印花稅改革的構(gòu)想

武曉燕

印花稅改革的構(gòu)想

武曉燕

（中共阜陽市潁東區(qū)委黨校，安徽 阜陽 236000）

印花稅由來已久，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)，但隨著深化改革和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，印花稅也顯露出其弊端和不適應(yīng)性。通過理論研究和社會調(diào)研，認(rèn)為改革印花稅是大勢所趨，其理由有四。提出了改革印花稅的分步實(shí)施方案，即先研究出臺財稅政策，只對證券交易稅目征稅，其它稅目免征；十四五期間，修訂《印花稅法》，改為《證券交易稅法》，或廢除《印花稅法》，把證券交易的收益納入個人所得稅的征稅范圍。此改革可以進(jìn)一步完善地方稅體系，激發(fā)市場主體活力，促進(jìn)共同富裕。

印花稅；稅制改革；證券交易

印花稅的征收由來已久，也為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。但隨著深化改革和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，印花稅也顯露出其弊端和不適應(yīng)性，急需加以改革。

一、印花稅改革的必然性

印花稅是一個古老的稅種，發(fā)端于1624年的荷蘭。北洋政府于1912年10月制定頒布了《印花稅法》，并于1913年正式實(shí)施。新中國成立后，于 1950年 12月公布了《印花稅暫行條例》，并于 1951年 1月公布了《印花稅暫行條例施行細(xì)則》。此后，歷經(jīng)廢、改，2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十九次會議通過了《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱《印花稅法》），于2022年7月1日施行。

印花稅，是對合同、憑證、書據(jù)、賬簿及權(quán)利許可證等文件征收的稅種。《印花稅法》進(jìn)一步對課稅對象進(jìn)行了概括，指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿以及股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。印花稅開征以來，在籌集地方財政收入、規(guī)范市場主體行為、配合對其他應(yīng)納稅種的監(jiān)督管理等方面發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和實(shí)現(xiàn)共同富裕的提出，減稅降費(fèi)成為國家穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)大盤，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，像印花稅這樣制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展、有悖稅收原則的行為稅種應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和深化稅制改革要求，盡快予以改革。

黨的十九大指出，要“深化稅收制度改革，完善地方稅體系”。筆者認(rèn)為，這句話是方向性的、大局性的，要統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和展望未來發(fā)展趨勢，絕不是對現(xiàn)有政策的修修補(bǔ)補(bǔ)，簡單地變“條例”為“法”。2019年以來，為應(yīng)對世界經(jīng)濟(jì)衰退和疫情影響，黨中央國務(wù)院出臺了一系列減稅降費(fèi)政策，進(jìn)一步激發(fā)了市場活力，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，印花稅也在減半征收之列（小微企業(yè)）。

《印花稅法》出臺之前，關(guān)于加快印花稅改革和立法的呼聲不斷。李叢對我國印花稅改革發(fā)展提出了一些意見建議[1]。趙建良等提出了保留印花稅及簡并稅目等建議[2]。浙江省委會建議取消印花稅[3]?！队』ǘ惙ā烦雠_后，劉東輝對印花稅正式立法帶來的變化及影響進(jìn)行了分析，提出印花稅正式立法有助于推動現(xiàn)代稅收體制的建立，有利于資本市場良性發(fā)展，有利于創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)，有利于穩(wěn)定市場預(yù)期[4]。王彥光提出單獨(dú)對證券交易稅進(jìn)行立法[5]。朱長勝對法律出臺后產(chǎn)生的新的涉稅風(fēng)險進(jìn)行了歸納和總結(jié)[6]。通過理論研究和深入調(diào)研，筆者認(rèn)為，《印花稅法》出臺后，印花稅的一些問題和弊端并沒有得到有效解決和根除，反而越來越顯現(xiàn)出一些不適應(yīng)性，改革印花稅是大勢所趨。因此，筆者提出了改革印花稅的構(gòu)想，并在細(xì)節(jié)上提出了具體設(shè)想。

