談財務(wù)報表分析的局限性及應(yīng)對策略

程丹

九芝堂股份有限公司

受國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的影響，對現(xiàn)代企業(yè)的改革與優(yōu)化也提出了更高的要求，而財務(wù)報表作為反映企業(yè)特定時期內(nèi)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況以及財務(wù)狀況的有效信息依據(jù)，可以幫助企業(yè)管理層精準定位企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營效率以及未來的決策方向，進而有效預(yù)測市場和行業(yè)的發(fā)展動向，并根據(jù)內(nèi)部其概況做出合理的調(diào)整與改進，達到增強企業(yè)核心競爭力和綜合實力的美好愿景。因此，為了使財務(wù)報表分析工作更加精準、可靠，探索財務(wù)報表分析的局限性及其應(yīng)對策略是現(xiàn)代企業(yè)必須深入思考和亟待解決的首要課題。

一、關(guān)于財務(wù)報表分析的相關(guān)概述

(一)財務(wù)報表分析的概念

所謂的財務(wù)報表分析，也可以稱其為財務(wù)分析，主要指通過收集、整理企業(yè)財務(wù)會計報告中相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他的補充信息，然后在經(jīng)過綜合分析、研究后得出有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等情況的數(shù)據(jù)報告，并以此為依據(jù)為企業(yè)管理層提供準確、可靠的參考憑證。一般來說，財務(wù)報表分析的方法有很多種，其中比較分析法和比率分析法的應(yīng)用最為廣泛。比較分析法能夠通過比較主要項目或經(jīng)濟指標數(shù)值的變化，來彰顯二者之間的相關(guān)聯(lián)系和差異額。而比率分析法主要是通過對同一時期財務(wù)報表上相關(guān)數(shù)據(jù)的分析、比擬，來得出準確的財務(wù)比率，從而預(yù)測企業(yè)真實的償債能力和運營能力。由此可見，無論是哪一種財務(wù)報表分析方法，在企業(yè)建設(shè)發(fā)展過程中都存在著極其重要的意義。

(二)財務(wù)報表分析的意義

財務(wù)報表分析的意義主要表現(xiàn)為以下的幾點：第一，財務(wù)報表分析能夠全面反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層做出科學(xué)、有效的經(jīng)濟決策。第二，財務(wù)報表分析能夠準確反映企業(yè)在建設(shè)經(jīng)營發(fā)展中存在的各類問題，在優(yōu)化內(nèi)部資源的同時，有利于有效完善企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作。第三，財務(wù)報表分析可以全面揭示相關(guān)法律法規(guī)、經(jīng)濟制度、經(jīng)濟政策的執(zhí)行情況，有助于國家更好地進行宏觀調(diào)控和優(yōu)化配置，促使國民經(jīng)濟獲得更高層次的進步和發(fā)展。

二、財務(wù)報表分析中常見的局限性

(一)財務(wù)報表自身存在的局限性

首先，財務(wù)報表數(shù)據(jù)缺乏完整性。財務(wù)報表中的各項數(shù)據(jù)是遵循企業(yè)會計制度原則下、來源于不同的會計資料而形成的，在企業(yè)財務(wù)報表的填制過程中并不能全面地反映企業(yè)自身的經(jīng)營情況，即使有些管理層意識到這一點，但也會在實際的管理中紕漏部分財務(wù)信息，這就在某種程度上導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)存在完整性方面的問題。此外，還有一些財務(wù)報表只提供貨幣計量的財務(wù)信息，而財務(wù)報表分析之外的一些在管理決策中起著至關(guān)重要作用的非貨幣計量經(jīng)濟活動不能通過報表顯示，進而影響財務(wù)報表的完整性，致使最終的決策效果大打折扣。

