區(qū)縣預(yù)算管理一體化改革中預(yù)算單位一體化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)新問題簡(jiǎn)要分析

馬濤

貴陽市觀山湖區(qū)財(cái)政局

為確保預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算管理改革順利實(shí)施，進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算單位深化政府會(huì)計(jì)改革，有效實(shí)施政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，根據(jù)《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》、《政府會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)，及《預(yù)算管理一體化技術(shù)規(guī)范》要求，進(jìn)一步提高政府會(huì)計(jì)管理水平，完善權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)政資源統(tǒng)籌，推進(jìn)預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算管理改革。為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性及系統(tǒng)運(yùn)行的規(guī)范性，現(xiàn)簡(jiǎn)要分析如下：

一、預(yù)算管理一體化集中支付方式與會(huì)計(jì)核算的銜接情況

根據(jù)《預(yù)算管理一體化技術(shù)規(guī)范（試用）》（財(cái)辦〔2020〕13號(hào)）要求，整合了國(guó)庫(kù)集中支付方式，由資金支出者統(tǒng)一實(shí)行國(guó)庫(kù)資金集中收付，預(yù)算單位在會(huì)計(jì)核算中不再區(qū)分由財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付方式，其會(huì)計(jì)明細(xì)科目撤銷了零余額額度到賬服務(wù)，實(shí)行以支定收的會(huì)計(jì)核算模式。所有資金付款項(xiàng)目均由單位根據(jù)預(yù)算指標(biāo)提出用款計(jì)劃，根據(jù)用款計(jì)劃提出支付申請(qǐng)按流程完成支付。具體操作由單位出納使用預(yù)算管理一體化軟件系統(tǒng)提出用款計(jì)劃申請(qǐng)，由系統(tǒng)根據(jù)項(xiàng)目校驗(yàn)規(guī)范程序，逐項(xiàng)由主管部門會(huì)計(jì)、財(cái)政部門專管員及業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人、財(cái)政部門國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)按崗設(shè)進(jìn)行初審及復(fù)審?fù)瓿捎每钣?jì)劃審批。單位出納在用款計(jì)劃內(nèi)提交支付申請(qǐng)，逐項(xiàng)由主管部門會(huì)計(jì)、財(cái)政部門專管員及業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人、財(cái)政部門國(guó)庫(kù)支付中心對(duì)資金預(yù)算指標(biāo)校驗(yàn)并進(jìn)行初審及復(fù)審合格后，再根據(jù)支付申請(qǐng)?zhí)峤淮磴y行完成資金付款。

預(yù)算單位完成付款后單位會(huì)計(jì)即可按照操作流程自動(dòng)生成會(huì)計(jì)核算憑證。但在實(shí)操中我們發(fā)現(xiàn)，因各單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，有的預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員直接點(diǎn)擊自動(dòng)生成憑證，按規(guī)定流程完成整理原始憑證并裝訂歸檔；有的單位財(cái)務(wù)人員則需逐項(xiàng)逐筆更正自動(dòng)生成的憑證錯(cuò)誤或直接不用生動(dòng)生成的憑證，重新手動(dòng)錄入正確會(huì)計(jì)憑證，并查缺補(bǔ)漏確認(rèn)無誤后，再按規(guī)定流程完成歸檔；更有部分單位除了使用預(yù)算管理一體化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)外仍沿用之前的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行兩套核算系統(tǒng)同時(shí)并行，以便彌補(bǔ)預(yù)算管理一體化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的不足。針對(duì)此類現(xiàn)象，我們認(rèn)真梳理了現(xiàn)階段區(qū)縣預(yù)算管理一體化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中存在的新問題，以待改進(jìn)，真正減輕預(yù)算單位日常賬務(wù)處理等環(huán)節(jié)的工作壓力，實(shí)現(xiàn)同一賬務(wù)體系、同一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、同一數(shù)據(jù)定義下的預(yù)算單位會(huì)計(jì)規(guī)范核算，切實(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可信、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

二、預(yù)算管理一體化預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)存在的新問題

(1)預(yù)算單位提取備用金時(shí)，預(yù)算管理一體化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)自動(dòng)生成憑證中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接列支費(fèi)用及增加財(cái)政撥款收入，預(yù)算會(huì)計(jì)直接按照提取備用金所用的預(yù)算指標(biāo)增加行政或事業(yè)支出，同時(shí)增加財(cái)政撥款預(yù)算收入。按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)于納入本年預(yù)算管理的暫付款項(xiàng)，行政事業(yè)單位在支付款項(xiàng)時(shí)不作預(yù)算會(huì)計(jì)處理，待結(jié)算或報(bào)銷時(shí)，按照結(jié)算或報(bào)銷的金額，借記相關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。但是在年末結(jié)賬前，對(duì)于尚未結(jié)算或報(bào)銷的暫付款項(xiàng)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照暫付金額，借記相關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。以后年度，實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷金額與計(jì)入預(yù)算支出金額不一致的，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過相關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行處理。