二、印花稅改革的理由

（一）稅種作用能力下降

2017-2021年，全國分年度入庫印花稅①及占比情況②，如圖1、圖2。

圖1 證券交易印花稅及其他印花稅收入情況表（2017-2021年） 金額：億元

圖2 證券交易印花稅及其他印花稅占全國稅收收入比重表（2017-2021年）

從圖1可以看出，2017-2021年，證券交易印花稅除了2018年小幅下降外，其他年份都是快速增長，2019年增長25.8%，2020年增長44.3%，2021年增長39.7%。而其他印花稅除了2021年增幅較大外（21.7%），其他年份增長緩慢。從圖2可以看出證券交易印花稅占全國稅收比重從2018年開始迅速提升，從2018年的0.58%，2021年提升到了1.43%。而其他印花稅占比基本平穩(wěn)，最低0.69%（2019年），最高0.93%（2021年）?？紤]到2018年以來，國家持續(xù)出臺了大規(guī)模強(qiáng)有力的減稅降費(fèi)政策，每年新增減稅都在萬億以上，減稅規(guī)模成累加狀態(tài)，那么，實(shí)際其他印花稅的占比應(yīng)該成下降態(tài)勢。

稅收有籌集財政資金、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、反映與監(jiān)督三個主要作用。其他印花稅中，全國每年收入規(guī)模一千多億，占比不到百分之一，而每年的新增減稅降費(fèi)金額都在萬億以上，因此其籌集財政資金的功能已不再重要。據(jù)查詢，2009年全國稅務(wù)稽查部門查補(bǔ)收入1192.6億元[7]，超過了2017年其他印花稅的收入；雖然在網(wǎng)上查詢不到2009年以來的全國稽查查補(bǔ)收入數(shù)字，但從國家越來越嚴(yán)格的稅收監(jiān)管、越來越嚴(yán)厲的打擊稅收違法犯罪的舉措來看，每年查補(bǔ)收入數(shù)字應(yīng)該不小。且印花稅是對“稅本”征稅，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展本就有抑制作用，在當(dāng)前減稅降費(fèi)、為市場主體松綁減負(fù)、激發(fā)其活力的政策背景下，印花稅更顯得不合時宜。因其他印花稅入庫數(shù)字比較小，變化也不明顯，其反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)的功能也不足；況且，隨著依法治國的推進(jìn)，通過繳納印花稅來證明合同書據(jù)的合法性的作用已不復(fù)存在。

（二）違背公平效率原則

1. 稅制設(shè)計(jì)和政策施行應(yīng)遵循公平的原則

如果政府征稅不公，納稅人就會產(chǎn)生對立和抵觸，征稅的阻力就會加大，相應(yīng)就會加大征稅成本，影響效率?！队』ǘ惙ā芬?guī)定的征收對象有四類，分別是合同（指書面合同）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和證券交易，而把電子合同排除在外，這就為納稅人合理避稅甚至惡意逃稅留下了制度缺陷。因?yàn)殡S著信息化的發(fā)展，以及電子簽名法和電子商務(wù)法的施行，數(shù)據(jù)電文、網(wǎng)絡(luò)電子合同等非書面的合同會成為常態(tài)?！队』ǘ惙ā愤@樣的規(guī)定會造成同一個納稅行為因?yàn)檎鞫悓ο蟮男问讲煌{稅或不納稅，明顯違背稅收公平原則。同時，現(xiàn)實(shí)中有大量小規(guī)模納稅人和個體工商戶應(yīng)建賬不建賬，交易大多采用口頭合同，又或者簽了合同而不申報納稅，這樣的群體空間會成為“法外之地”，加強(qiáng)征管又會增加成本，而且也不現(xiàn)實(shí)，大量征稅對象“名存實(shí)亡”，造成印花稅征稅對象窄而畸形。