其次，財務(wù)報表信息缺乏真實性。財務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實性、可靠性以及精準性直接關(guān)乎著財務(wù)報表分析工作的整體質(zhì)量，然而在實際情況中，因財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)水平較低，對財務(wù)相關(guān)規(guī)章政策的理解上存在偏差，極大地增加了財務(wù)報表分析出現(xiàn)疏漏的可能性。與此同時，有些管理層為了自身利益，通常會將財務(wù)報表中的資產(chǎn)總額、流動比率、資產(chǎn)負債率等指標進行粉飾，從而大大影響了企業(yè)財務(wù)報表分析結(jié)果的真實性，甚至?xí)ω攧?wù)報表使用者作出管理決策時造成一定的誤導(dǎo)。

再次，財務(wù)報表數(shù)據(jù)可比性較低。一般情況下，會計法律制度明確規(guī)定現(xiàn)代企業(yè)不可隨意更改會計處理方法和會計政策。但是，有些企業(yè)卻利用管理制度漏洞，在不同的會計期間采用不同的會計政策和會計處理方法，致使最終的財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可比性較低。例如，在對固定資產(chǎn)計提折舊時，有些企業(yè)會采用雙倍余額遞減法，有的企業(yè)則采用直線法。與此同時，物價水平的變動以及不同企業(yè)對會計估計的判斷不同，使得財務(wù)報表數(shù)據(jù)出現(xiàn)與實際不符的情況，導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)不具備可比性。

最后，財務(wù)報表數(shù)據(jù)缺乏時效性。財務(wù)報表分析是利用財務(wù)報表數(shù)據(jù)對目標企業(yè)過去經(jīng)營成果與運營狀況的歸納，并通過進一步地總結(jié)找出弊端，挖掘市場中有利的助推因素，進而為企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展保駕護航。但是，在實踐中，受外部市場經(jīng)營環(huán)境變化以及企業(yè)內(nèi)部重大事項的影響，導(dǎo)致原本預(yù)測的財務(wù)報表數(shù)據(jù)喪失可能性和時效性。

(二)財務(wù)報表分析方法層面的局限性

當前，最常見的財務(wù)報表分析方法主要包括比較分析法、比率分析法、因素分析法以及趨勢分析法，不同分析方法的選用將直接關(guān)乎著財務(wù)報表分析的整體質(zhì)量和效果，只不過每種分析方法都存在著一定的局限性。其中比較分析法在實際應(yīng)用時，要求財務(wù)報表數(shù)據(jù)必須具備可比性才有意義；比率分析法只能針對單個經(jīng)濟指標進行分析，很難對企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況展開全面、準確、可靠的分析和衡量，致使最終的財務(wù)報表分析結(jié)果難免會存在一定程度的誤差。并且，該分析方法主要以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行分析，提供對管理決策有價值的財務(wù)數(shù)據(jù)，但基于歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的分析方法其最大的局限性就是缺乏預(yù)見性和時效性，導(dǎo)致相應(yīng)的財務(wù)報表分析報告只具備淺層的參考價值；因素分析在計算各種因素對經(jīng)濟指標的影響時，要求各項經(jīng)濟指標之間必須存在因果關(guān)系以及遵循一定的變化順序，否則將容易出現(xiàn)與現(xiàn)實情況不符的現(xiàn)象；至于趨勢分析法則主要適用于企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展時期，對于轉(zhuǎn)型期或發(fā)展異常的情況，將很難保證財務(wù)報表分析的有效性。

