新時期建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃和風(fēng)險防控策略探究

姚雨淳

浙江省建設(shè)投資集團(tuán)股份有限公司

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理泛指通過稅務(wù)風(fēng)險防控，達(dá)到提升企業(yè)管理能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的效果。且建筑企業(yè)所需要繳納的稅種包含了增值稅、城建稅、所得稅等。在新稅制改革背景下，建筑企業(yè)需要強(qiáng)化對于稅務(wù)風(fēng)險防控的重視程度，提升企業(yè)承受稅務(wù)風(fēng)險的能力，真正實(shí)現(xiàn)減稅降幅，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。政府不斷加大稅務(wù)改革的力度，我國建筑企業(yè)面臨著更大的發(fā)展壓力。在改革中，企業(yè)有可能會面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險，但改革也為其帶來了經(jīng)濟(jì)紅利，很多建筑企業(yè)將目光聚焦在稅務(wù)籌劃以及風(fēng)險防范方面。需要結(jié)合發(fā)展方案，分析以及討論風(fēng)險防范應(yīng)對策略，為相關(guān)人員帶來合理參考。企業(yè)稅收籌劃可以在合法范圍內(nèi)降低企業(yè)負(fù)債，為企業(yè)創(chuàng)造效益。

一、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特征以及原因

(一)政策的變更

現(xiàn)階段我國實(shí)施納稅體制行業(yè)不同，因此其納稅主體的稅收負(fù)擔(dān)、稅收周期以及地域存在較大差異。由此可知，我國發(fā)揮宏觀的調(diào)控政策，說明對于稅收我國一直極為重視。在建筑企業(yè)，根據(jù)稅收稅法的完善程度以及相關(guān)方案，納稅人在遵守稅法的情況下，選擇納稅方案是稅收籌劃的主要途徑。通過處理會計方法，將保障建筑企業(yè)的整體以及全局利益，解決出現(xiàn)的稅收風(fēng)險。也需要借助稅收政策，分析經(jīng)營風(fēng)險。但稅收企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中，始終無法找到正確的切入點(diǎn)以及真實(shí)的稅務(wù)依托材料。

(二)稅收主觀能動性出現(xiàn)風(fēng)險

主觀能動性導(dǎo)致執(zhí)法出現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險，我國一直嚴(yán)格實(shí)施稅收，并制定了一系列法律法規(guī)。但其并沒有考慮到不同企業(yè)之間的差異，如建筑行業(yè)、銷售業(yè)等，出現(xiàn)了一定的差異性。各企業(yè)之間存在著經(jīng)營類型以及市場定位的區(qū)別，因此彼此之間存在較大空隙。在人大、相關(guān)法律制定部門已經(jīng)注意到這種現(xiàn)象，因此根據(jù)實(shí)際國情以及界內(nèi)狀況，制定一系列關(guān)于稅收方面的條文，但依然存在較多問題。例如，立法借位不足，很多規(guī)定、辦法、通知等文件出臺時，導(dǎo)致政策無法真正的投入使用，缺乏強(qiáng)制性以及約束性。同時，國家也沒有建立專門的監(jiān)督機(jī)制。且由于政策的解讀方式不同，納稅規(guī)劃人員以及建筑企業(yè)等財務(wù)部門在調(diào)研方面有不同標(biāo)準(zhǔn)，很容易因主觀思想導(dǎo)致判斷失誤。最后均以規(guī)定、辦法、通知等文件，使建筑企業(yè)承受更嚴(yán)重的稅收風(fēng)險。

二、實(shí)行“營改增”對于建筑企業(yè)所帶來的相關(guān)影響

實(shí)現(xiàn)“營改增”對于建筑企業(yè)所帶來的相關(guān)影響較多，首先從1994 年開始，我國便采取營業(yè)稅與增值稅并行的稅收政策。在我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，隨經(jīng)濟(jì)體系的不斷發(fā)展，現(xiàn)有的稅收政策在稅務(wù)實(shí)踐中暴露出營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，不利于企業(yè)發(fā)展，尤其對于建筑行業(yè)而言。因此，在2016年全面實(shí)現(xiàn)營改增政策，使企業(yè)能夠邁入營改增稅收新時期。建筑企業(yè)的稅收政策由3%的營業(yè)稅改為9%的增值稅，由于稅收政策出現(xiàn)重大變化，建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防控也面臨著全新壓力。實(shí)施營改增后，一方面建筑企業(yè)的施工設(shè)備、施工水電等都能夠完成進(jìn)項稅額的抵扣。而另一方面，由于建筑企業(yè)自身結(jié)構(gòu)規(guī)模較為龐大，且經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣性較為復(fù)雜。且建筑企業(yè)在稅務(wù)管理上較不重視，導(dǎo)致薪稅改革在招標(biāo)、采購環(huán)節(jié)面臨著嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。