2. 稅制設(shè)計(jì)和政策施行應(yīng)遵循效率的原則

既要考慮行政效率，又要考慮經(jīng)濟(jì)效率。如前所述，《印花稅法》的制定既欠缺理論考慮，又欠缺現(xiàn)實(shí)考慮，用人力彌補(bǔ)缺陷只會造成成本的升高和行政效率的低下。同時，稅收經(jīng)濟(jì)效率第一層次的要求是征稅對經(jīng)濟(jì)的“額外負(fù)擔(dān)”最小，印花稅雖然從稅率上看比較低（千分之幾、萬分之幾），但對于企業(yè)來說，一元一角都是企業(yè)的費(fèi)用（印花稅計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用），都是“負(fù)擔(dān)”；稅收經(jīng)濟(jì)效率第二層次的要求是保護(hù)稅本[8]，征稅對象應(yīng)是收入、所得、財產(chǎn)等，而不應(yīng)該是生產(chǎn)經(jīng)營的投入，如資本、人力等，恰恰印花稅正是對資本征收，傷及了稅本。

（三）印花稅已名不副實(shí)

《印花稅法》規(guī)定，“印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納”，各國普遍也是采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的形式來證明納稅義務(wù)的履行，這也是“印花稅”名稱的由來。但隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和印花稅征收品名和形式的變遷，印花稅也從原來的“貼花”變成了以開具完稅憑證為主，形式上完全沒有了“印花”的形象。再者，《印花稅法》出臺后，已沒有定額的印花稅率，印制印花稅票也沒有必要和可能。最后，我國自1988年恢復(fù)征收印花稅以來，國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，社會變遷巨大，一些傳統(tǒng)的納稅形式已然落后于社會的發(fā)展，原來設(shè)計(jì)稅種征收的現(xiàn)實(shí)和初衷已不復(fù)存在③。當(dāng)前，一些征收印花稅的國家主要是對證券交易行為征稅，稱為證券交易稅，并不稱印花稅。

（四）順應(yīng)稅制改革要求

我國稅制改革的基本原則之一是要簡化稅制，這也是深化稅制改革的方向和目標(biāo)。目前，我國共有18個稅種，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的有16個。在OECD國家中，大多國家的稅種都在10個左右[9]，且行為稅的收入占比極低，相比較，我國的稅種還是比較多的，尚有減并的空間。借鑒發(fā)達(dá)國家和金磚國家稅制特點(diǎn)和經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)逐步建立以直接稅為主，間接稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)[10]。高培勇建議，要以個人所得稅和房地產(chǎn)等直接稅改革為突破口，進(jìn)而推進(jìn)健全地方稅體系的稅制改革[11]。黨的十九大以來，為激發(fā)市場活力，應(yīng)對世界經(jīng)濟(jì)衰退的影響，黨中央國務(wù)院把減稅降費(fèi)作為穩(wěn)經(jīng)濟(jì)預(yù)期、跨周期調(diào)節(jié)的重要手段，也是為市場增動力、提后勁、贏未來的關(guān)鍵一招，近幾年來，我國每年減稅降費(fèi)的規(guī)模都在萬億以上，因此，改革一些制約市場主體自由發(fā)展和主動性的稅種勢在必行，把一些臨時性的制度以稅法的形式固定下來，以期發(fā)揮長久效應(yīng)。

三、改革印花稅的構(gòu)想

基于以上的理由，印花稅改革勢在必行。但《印花稅法》將于2022年7月1日起施行，還未施行就改革，極不符合我國改革的習(xí)慣和實(shí)際，但現(xiàn)在完全可以順應(yīng)時代要求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，作出改革的部署，并設(shè)定一個過渡期。