(2)預(yù)算單位購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，預(yù)算管理一體化自動(dòng)生成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及預(yù)算會(huì)計(jì)憑證均是直接列收列支，未按照政府會(huì)計(jì)制度權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進(jìn)行核算。按照《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，預(yù)算單位購(gòu)入不需安裝固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)借記固定資產(chǎn)，同時(shí)貸記財(cái)政撥款收入，預(yù)算會(huì)計(jì)借記行政支出/事業(yè)支出,貸記財(cái)政撥款預(yù)算收入;購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”科目核算,安裝完工交付使用時(shí)再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)入固定資產(chǎn);每月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)才可將當(dāng)月折舊列入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或單位管理費(fèi)用。預(yù)算管理一體化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中類似的還有存貨、庫(kù)存物品、工程物資、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等出同樣存在此類問題。

(3)固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目未設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，科目增加權(quán)限設(shè)置受限，無法添加資產(chǎn)明細(xì)分類核算，造成單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)每月與資產(chǎn)管理員進(jìn)行資產(chǎn)核對(duì)時(shí)無法核對(duì)資產(chǎn)及折舊計(jì)提明細(xì)，無法準(zhǔn)確對(duì)固定資產(chǎn)每月計(jì)提的折舊額進(jìn)行核實(shí)，建議增加明細(xì)設(shè)置權(quán)限，以便財(cái)務(wù)人員與資產(chǎn)管理人員每月核對(duì)賬務(wù)，確保賬實(shí)相符。

(4)自動(dòng)生成憑證附件為“0”，需手動(dòng)逐項(xiàng)錄入，出納錄入支付信息時(shí)無附件錄入欄目，建議增設(shè)。

(5)自動(dòng)生成憑證僅包括發(fā)生預(yù)算資金支付的情況，未包括計(jì)提資產(chǎn)折舊及攤銷的情況，此類憑證需手動(dòng)錄入。對(duì)于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)不熟的單位，可能存在漏提折舊及攤銷的情況，與政府會(huì)計(jì)制度要求不符，建議相應(yīng)操作提示模塊補(bǔ)充完善賬務(wù)系統(tǒng)。

(6)電子發(fā)票在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中無附件上傳渠道，按照預(yù)算管理一體化要求，建議按照《財(cái)政部國(guó)家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會(huì)計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕6 號(hào)）要求，按照滿足使用電子會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行報(bào)銷入賬歸檔條件完善系統(tǒng)設(shè)置，在預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)模塊中增設(shè)電子票據(jù)導(dǎo)入設(shè)置及上傳設(shè)置，以適應(yīng)當(dāng)前改革需求。

(7)預(yù)算單位支付養(yǎng)老保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn)金等時(shí)，預(yù)算管理一體化自動(dòng)生成憑證中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄統(tǒng)一計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——基本工資”，建議核算時(shí)據(jù)實(shí)核算便于賬務(wù)核對(duì)，分別據(jù)實(shí)改為“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——單位（養(yǎng)老保險(xiǎn)/醫(yī)療保險(xiǎn)/失業(yè)保險(xiǎn)/工傷保險(xiǎn)/職業(yè)年金）”科目。

(8)預(yù)算單位支付公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助時(shí)，預(yù)算管理一體化自動(dòng)生成憑證中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄統(tǒng)一計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——基本工資”，且在“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——單位”下未設(shè)置“公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助”科目明細(xì)，多設(shè)置了已經(jīng)取消的生育保險(xiǎn)，建議補(bǔ)設(shè)“公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助”科目，取消“生育保險(xiǎn)”科目，并將自動(dòng)生成的會(huì)計(jì)憑證支付明細(xì)對(duì)應(yīng)更正。

(9)預(yù)算單位支付行政單位改革性補(bǔ)貼及事業(yè)單位附加性績(jī)效時(shí)，預(yù)算管理一體化自動(dòng)生成憑證中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄統(tǒng)一計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——基本工資”，建議改為行政單位“應(yīng)付職工薪酬——改革性補(bǔ)貼”，事業(yè)單位“應(yīng)付職工薪酬——績(jī)效工資”進(jìn)行明細(xì)核算。