三、企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃對于建筑企業(yè)具有非常重要的實(shí)際意義，稅收籌劃在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒?，?shí)現(xiàn)籌劃以及安排，盡可能的獲得稅收利益，具備合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性以及專業(yè)性的特點(diǎn)，是建筑企業(yè)最不可缺的重要因素。在概念上，稅收籌劃泛指稅收行為發(fā)生前，在不違反法律法規(guī)或少繳納稅的前提下，對投資行為、經(jīng)營活動等進(jìn)行規(guī)劃，以保障企業(yè)能夠達(dá)到少納稅或遞延納稅目標(biāo)等一系列籌劃活動。且納稅人在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，更需要通過經(jīng)營、投資、理財活動減輕稅收籌劃所帶來的問題，以獲得節(jié)稅標(biāo)準(zhǔn)。稅收籌劃在西方發(fā)達(dá)國家推行時間較早。稅收籌劃在20 世紀(jì)30 年代后，引起了社會各界的關(guān)注，并得到了法律界的支持。稅收籌劃在多個國家迅速發(fā)展，成為了納稅理財中的重要組成部分，發(fā)揮著重要優(yōu)勢。且近年來，許多企業(yè)聘請專門的稅收籌劃高級人員或相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)，為經(jīng)濟(jì)活動提出自身的建議。稅收籌劃是納稅人的基本權(quán)利，在法律允許和不違反稅法的前提下，納稅人在稅收籌劃中所獲得的利益為合法收益。

四、建筑企業(yè)稅收籌劃相關(guān)風(fēng)險

(一)稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)不健全

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)不健全，建筑企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理風(fēng)險組織不健全的問題主要表現(xiàn)在稅務(wù)管理職能以及財務(wù)職能混合，且稅務(wù)部門缺乏獨(dú)立性，財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)缺乏等。在建筑企業(yè)實(shí)際工作中，尚未設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)部門，將稅務(wù)工作交給財務(wù)部門執(zhí)行處理。財務(wù)部門的工作重心向財務(wù)核算等財務(wù)工作傾斜，對于稅務(wù)風(fēng)險管理工作的重視程度不夠。且財務(wù)人員負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，專業(yè)性不強(qiáng)，無法及時更新稅務(wù)知識，對于稅收政策的把握不準(zhǔn)確，變化不敏感。這就使企業(yè)納稅籌劃以及稅務(wù)風(fēng)險防控與預(yù)期都有較大差異。此外，稅務(wù)部門在企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立性不夠，權(quán)限過低，無法對企業(yè)涉稅事項建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)現(xiàn)行之有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險較高。

(二)稅務(wù)信息溝通不暢

稅務(wù)信息的充分溝通是稅務(wù)風(fēng)險防控的重要前提，在目前建筑企業(yè)中，稅務(wù)溝通常存在以下兩方面的問題：

1.建筑企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通連接不順暢，由于建筑企業(yè)施工環(huán)節(jié)項目較多、建設(shè)周期較長、分布地區(qū)較廣。因此，對于項目跨區(qū)經(jīng)營存在著一系列的問題。不同地區(qū)之間的稅務(wù)部門征收方式以及標(biāo)準(zhǔn)不同，企業(yè)缺乏專業(yè)稅務(wù)人才，無法組織人員進(jìn)行及時接洽、溝通，造成稅務(wù)的風(fēng)險。

2.企業(yè)內(nèi)部各部門之間對于稅務(wù)信息溝通不暢的問題也未能解決，建筑企業(yè)未單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)工作部門或稅務(wù)工作部門權(quán)限過低，稅務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通不充分，均是導(dǎo)致稅務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)難以形成有效閉環(huán)的主要原因，為企業(yè)帶來全新風(fēng)險。