（一）總體構(gòu)想

第一步，2023年可以出臺財稅政策，從2024年1月1日起免征合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿等稅目的印花稅，只對證券交易稅目征稅。第二步，十四五期間，在對合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿等免稅的基礎(chǔ)上，修訂《印花稅法》，改為《證券交易稅法》，或廢除《印花稅法》，把證券交易的收益納入個人所得稅的征稅范圍，從2026年1月1日起施行。

（二）改革的細(xì)處

1. 免征合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿等稅目的印花稅

2022年國家繼續(xù)實(shí)施了小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策（六稅包括印花稅，但不含證券交易印花稅），執(zhí)行到2024年12月31日。其他印花稅從2019年減半征收后，三年多來，官方并沒有就減稅的數(shù)額和效應(yīng)公開發(fā)布，也就不知道其他印花稅到底減征了多少。但通過走訪企業(yè)，納稅人對印花稅的減半征收并沒有多大獲得感，每年也只減免了百元而已，而且納稅申報還比較繁瑣；同時反映一些合同書據(jù)文本是企業(yè)的商業(yè)秘密，不會輕易示人，納不納稅全憑自覺；況且稅務(wù)機(jī)關(guān)也監(jiān)管不到，也沒有能力監(jiān)管；建議其他印花稅與其減半征收倒不如全部減免，徹底減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)活力動力。因此，免征合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿等稅目的印花稅，是順應(yīng)民意之舉，也是踐行“以人民為中心”的治稅思想的體現(xiàn)。

2. 印花稅改為證券交易稅

合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿等稅目的印花稅免征后，印花稅已經(jīng)名存實(shí)亡，可以借鑒國外的做法，把印花稅直接改為證券交易稅。目前，世界上征收證券交易稅的有20個國家，且稅率普遍偏低[12]。證券交易稅征稅對象不作變動，仍為“轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證”④。其稅率可設(shè)為成交金額的萬分之五，只對出讓方征收，且要設(shè)置起征點(diǎn)。起征點(diǎn)可設(shè)為10萬元，這樣就可以極大減輕股票投資人，特別是自然人的負(fù)擔(dān)，激發(fā)他們的投資熱情，繁榮金融市場，把“死錢”變成“活錢”。

3. 投資證券收益征收個人所得稅

為了增強(qiáng)資本流動性，刺激金融產(chǎn)品買賣，繁榮證券市場，革除交易環(huán)節(jié)稅收的弊端，進(jìn)一步推動直接稅為主、間接稅為輔的稅制改革，可以考慮將印花稅廢除，把個人證券交易等資本性收益納入個人所得稅的課稅范圍?！队』ǘ惙ā芬?guī)定，證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。就是說，不論出讓方在證券交易中是否盈利，都要按規(guī)定納稅。近三十多年來，中國證券市場特別是股票交易市場起起落落，大部分股民特別是散戶虧損。雖然虧損，但每一次交易的印花稅還必須繳納，極大地抑制了股民的投資熱情，限制了資本的有序流動，特別是民間的大量的資金沉淀在儲蓄存款中，或一些灰色地帶，甚至為非法集資和詐騙提供了土壤，影響了金融市場的健康發(fā)展。把個人的投資收益納入個人所得稅的綜合計(jì)稅范圍，不僅可以解決稅收公平問題，還可以有效提升稅收經(jīng)濟(jì)效率，使資源配置更加有效，從而帶動經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)轉(zhuǎn)。同時，個人證券交易賬戶的實(shí)名設(shè)立和認(rèn)證也可以實(shí)現(xiàn)信息的共享，特別是在證券交易APP中設(shè)立當(dāng)年盈虧功能，會更方便納稅人申報。將證券投資收益納入個人所得稅綜合計(jì)稅范圍后，隨著智慧稅務(wù)的建設(shè)和高效稅收征管，個人所得稅收入將持續(xù)增加，可以彌補(bǔ)取消印花稅帶來的財政收入的減少。后期在修訂個人所得稅法時，可以考慮適當(dāng)減少稅率級次，提高年度扣除額[13]。