(10)預(yù)算單位支付住房公積金時(shí)，預(yù)算管理一體化自動(dòng)生成的憑證中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄統(tǒng)一計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——基本工資”，建議改為“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”進(jìn)行明細(xì)核算。

(11)對(duì)于預(yù)算單位每月個(gè)人工資扣款，預(yù)算管理一體化發(fā)放工資并自動(dòng)生成憑證時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄統(tǒng)一計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——基本工資”，不分養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、公積金、職業(yè)年金等扣款明細(xì)，不便于單位財(cái)務(wù)人員對(duì)個(gè)人扣款賬務(wù)進(jìn)行核查，建議在“應(yīng)付職工薪酬——基本工資”中不要綜合打包核算，分明細(xì)分別納入對(duì)應(yīng)科目準(zhǔn)確核算。

(12)預(yù)算單位將由單位負(fù)擔(dān)部分的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、公積金等劃轉(zhuǎn)基本戶代扣代繳時(shí)，預(yù)算管理一體化自動(dòng)生成憑證中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——基本工資”綜合打包核算，不能清晰了解各項(xiàng)劃入代繳事項(xiàng)的具體金額，不便于財(cái)務(wù)賬務(wù)明細(xì)核對(duì),建議分明細(xì)分別納入對(duì)應(yīng)科目據(jù)實(shí)準(zhǔn)確核算。

(13)在預(yù)算管理一體化中，已取消使用“零余額賬戶用款額度”科目及“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，但在預(yù)算管理一體化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中會(huì)計(jì)科目中仍存在該科目并且可以正常調(diào)度使用，建議在科目設(shè)置中禁用此類科目，統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，減少會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

(14)在預(yù)算管理一體化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，憑證審核人員用UK 登陸后，按照權(quán)限審核會(huì)計(jì)憑證，此環(huán)節(jié)各預(yù)算單位容易疏漏，實(shí)操中我們發(fā)現(xiàn)此環(huán)節(jié)因系統(tǒng)設(shè)置問題,部分單位直接由會(huì)計(jì)完成點(diǎn)擊未審核的憑證即可直接完成記賬、結(jié)賬并打印憑證。建議未經(jīng)復(fù)審人員審核的會(huì)計(jì)憑證，在系統(tǒng)設(shè)置中不能完成記賬的操作權(quán)限，要求必須按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定經(jīng)審核后方可執(zhí)行記賬操作權(quán)限，減少單位會(huì)計(jì)差錯(cuò)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。在我區(qū)預(yù)算一體化系統(tǒng)實(shí)操中我們發(fā)現(xiàn)，憑證審核人員完成審核后，系統(tǒng)無須授權(quán)自動(dòng)同步用單位會(huì)計(jì)名字可完成全部記賬權(quán)限工作，此權(quán)限設(shè)置存在串用操作員權(quán)限問題，存在會(huì)計(jì)核算管理風(fēng)險(xiǎn)，與財(cái)經(jīng)法規(guī)要求不符。

(15)針對(duì)支付到個(gè)人的會(huì)計(jì)憑證，在預(yù)算管理一體化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，同一報(bào)銷單會(huì)被拆分為若干張憑證，不能直觀地反映該項(xiàng)報(bào)銷單整體報(bào)銷情況。如發(fā)放臨聘人員費(fèi)用，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)不同收款人將會(huì)計(jì)憑證拆分為若干張個(gè)人付款憑證，與報(bào)銷單金額不一致，需手動(dòng)加總才能全面了解是否與報(bào)銷單金額一致。我們經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)在此類憑證操作中各預(yù)算單位會(huì)計(jì)可將此類憑證先進(jìn)行選擇合并生成匯總憑證，與報(bào)銷單金額保持一致，選擇要素可為“按摘要、按要素、按憑證類型、按單據(jù)日期和摘要合并生成…”等方式合并生成一張匯總憑證，但要求單位出納在錄入支付要素時(shí)保持一致，建議會(huì)計(jì)審核時(shí)強(qiáng)化出納錄入單據(jù)的核查，否則合并生成環(huán)節(jié)易出錯(cuò)。

(16)在預(yù)算管理一體化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，事業(yè)單位自動(dòng)生成支出類的會(huì)計(jì)憑證時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目均默為“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，建議根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定中事業(yè)單位具體業(yè)務(wù)情況進(jìn)行甄別并更正確認(rèn)單位適用“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”還是“單位管理費(fèi)用”科目，確保會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性。

