企業(yè)合同管理中內(nèi)部審計的作用研究

楊 靖

(南京醫(yī)科大學(xué)附屬婦產(chǎn)醫(yī)院(南京市婦幼保健院)，江蘇 南京 210004)

1 企業(yè)合同管理中內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

1.1 合同草簽前的審計

在簽署經(jīng)濟合同之前，企業(yè)的審計部門就必須對合同內(nèi)的相關(guān)經(jīng)濟事項、合同條款進行確定，在雙方簽字之前所進行的審計工作是合同審計的重要內(nèi)容，因為簽字蓋章合同便具有了法律效力，一旦在合同中存在不公平條款或者任何失誤，都會為企業(yè)帶來極大的經(jīng)濟風險或者財務(wù)損失。

首先,對于合同簽訂的具體內(nèi)容,審計人員一定要保證內(nèi)容能夠與企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展需求高度吻合；其次，內(nèi)部審計一定要保證合同的內(nèi)容和條款都符合相關(guān)法律的具體要求，都能夠嚴格遵守我國的各項規(guī)章制度；最后，審計人員要對合同內(nèi)容條款進行仔細研究，避免在條款中存在隱藏內(nèi)容，避免出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛，從源頭上降低企業(yè)的經(jīng)濟風險。

1.1.2 收集簽約方的相關(guān)資料

在簽訂合同之前，審計部門的工作人員一定要全面收集簽約方的有關(guān)資料，主要包括《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》《企業(yè)組織機構(gòu)代碼證》《企業(yè)稅務(wù)登記證》以及相應(yīng)的資質(zhì)證書等，同時也要仔細驗證簽約方的代理人身份和開戶銀行賬號是否真實準確，并由市場部門或者業(yè)務(wù)部門對對方的綜合實力進行實地考察，出具簽約理由的書面報告和合同文本。

1.1.3 審查合同的內(nèi)容和條款

首先，審計人員一定要仔細審查合同的主要條款，例如貨款的支付方式、產(chǎn)品數(shù)量和計量單位、質(zhì)量驗收標準、合同履約期限等。其次，審計人員要全面審查合同簽訂的必要性，這主要包括是否有與之相配的計劃或文件、是否與企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃方向一致、是否制定了完整的財務(wù)預(yù)算等。再次，審計人員一定要全面檢查合同內(nèi)容的合理性與合法性，例如合同內(nèi)容是否符合國家的有關(guān)法律、簽約方是否具有合法的主體資格以及履約能力等。最后，合同內(nèi)容和條款必須要具有高度的清晰性和完整性，這也是審計人員需要關(guān)注的重點問題。

1.1.4 對合同的風險評估和應(yīng)急措施進行審查

首先，審計人員要對合同的風險評估進行審查，主要包括企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、社會誠信度、社會敏感度等，對企業(yè)資質(zhì)進行全面考察，避免合同在執(zhí)行過程中因可預(yù)見的風險因素而對企業(yè)造成不利影響。其次，在合同條款中是否包含了風險應(yīng)急措施，這也是審計人員需要關(guān)注的重點內(nèi)容，需要仔細審查合同內(nèi)容是否已經(jīng)對有可能遇見的風險因素進行約束，同時審計人員還需要借助自身的專業(yè)素質(zhì)，促使企業(yè)的風險應(yīng)急措施更加完善，以此來提高企業(yè)應(yīng)對風險的能力。

1.1.5 其他注意事項

2.3.3 二次電切 TURBT術(shù)后腫瘤殘留風險已被證實[11]。二次電切能夠檢測腫瘤殘留和分期偏低，提高腫瘤無復(fù)發(fā)生存率，改善BCG灌注結(jié)果和提供預(yù)后信息[15-16]。推薦對符合以下情況者行二次電切：①首次電切不充分；②首次電切標本中沒有肌層組織，TaGl/LG腫瘤和單純原位癌除外；③T1期腫瘤。