(三)財務(wù)報表分析人員方面的局限性

由于財務(wù)分析工作所涉及的部門較多，數(shù)據(jù)信息較為冗雜，要求參與財務(wù)報表分析工作的財務(wù)人員必須具備扎實的會計專業(yè)知識、技巧以及敏銳的市場觀察能力，以便能夠精準分析、判斷影響企業(yè)戰(zhàn)略管理的各項財務(wù)信息和非財務(wù)信息。但就目前的情況來看，這種兼具專業(yè)知識和技能的復(fù)合型人才十分短缺，以至于在實際的財務(wù)分析工作中，常會出現(xiàn)對經(jīng)濟形勢判斷有誤以及財務(wù)分析結(jié)果有所偏差的情況，不利于保障財務(wù)報表分析對企業(yè)發(fā)展的實際效用。與此同時，傳統(tǒng)財務(wù)報告分析工作多以人工處理數(shù)據(jù)核算為主，在面對當前高頻率、多雷同的企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)時，財務(wù)人員只能憑借自身的實踐經(jīng)驗對個別財務(wù)指標進行分析，難免會在記賬或核算方面出現(xiàn)紕漏和差錯，從而直接影響財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準確性和完整性。另外，在財務(wù)報表分析的過程中，有些財務(wù)人員的專業(yè)道德素養(yǎng)較低，常會被利益所驅(qū)動做出有違國家規(guī)章制度、粉飾企業(yè)財務(wù)狀況的行為，使得財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性有待考究。

三、應(yīng)對財務(wù)報表分析局限性的有效策略

(一)注重財務(wù)報表本身局限的改善工作

首先，為保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)的完整性，財務(wù)人員在進行財務(wù)報表編制工作時，應(yīng)立足企業(yè)管理水平的視角，深入了解內(nèi)部各部門的業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)和經(jīng)濟活動信息，并充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)優(yōu)勢，積極構(gòu)建信息化財務(wù)管理系統(tǒng)。通過實時監(jiān)測不同地點、不同狀態(tài)下發(fā)生的經(jīng)濟活動，提高財務(wù)報表分析的動態(tài)化和數(shù)據(jù)化水平，在加快內(nèi)外部信息高效傳輸與實時共享的基礎(chǔ)上，增強財務(wù)報表數(shù)據(jù)的有效性和完整性。與此同時，企業(yè)財務(wù)會計人員在財務(wù)報表上可以通過附注的形式，一來準確、詳細地解釋財務(wù)報表中所體現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，合理改善財務(wù)報表數(shù)據(jù)不完整的問題。二來在附注中充分解釋企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略目標、總體規(guī)劃、核心競爭力、市場風險等信息，以便管理層能夠第一時間掌握企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況。

其次，為保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性，企業(yè)應(yīng)通過優(yōu)化財務(wù)會計環(huán)境、規(guī)范會計制度和政策、建立健全會計管理體系、完善內(nèi)部審計制度以及加強對注冊會計師行業(yè)監(jiān)督力度等管理措施，從多個維度防范財務(wù)報表粉飾行為，進而實現(xiàn)保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)真實性的目的。

再次，為保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可比性，現(xiàn)代企業(yè)在進行財務(wù)報表資料的收集過程中，除了收集企業(yè)財務(wù)報表基礎(chǔ)資料之外，還應(yīng)整理歸納對企業(yè)經(jīng)營情況起到關(guān)鍵作用的市場信息，在優(yōu)化財務(wù)報表內(nèi)容全面性的基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)管理層及時、有效地掌握企業(yè)實際的運營情況。并且，企業(yè)應(yīng)進一步規(guī)范財務(wù)報表披露，并對經(jīng)濟環(huán)境及物價水平等影響因素加以闡釋，以此確保財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可比性。

最后，為保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)的時效性，企業(yè)財務(wù)分析人員充分借助大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)優(yōu)勢，及時將相關(guān)的財務(wù)信息提供給上級領(lǐng)導(dǎo)層，確保其能夠?qū)崟r掌握企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的變化趨勢，并能夠結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境作出準確無誤的管理決策和經(jīng)濟決策，從根源上彌補財務(wù)報表分析缺乏時效性的問題。在此基礎(chǔ)上，財務(wù)人員在分析貨幣計量信息時，還應(yīng)注重對非貨幣計量信息的分析與研究，以此來保證財務(wù)報表分析的完整性。另外，企業(yè)還可以以科學(xué)、合理的形式向外部平臺公開展示財務(wù)數(shù)據(jù)，讓財務(wù)報表分析更加公開、公正、公平和透明，從而最大限度地改善信息獲取不對等以及信息傳遞時效不及時等局限。