(17)預(yù)算單位出納人員按照工作需要提現(xiàn)辦理日常備用金或職工發(fā)生借款時(shí)，在預(yù)算管理一體化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中若使用預(yù)算指標(biāo)中經(jīng)濟(jì)科目“辦公費(fèi)”提取，自動(dòng)生成憑證時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，貸記財(cái)政撥款收入；預(yù)算會(huì)計(jì)直接借記“行政支出/事業(yè)支出——基本支出/項(xiàng)目支出——辦公費(fèi)”，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”。建議預(yù)算單位根據(jù)實(shí)際使用情況，作如下修改：①對(duì)于預(yù)算單位出納提取備用金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，同時(shí)貸記“財(cái)政撥款收入”；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“資金結(jié)存——貨幣資金”，同時(shí)貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”。②職工發(fā)生借款時(shí)，修改為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“其他應(yīng)收款”，同時(shí)貸記“財(cái)政撥款收入”；預(yù)算會(huì)計(jì)借記“資金結(jié)存——貨幣資金”，同時(shí)貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”。③根據(jù)款項(xiàng)使用的實(shí)際報(bào)銷用途,結(jié)合《政府會(huì)計(jì)制度》及《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》要求，據(jù)實(shí)列支到對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)科目，并及時(shí)到財(cái)政部門辦理部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)科目調(diào)整事項(xiàng)。

三、預(yù)算單位預(yù)算一體化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)新問題的建議

針對(duì)預(yù)算管理一體化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)執(zhí)行實(shí)操過程中發(fā)現(xiàn)的新問題，建議軟件開發(fā)人員加強(qiáng)與業(yè)務(wù)管理人員溝通，結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度要求，及時(shí)統(tǒng)一規(guī)范預(yù)算管理一體化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)模塊，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一核算，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算支出范圍，認(rèn)真剖析問題的關(guān)鍵點(diǎn)，及時(shí)更正預(yù)算管理一體化系統(tǒng)運(yùn)行過程中存在的問題，及時(shí)修訂完善預(yù)算管理一體化系統(tǒng)相關(guān)管理制度，在正確執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上,將制度規(guī)范與信息系統(tǒng)建設(shè)緊密結(jié)合,切實(shí)有效推進(jìn)預(yù)算一體化系統(tǒng)的實(shí)施,持續(xù)提升財(cái)政預(yù)算管理現(xiàn)代化水平。建議如下：

(一)統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)

按照省財(cái)政廳要求扎實(shí)推進(jìn)預(yù)算一體化管理改革各項(xiàng)工作，由各市縣財(cái)政部門“一把手”親自抓、負(fù)總責(zé)、分管領(lǐng)導(dǎo)組織落實(shí)，明確分工，落實(shí)責(zé)任，認(rèn)識(shí)到位、工作到位、組織到位，切實(shí)做好相關(guān)工作。

(二)精心組織，壓實(shí)責(zé)任

各部門作為預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算改革的責(zé)任主體，部門第一責(zé)任人要親自部署，及時(shí)建立完善工作機(jī)制，明確分工，密切配合，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極協(xié)調(diào)解決改革過程中出現(xiàn)的問題。

(三)強(qiáng)化管理，提質(zhì)促效

各部門以此為契機(jī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與內(nèi)控建設(shè)，部門預(yù)決算、績(jī)效管理、政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制等工作的協(xié)調(diào)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，提高預(yù)算編制水平，進(jìn)一步提升預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

(四)部門聯(lián)動(dòng)，強(qiáng)化監(jiān)管

針對(duì)預(yù)算管理一體化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中出現(xiàn)的問題，一方面因預(yù)算編制合理性所致；另一方面因系統(tǒng)模塊設(shè)計(jì)中存在與業(yè)務(wù)實(shí)操脫節(jié)的現(xiàn)象所致。這需要各級(jí)各部門通力協(xié)作，在加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的同時(shí)，強(qiáng)化監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)改革進(jìn)程中存在的問題，及時(shí)反饋并逐項(xiàng)加以糾正，讓業(yè)務(wù)管理人員與軟件開發(fā)人員及時(shí)溝通,不斷升級(jí)更新管理系統(tǒng)模塊，確保系統(tǒng)軟件更加優(yōu)化、高效，從便捷性、可靠性、共享性出發(fā)，構(gòu)建“制度+技術(shù)”的管理機(jī)制，為基層預(yù)算管理一體化改革保駕護(hù)航。