非財(cái)務(wù)部門在成本會計(jì)管理方面的溝通和協(xié)作，逐步帶動整個企業(yè)形成良好的成本會計(jì)管理認(rèn)知和氛圍。

4.2 完善成本會計(jì)管理制度

無規(guī)矩不成方圓。企業(yè)需要借助完善的制度體系來指導(dǎo)和規(guī)范成本會計(jì)管理工作有序、有效開展，確保成本會計(jì)管理的效率和效果。在這方面，要重點(diǎn)從制度內(nèi)容制定和制度內(nèi)容執(zhí)行兩項(xiàng)工作入手。

首先，及時更新成本會計(jì)管理制度內(nèi)容。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的調(diào)整和優(yōu)化，企業(yè)的成本名目和結(jié)構(gòu)也會發(fā)生相應(yīng)的變化，這就要求企業(yè)及時對成本會計(jì)管理制度的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整與更新。在日常工作中，財(cái)務(wù)部門等成本會計(jì)管理主體要注意對變化后的成本會計(jì)管理內(nèi)容和規(guī)則以制度的形式進(jìn)行更新和發(fā)布，使相關(guān)部門和人員能夠及時掌握新的成本會計(jì)管理要求，并積極調(diào)整自己的成本會計(jì)管理行為，保證制度與行為的一致性。

其次，強(qiáng)化成本會計(jì)管理制度落實(shí)。企業(yè)要成立專門的成本會計(jì)管理小組，對階段內(nèi)成本會計(jì)管理制度的落實(shí)情況進(jìn)行持續(xù)性的跟蹤調(diào)查，及時掌握制度內(nèi)容執(zhí)行中存在的難點(diǎn)，并通過制度修改或者資源支持等方式確保制度落實(shí)的效果。對于發(fā)現(xiàn)的共性制度問題，要通過集中性的調(diào)查、交流來掌握制度在可操作性方面存在的問題，及時對制度內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和完善，確保制度執(zhí)行的結(jié)果與預(yù)期相匹配。

4.3 持續(xù)更新成本會計(jì)管理工具

基于信息化軟件、系統(tǒng)的成本會計(jì)管理方式極大地提高了企業(yè)成本會計(jì)管理的效率和效果，使成本會計(jì)管理工作能夠更好地適應(yīng)和滿足企業(yè)管理的信息需要。因此，在接下來的成本會計(jì)管理實(shí)踐中，企業(yè)要注意借助技術(shù)的持續(xù)更新和應(yīng)用來保證成本會計(jì)管理的效率和效果，使成本會計(jì)管理在企業(yè)發(fā)展中的作用得到充分發(fā)揮。

首先，以需求為驅(qū)動進(jìn)行工具更新。在日常的成本會計(jì)管理工作中，相關(guān)人員要改變對信息化軟件、系統(tǒng)的認(rèn)知，即從以系統(tǒng)現(xiàn)有功能為主導(dǎo)開展成本會計(jì)管理轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)成本會計(jì)管理工作開展需要進(jìn)行系統(tǒng)功能優(yōu)化，這樣可以滿足成本會計(jì)管理中相關(guān)信息的新需求，確保成本會計(jì)管理工具作用的發(fā)揮。例如，企業(yè)技術(shù)部門可以定期與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行交流，了解其在成本會計(jì)管理系統(tǒng)使用方面的新需求，以需求為參照進(jìn)行功能的優(yōu)化調(diào)整。

其次，優(yōu)化成本會計(jì)管理工具的使用方式。雖然信息化的系統(tǒng)、軟件是客觀的，但可以通過不同的使用方式實(shí)現(xiàn)差異化的成本會計(jì)管理目標(biāo)。在工具使用過程中，相關(guān)主體要嘗試采用多種方式進(jìn)行系統(tǒng)或者軟件的操作，通過方法的調(diào)整和創(chuàng)新獲得更為有效的成本會計(jì)管理方法，發(fā)揮信息技術(shù)對企業(yè)成本會計(jì)管理創(chuàng)新的促進(jìn)作用。

5 結(jié)語

成本會計(jì)是以企業(yè)成本核算為主要內(nèi)容的會計(jì)工作。開展成本會計(jì)工作可以對企業(yè)內(nèi)部各部門的成本進(jìn)行單獨(dú)的、整體性核算，從而展示企業(yè)部門和業(yè)務(wù)的成本投入狀況，為企業(yè)下一步發(fā)展戰(zhàn)略和策略的調(diào)整提供相應(yīng)的信息參考。針對當(dāng)前企業(yè)成本會計(jì)管理實(shí)踐中存在的一系列問題，相關(guān)主體要在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部人員對成本會計(jì)管理認(rèn)知的同時，完善成本會計(jì)管理制度，持續(xù)更新成本會計(jì)管理工具，確保成本會計(jì)管理作用得到充分發(fā)揮。