①根據(jù)國家稅務(wù)總局2017-2021年《中國稅務(wù)年鑒》發(fā)布的數(shù)據(jù)整理得出。

②其他印花稅指印花稅中減除證券交易印花稅的部分。

③印花稅發(fā)端時的現(xiàn)實(shí)和初衷是經(jīng)濟(jì)體量小，人們在日常生活中使用契約、借貸憑證之類的單據(jù)很多，稅源巨大；而且迎合了人們的心理，認(rèn)為憑證單據(jù)上由政府蓋個印，就成為合法憑證，在訴訟時可以有法律保障，因而樂于接受。依法治國是我國治理國家的基本方略，合同單據(jù)是否合法已有多部法律規(guī)范，在印花稅票上加蓋印章也已失去原來的意義。

④《中華人民共和國印花稅法》第三條。

[1]李叢.關(guān)于我國印花稅發(fā)展改革的一些可行性建議[J].納稅,2021,15(22):41-42.

[2]趙建良,黃思婷,秦平安,付珍珍.印花稅立法若干問題探研[J].稅收征納,2021,(6):9-11.

[3]浙江省委會.建議取消印花稅[J].前進(jìn)論壇,2019(8):47.

[4]劉東輝.我國印花稅正式立法帶來的變化及影響[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2022(5):136-139+180.

[5]王彥光.證券交易稅的功能變遷與制度重構(gòu)[J].中國政法大學(xué)學(xué)報,2022(2):141-154.

[6]朱長勝.《印花稅法》六大涉稅風(fēng)險點(diǎn)[J].財務(wù)與會計(jì),2021(16):56-58.

[7]2009年全國稅務(wù)稽查部門查補(bǔ)收入1192.6億元[EB/OL].(2010-02-09)[2022-04-12].https://finance.qq. com/a/20100209/006511.htm.

[8]國家稅務(wù)總局教材編寫組.稅收基礎(chǔ)知識[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2019:15-16.

[9]高凌江.OECD*國家稅收發(fā)展變化趨勢及對我國的啟示[J].財會研究,2012(8):16-20.

[10]高風(fēng)勤.主要市場經(jīng)濟(jì)國家稅制特點(diǎn)及其啟示[J].公共財政研究,2015(1):87-94.

[11]社科院:加快推進(jìn)直接稅改革完善地方稅體系建設(shè)[EB/OL].(2018-06-05)[2022-04-12].https://hengyang.focus.cn/zixun/d52887a3d93ecbcf.html.

[12]海外主要市場印花稅征收情況[EB/OL].(2022-01-05)[2022-04-12].https://www.66law.cn/laws/23012.aspx.

[13]李旭紅,郭紫薇.“十四五”時期的個人所得稅改革展望[J].稅務(wù)研究,2021(3):60-64.

Conception of Stamp Tax Reform

Wu Xiaoyan

（Party School of Yingdong District Committee of Fuyang, Fuyang 236000 Anhui）

The stamp duty has a long history and has made positive contributions to economic and social development. But with the deepening reform and economic and social development, stamp duty has also revealed its drawbacks and inadaptability. Through theoretical research and social research, it is believed that the reform of stamp duty is the general trend for four reasons. The paper puts forward a step-by-step implementation plan of reforming the stamp tax, that is, first studies and issues fiscal and tax policies, only levies taxes on securities transactions, and exempts other taxes.During the 14th Five Year Plan period, the stamp tax law was revised, changed to the securities exchange tax law, or abolished, and the income from securities transactions was included in the scope of personal income tax. This reform can further improve the local tax system, stimulate the vitality of market players and promote common prosperity.

Stamp duty；Tax reform；Stock exchange

F810.422

A

1672-1047（2022）04-0075-04

10.3969/j.issn.1672-1047.2022.04.19

2022-07-01

武曉燕，女，安徽阜陽人，講師。研究方向：公共管理。

［責(zé)任編輯：吳祝平］