(三)稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督模式不完善

稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督模式不完善，就建筑企業(yè)的內(nèi)部控制角度進(jìn)行分析，在企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中，過度偏重對于財務(wù)報表等財務(wù)指標(biāo)的控制，對于財務(wù)風(fēng)險管理將會產(chǎn)生忽視風(fēng)險。尤其在建筑企業(yè)的外派項目中，涉稅事項繁雜，建筑企業(yè)不委派稅務(wù)專員，只委派財務(wù)專員。且由于外派財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，僅負(fù)責(zé)基礎(chǔ)的財務(wù)核算工作，對于稅務(wù)風(fēng)險管控視而不見。企業(yè)內(nèi)部控制存在稅務(wù)風(fēng)險、識別標(biāo)志不清晰、評估指標(biāo)不完善、預(yù)警體系不健全等漏洞，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險無法在有效時間內(nèi)被發(fā)現(xiàn)，并采取應(yīng)對措施。

(四)納稅籌劃不合理

企業(yè)納稅籌劃不合理，建筑企業(yè)在實(shí)施營改增后，納稅比例較之以往有所上升。企業(yè)應(yīng)繳稅額增加，而進(jìn)項稅額抵扣流程繁瑣。建筑企業(yè)納稅籌劃主要存在以下問題。例如，建筑企業(yè)在經(jīng)營管理項目時，需要購入大量的原材料以及相關(guān)機(jī)械設(shè)備，而一小部分中小建筑企業(yè)為控制成本，對于原材料的采購，如水泥、砂石等用料，未能夠采取監(jiān)督措施，選擇的材料供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人。對于增值稅發(fā)票的提供有困難，導(dǎo)致建筑企業(yè)在后續(xù)無法及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有效的增值稅發(fā)票。在營改增后，新稅務(wù)制度規(guī)定建筑企業(yè)的原材料必須提供增值稅發(fā)票才能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣，這就導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅收籌劃成本具有一定程度的風(fēng)險。

五、建筑企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險原因

(一)基本原因

對于建筑企業(yè)，稅收籌劃出現(xiàn)的風(fēng)險原因可以得知受制于行業(yè)、法律等因素。其中，行業(yè)風(fēng)險最主要來源于投資企業(yè)以及建筑企業(yè)二者合作所催生出的稅務(wù)風(fēng)險。而法律風(fēng)險，則源自于建筑稅收人員以及稅務(wù)政府工作人員在溝通中出現(xiàn)的相關(guān)問題，且由于相關(guān)的政策變化較大，在企業(yè)管理中必須采取行之有效的方法規(guī)避相應(yīng)問題。且政治風(fēng)險來源于稅收相關(guān)法律法規(guī)的變化，企業(yè)稅收人員必須掌握好這種變化，并研究最深、最新的稅收政策以及法律法規(guī)。解決出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，保障建筑企業(yè)能夠控制相關(guān)問題。此外，對于勞務(wù)公司所造成的資金流動不一致，相關(guān)督查等風(fēng)險需要建筑企業(yè)有效規(guī)避。目前建筑企業(yè)均容易出現(xiàn)稅收政策碰撞的問題，因此必須統(tǒng)一規(guī)范整個稅收體系，達(dá)成目前重要的改進(jìn)方向。但優(yōu)惠政策狹小屬于典型的風(fēng)險表現(xiàn)，建筑企業(yè)的生存以及發(fā)展受到了負(fù)面影響，必須得到全面重視。

六、建筑企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理的策略

(一)完善企業(yè)自身的組織架構(gòu)

建筑企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險防控，通過一系列的優(yōu)勢，完善企業(yè)自身組織架構(gòu)。例如，在經(jīng)營過程中，必須打造優(yōu)良的風(fēng)險環(huán)境，并完善企業(yè)組織架構(gòu)。對于稅務(wù)人員進(jìn)行素質(zhì)培養(yǎng)，建筑企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)部門，改變稅務(wù)內(nèi)部原有的財務(wù)工作以及稅務(wù)工作混亂局面。同時，面向稅務(wù)部門授權(quán)，提高稅務(wù)部門在企業(yè)內(nèi)部的權(quán)限，保障其工作具有獨(dú)立性、合理性，降低稅務(wù)風(fēng)險，確保稅務(wù)風(fēng)險能夠在合理范圍內(nèi)有效進(jìn)行。此外，建筑企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)工作團(tuán)隊的培養(yǎng)，樹立正確的人力資源觀念，加強(qiáng)對于稅務(wù)人員的重視程度。在招聘環(huán)節(jié)，聘用專業(yè)背景較強(qiáng)且經(jīng)過集中培訓(xùn)能力較佳的稅務(wù)人員。在日常工作上，必須增強(qiáng)對于稅務(wù)人員的培訓(xùn)，確保稅務(wù)人員能夠及時掌握最新動態(tài)以及稅務(wù)政策，并對企業(yè)所面臨的涉稅風(fēng)險進(jìn)行調(diào)控。建筑企業(yè)還應(yīng)完善員工激勵機(jī)制，保障稅務(wù)工作人員有精力、有熱情投入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管控中，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