(二)建立完善的現(xiàn)代化財務(wù)分析方法體系

為改善財務(wù)報表分析中的局限性，企業(yè)必須積極借鑒其他企業(yè)優(yōu)秀的管理案例與先進經(jīng)驗，摒棄傳統(tǒng)、滯后的管理思想，正確審視現(xiàn)有財務(wù)報表分析中的不足之處，不斷提高財務(wù)報表分析的有效性和實用性，具體可從以下的幾個角度入手：

第一，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)不同財務(wù)指標的特點以及不同財務(wù)狀況的要求，深入分析不同分析方法的優(yōu)勢、劣勢。在實踐中，將定向分析方法與定性分析方法相結(jié)合，加強對企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等方面的分析力度。同時，建立完善的、系統(tǒng)的、科學(xué)的現(xiàn)代化財務(wù)分析方法體系，不斷拓展財務(wù)報表分析的范圍和空間，切實保障財務(wù)報表數(shù)據(jù)的全面性和完整性。此外，企業(yè)還應(yīng)加強對非財務(wù)數(shù)據(jù)信息的分析力度。非財務(wù)信息雖沒有直接在財務(wù)報表中反映，但它在生產(chǎn)經(jīng)營管理決策中有著極其重要的作用。所以，企業(yè)可以從管理決策、風險管理、創(chuàng)新能力等維度，對企業(yè)的各項管理措施和實施效果進行綜合評估，積極引入各項非財務(wù)指標，全面提高財務(wù)報表分析的合理性和科學(xué)性。

第二，企業(yè)應(yīng)自上而下地端正對財務(wù)報表分析的認識態(tài)度，嚴禁出現(xiàn)虛假數(shù)據(jù)、粉飾報表等現(xiàn)象，并根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢，合理選擇最符合的報表分析方法，優(yōu)化財務(wù)報表分析活動。例如，企業(yè)可以將定量分析與比率分析法相結(jié)合，根據(jù)各個比例指標數(shù)據(jù)對企業(yè)本身展開全方位、多層次的分析與研究?；蛘?，企業(yè)可以根據(jù)整體的行業(yè)狀況及特點，利用比較分析法與同行業(yè)的其他企業(yè)展開比較，以此來提升財務(wù)報表分析的可靠性和可信度。

第三，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部現(xiàn)金流量的分析工作。由于財務(wù)報表分析主要是以利潤表分析和資產(chǎn)負債表分析為主，且多為靜態(tài)的指標分析，而現(xiàn)金流作為動態(tài)化的指標分析，既可以幫助財務(wù)報表使用者掌握最新的企業(yè)資金運行規(guī)則，進而提供更加全面、具體的決策依據(jù)，還能夠預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，加深對企業(yè)盈利能力和償債能力的理解與分析，促使企業(yè)獲得更高層次的進步與發(fā)展。

第四，企業(yè)應(yīng)提高財務(wù)報表分析的信息化應(yīng)用水平。在新形勢下，企業(yè)應(yīng)積極嘗試將大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等新興技術(shù)融入到財務(wù)報表分析中，采用先進的財務(wù)軟件對企業(yè)內(nèi)部的各種報表進行核算和審核，在減輕財務(wù)人員工作任務(wù)量的同時，從根源上減少財務(wù)預(yù)算、核算誤差等問題，提高財務(wù)報表分析的精準度和有效性。

(三)提高管理層及財務(wù)會計人員的綜合素養(yǎng)