對于一些金額較大的土建安裝合同或者大型經(jīng)濟合同，在進行合同管理時，審計人員也需要特別關(guān)注以下幾個方面：合同技術(shù)附件、工藝技術(shù)條件參數(shù)、代扣代繳問題、費率的界定、技術(shù)銜接問題以及是否制定了完整的技術(shù)咨詢合同與技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同等，這些問題都需要審計人員在審計過程中高度關(guān)注。

1.2 合同執(zhí)行過程中的審計監(jiān)督

1.2.1 確定審計的目標

首先，審計人員要全面檢查合同的執(zhí)行狀態(tài)，切實保證合同內(nèi)容能夠被高度執(zhí)行，確保合同的嚴肅性和嚴謹性；其次，審計人員要全面檢查合同是否存在著完備的合同變更或解除條件與手續(xù)；再次，嚴格審核貨款支付是否與合同約定條款高度一致；最后，審核產(chǎn)品質(zhì)量是否達標，是否滿足合同驗收條款。

1.2.2 審計的內(nèi)容和方法

首先，審計人員要以合同為基礎(chǔ)，對各個單位的合同執(zhí)行情況進行深入調(diào)查，這主要包括財務(wù)部門、生產(chǎn)部門和銷售部門等，一旦在合同的執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)合同條款沒有被嚴格落實的情況，需要對其進行徹查，并上報相關(guān)負責人。以大型設(shè)備的采購合同為例，審計人員需要全面審查供貨單位是否按照合同規(guī)定按時提交設(shè)備的加工進度表，企業(yè)又是否派出工作人員對加工現(xiàn)場進行全面監(jiān)督、是否存在著超進度付款等行為。其次，對于合同的變更和解除，審計人員也要嚴格檢查其手續(xù)是否齊全、是否滿足國家的有關(guān)規(guī)定。再次，一旦出現(xiàn)合同糾紛，審計人員要及時合理的提出書面報告通知對方，并對所有文件進行完整存儲。最后，審計人員要按照合同的約定或者法律的規(guī)定合法合理地審核雙方是否存在違約責任。

1.3 經(jīng)濟合同執(zhí)行結(jié)束前的審計

合同執(zhí)行結(jié)束前的審計，此時合同內(nèi)容已經(jīng)被全部履行即將進入清算環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)的審計是為了解除雙方的合同責任而存在的，合同執(zhí)行結(jié)束前的審計主要是對重要的經(jīng)濟合同或者建筑安裝工程合同來說的。如果是重要的經(jīng)濟合同，審計工作的重點內(nèi)容是審核合同的到貨時間是否違約、發(fā)票是否真實并且已經(jīng)足額入賬、設(shè)備性能是否符合合同的具體要求；如果是建筑安裝工程等承包合同，在項目竣工后審計人員需要進行竣工結(jié)算，這一步驟是工程建筑項目至關(guān)重要的管理程序。

2 合同管理內(nèi)部審計存在的主要問題

2.1 不能精準控制合同的簽訂與審核

2.1.1 在未經(jīng)允許的情況下私自對外簽署合同

眾所周知，只有法定代表人或者其授權(quán)人才能簽訂對外合同協(xié)議，而且需要在合同上加蓋合同專用章。但是在實踐中，一些集團分公司經(jīng)常存在未經(jīng)上級允許私自簽訂對外合同協(xié)議的情況。例如，某審計人員對集團下屬分公司負責人的離任經(jīng)濟責任的審計調(diào)查，因為該分公司不存在直接的經(jīng)營收入，是一家安全保障型單位，其生產(chǎn)運營過程中所需要的各項物資和基本建設(shè)都由上級公司授權(quán)撥款，但是該審計人員在審計資料時發(fā)現(xiàn)，該分公司負責人私自對外簽署了很多小額的維修項目合同協(xié)議，并加蓋了該分公司的印章，雖然截至負責人離任之時并未出現(xiàn)任何法律糾紛，但是站在法律的角度上來說，這些合同并不具有法律效力，如果出現(xiàn)合同糾紛，雙方的合法權(quán)益都不能借助正常的法律訴訟途徑來進行保護。所以不僅會為公司帶來嚴重的經(jīng)濟損失，也在一定程度上增加了企業(yè)的運營風險。