(二)建立完善的稅務(wù)溝通機(jī)制

建立完善的稅務(wù)信息溝通機(jī)制，建筑企業(yè)經(jīng)營范圍較廣、業(yè)務(wù)較多。因此，產(chǎn)生的稅務(wù)信息較為復(fù)雜。企業(yè)稅務(wù)人員若對于企業(yè)稅務(wù)信息掌握不全面、不精準(zhǔn)，就會影響稅收籌劃工作，誘發(fā)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。由此可見，稅收企業(yè)必須建立完善的稅務(wù)信息溝通機(jī)制，可從以下幾方面進(jìn)行更新：

(1)企業(yè)管理層必須提升對于稅務(wù)信息的重視，并對稅務(wù)部門進(jìn)行更新。在企業(yè)范圍內(nèi)，搭建稅務(wù)信息收集系統(tǒng)，且由各部門定時上傳至其他部門的社區(qū)信息，由稅務(wù)部門統(tǒng)一匯總分析，以便于稅務(wù)人員全面掌握稅務(wù)信息問題。做好稅收籌劃分析以及稅務(wù)風(fēng)險分析工作，同時所有人員也必須定時向其他部門及時反饋?zhàn)钚碌亩愂照?，以確保企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)信息形成閉環(huán)。利用信息化系統(tǒng)，建立線上工作以及溝通方式，實(shí)現(xiàn)有效交流。

(2)企業(yè)稅務(wù)部門積極完成稅務(wù)征收機(jī)關(guān)溝通，并及時向企業(yè)管理層以及其他業(yè)務(wù)部門傳達(dá)最新的稅收政策，以便于調(diào)整稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收、風(fēng)險管理工作的內(nèi)容更新，降低企業(yè)稅收風(fēng)險。

(三)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督

實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督，稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督是控制稅務(wù)風(fēng)險的有效手段之一。企業(yè)可以通過設(shè)置內(nèi)部審計部門，并通過控制機(jī)制，對于財務(wù)決算、企業(yè)稅務(wù)以及相關(guān)的施工項目進(jìn)行合理監(jiān)督，分析其中的潛在風(fēng)險，及時對各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的稅務(wù)潛在風(fēng)險因素制定對應(yīng)措施，使企業(yè)管理能夠有效運(yùn)行。就具體而言，通過內(nèi)部審核手段對建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)，如材料采購、設(shè)備租賃、分包勞務(wù)、工程結(jié)算、加強(qiáng)收稅、風(fēng)險監(jiān)督等制定應(yīng)急預(yù)案，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。如果在必要情況下必須進(jìn)行外包，則需要及時取得可以抵扣的進(jìn)項發(fā)票，針對原材料以及設(shè)備采購，不能僅從經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā)，還必須考慮是否符合規(guī)定，能否取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣。建筑企業(yè)必須優(yōu)先選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，完成合作，按照招標(biāo)流程進(jìn)行，防止虛假采購。因此，隨著新稅制度的改革推進(jìn)，營改增全面實(shí)施，這對于建筑企業(yè)而言，必須提高稅收風(fēng)險管理意識。制定合理的稅收風(fēng)險防范措施，利用稅收紅利，降低稅收風(fēng)險成本，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益，保障企業(yè)能夠得到全面成長。

七、結(jié)束語

綜上所述，更好的落實(shí)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制，解決建筑企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上，需要就其發(fā)展統(tǒng)籌概念，并建立風(fēng)險防范控制體系。打造多樣性的優(yōu)化渠道，對財務(wù)管理進(jìn)行加強(qiáng)。同時，針對運(yùn)營模式進(jìn)行優(yōu)化，可以提供行之有效的策略，推動建筑企業(yè)發(fā)展。