首先，新時期企業(yè)想要保證財務(wù)報表分析的有效性和質(zhì)量，就必須優(yōu)化、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，從內(nèi)部和外部兩個角度入手，積極構(gòu)建以董事會、監(jiān)事會為代表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與以外部審計、政府監(jiān)管為代表的外部治理結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)好各部門之間的利益沖突，切實保障財務(wù)報表分析的真實性和可靠性。同時，優(yōu)化內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)，具體可通過建立相對集中的股權(quán)機制，從根源上杜絕經(jīng)營者作出虛假財務(wù)報表信息的可能性?；蛘?，通過構(gòu)建獨立的董事會制度、監(jiān)督制度以及內(nèi)部控制制度，不斷提高董事會成員決策的合理性以及財務(wù)信息質(zhì)量的可靠性，促使企業(yè)盡快實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

其次，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的實際情況，加強財務(wù)報表分析的宣傳力度，樹立正確的財務(wù)報表分析意識。并且，通過構(gòu)建科學(xué)、有效的責任追究機制和薪酬激勵制度，充分調(diào)動財務(wù)報表分析人員的主觀能動性和學(xué)習(xí)積極性，保證各項財務(wù)報表分析工作的開展能夠有章可循、權(quán)責到人、違法必究。此外，在企業(yè)運營發(fā)展的過程中，適當加大有關(guān)財務(wù)報表分析的專項培訓(xùn)或外出進修活動，不斷增強財務(wù)報表分析人員的專業(yè)技能和綜合素養(yǎng)，使其具備精準掌握外部環(huán)境的運行規(guī)律以及分析企業(yè)財務(wù)狀況的判別理解能力，進而在財務(wù)報表分析中能夠高效追蹤企業(yè)建設(shè)運營發(fā)展中的薄弱環(huán)節(jié)和獨特優(yōu)勢。

最后，企業(yè)應(yīng)深入探索改善經(jīng)營現(xiàn)狀和提高財務(wù)風險防范水平的有效路徑，不斷提升財務(wù)報表分析人員的決策技能。在此基礎(chǔ)上，一方面企業(yè)需要將內(nèi)部的財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門和監(jiān)管部門相結(jié)合，共同監(jiān)督財務(wù)會計人員的工作行為和工作態(tài)度，并借助切實可行的管理措施，監(jiān)督、檢查、督促、教育、幫助財務(wù)會計人員自覺提升職業(yè)道德修養(yǎng)和財務(wù)分析能力，從根源上解決虛假報表、粉飾報表等行為的發(fā)生；另一方面企業(yè)應(yīng)適當增加專項培訓(xùn)資金的投入力度，加強與各科研高校以及社會相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)的協(xié)同合作，通過這種方式既可以借助高校與社會相關(guān)專業(yè)機構(gòu)的專業(yè)力量，幫助現(xiàn)有財務(wù)分析人員掌握有關(guān)財務(wù)報表分析的法律法規(guī)、規(guī)章制度、金融證券、審計、人力資源等專業(yè)基礎(chǔ)知識，還可以采用提供就業(yè)崗位、發(fā)放獎學(xué)金等新形式，引進高素質(zhì)、高修養(yǎng)、高水平的技術(shù)型人才和復(fù)合型人才，從而為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展注入源源不斷的生命活力。

四、結(jié)語

綜上所述，財務(wù)報表分析在企業(yè)建設(shè)運營發(fā)展中有著不可忽視的重要意義，既是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中的關(guān)鍵內(nèi)容，也是真實反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的綜合評價，能夠為企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展提供準確、可靠的決策依據(jù)。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須高度重視財務(wù)報表分析工作，正確審視財務(wù)報表分析的局限性，深入研究企業(yè)運營發(fā)展的財務(wù)狀況，并通過樹立正確的財務(wù)報表分析意識、建立完善的現(xiàn)代化財務(wù)分析方法體系、提高管理層及財務(wù)會計人員的綜合素養(yǎng)等應(yīng)對策略，不斷改善財務(wù)報表分析的局限性，最大限度地保證財務(wù)報表分析的精準性、真實性、完整性以及有效性，努力推動企業(yè)未來的長效發(fā)展與創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。