2.1.2 沒有對合同簽約對象的資質(zhì)進行嚴格審查

在合同簽訂之前，審計人員必須要嚴格審查合作方的合同履約能力。以工程項目類合同為例，因為不同的工程項目對應(yīng)著不同的施工細節(jié)和施工要求，所以對施工單位的資質(zhì)必須做出明確考核。但是在實際簽約過程中，仍舊有不少工程合同存在著施工方資質(zhì)證明過期的現(xiàn)象，缺乏對簽約對象資質(zhì)的嚴格審查，很容易在合同執(zhí)行過程中引發(fā)各種風險。

2.2 合同履約控制存在不足

2.2.1 部分合同條款執(zhí)行不嚴

合同一經(jīng)簽署就立即生效，所以合同雙方當事人必須嚴格按照合同內(nèi)容進行履約，但是在合同的實際執(zhí)行過程中，經(jīng)常存在著合同條款被忽視的情況。例如，以工程施工為例，部分施工單位并沒有嚴格按照合同規(guī)定的程序私自更改施工設(shè)計，比如私自更改地下管道工程的施工方案，將會為后續(xù)施工帶來不同程度的施工難度，甚至容易留有安全隱患；部分工程項目在驗收環(huán)節(jié)并未嚴格按照合同條款進行有序落實，導(dǎo)致驗收環(huán)節(jié)漏洞百出；還有的工程施工合同明確規(guī)定不得轉(zhuǎn)包，但是在實際施工過程中卻選擇睜一只眼閉一只眼，轉(zhuǎn)包現(xiàn)象頗為普遍。

2.2.2 合同變更和終止較為隨意

合同在簽訂完成之后就具有了一定的法律效力，合同雙方有義務(wù)對合同內(nèi)容進行全面履行。但是在合同執(zhí)行過程中可能會受多種因素影響而導(dǎo)致合同無法被完全履行。如果出現(xiàn)這種情況，那么合同雙方必須經(jīng)過協(xié)商并按照法定程序?qū)贤M行變更或者終止。但是在實際工作中，經(jīng)常存在著這樣的問題：一部分合同被提前終止，并未得到全面履行，但是企業(yè)卻并未辦理與之相關(guān)的任何變更或終止手續(xù)，合同在履約過程中相對隨意，缺乏嚴肅性，導(dǎo)致合同雙方的合法權(quán)益無法得到有效保障。

2.3 合同文件管理存在不足

很多企業(yè)并沒有對合同文件進行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，導(dǎo)致合同管理相對混亂，而且一些合同臺賬的管理、合同清單的編制也存在著內(nèi)容不規(guī)范、信息更新不及時的情況，導(dǎo)致企業(yè)合同管理的內(nèi)部審計缺乏持續(xù)性的監(jiān)督力和控制力。

3 企業(yè)合同管理中內(nèi)部審計的重要作用

3.1 通過經(jīng)濟責任審計，提高內(nèi)控自覺性和能力

站在企業(yè)長遠的發(fā)展角度來說，每一位領(lǐng)導(dǎo)只能陪伴企業(yè)走過一個階段，那么在這一階段內(nèi)，領(lǐng)導(dǎo)人在內(nèi)部控制上和強化風險管理上所做出的貢獻要遠遠大于在此時期內(nèi)所創(chuàng)造出的實際經(jīng)濟效益。與此同時，對于企業(yè)負責人的離任經(jīng)濟責任審計，對后續(xù)領(lǐng)導(dǎo)人也有著很大的警醒和借鑒作用。這也就要求審計人員能夠?qū)贤芾碇械碾y點和重點進行準確把控，對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進行深入分析，充分發(fā)揮出審計的預(yù)警作用，不斷提高單位內(nèi)部各個部門的內(nèi)部控制意識和風險管控意識，以強大的凝聚力和向心力推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

3.2 開展專項審計，強化合同管理控制

首先，審計人員要在企業(yè)內(nèi)部建立完善的合同管理內(nèi)部控制以及健全的合同簽訂和實施保障體系，確保經(jīng)濟活動所能遇到的各種事件都處于合同的控制之中以及所有經(jīng)濟風險的可控可查，最終確保合同目標的高質(zhì)量實現(xiàn)。利用專項審計來審查單位內(nèi)部現(xiàn)有的合同管理內(nèi)部控制制度，可及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有合同管理內(nèi)部控制制度中存在的漏洞，可以促使企業(yè)的合同管理更加科學(xué)和完善。其次，審計人員一定要對審核重點項目的合同實施評估工作。要對合同的簽訂情況、執(zhí)行情況和管理情況進行檢查和評價，并給出詳細的合同條款分析報告。企業(yè)內(nèi)部審計的作用不僅是揭示企業(yè)現(xiàn)存合同管理中的問題，同時還要評價各個部門的履行職責情況，最重要的是如何對發(fā)現(xiàn)的問題進行彌補和完善，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造出更加良好的運營環(huán)境。這也就要求審計人員必須與單位內(nèi)部各個部門強化溝通和聯(lián)系，提出具有一定前瞻性的意見和指導(dǎo)，將審計的監(jiān)督與服務(wù)功能充分發(fā)揮出來，促使企業(yè)的合同管理制度更加完善，從而不斷提高內(nèi)部控制管理水平。

3.3 督促整改落實，完善考核內(nèi)容

為了檢查審計預(yù)期的目標是否實現(xiàn)，督促企業(yè)對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取有效的整改措施，切實發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)合同管理內(nèi)部控制中的作用，內(nèi)審部門要加強后續(xù)審計，對審計結(jié)果執(zhí)行情況進行后續(xù)的跟蹤檢查。借助后續(xù)審計，審計人員還可以更加透徹的感知所提出的審計建議和意見是否切實可行，并且在執(zhí)行過程中會存在哪些問題需要修正，有助于推動企業(yè)合同管理控制水平的持續(xù)改進。與此同時，企業(yè)管理者還應(yīng)將審計結(jié)果與企業(yè)的考核指標相掛鉤，不斷提高各級管理者的合同管理水平和風險控制意識，促使全體員工能夠自覺遵守合同管理內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮制度的預(yù)期功能。

4 強化企業(yè)合同管理內(nèi)部審計的基本條件

首先，若想強化企業(yè)合同管理內(nèi)部審計，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人就一定要重視審計工作，如此才能不斷提高企業(yè)的合同管理水平和內(nèi)部控制意識；其次，企業(yè)要在內(nèi)部建立完善的合同管理制度，同時明確各個部門的責任和義務(wù)，企業(yè)的重大經(jīng)濟合同必須經(jīng)過審計才能夠正式簽署，從源頭上降低企業(yè)的經(jīng)濟風險；最后，審計部門也要制定詳細的合同審計實施辦法和作業(yè)流程，為合同管理的內(nèi)部審計奠定基礎(chǔ)。除此之外，審計人員也要不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)，能夠根據(jù)豐富的理論知識和實踐經(jīng)驗對經(jīng)濟活動做出正確的分析與判斷，為決策者提供更加準確的數(shù)據(jù)支持。這就要求企業(yè)必須采取有效措施，不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)，確保他們能夠在工作中以嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度、堅定的政治立場、一絲不茍的工作精神，充分發(fā)揮審計工作的職責，真正做到清正廉潔、不同流合污、不畏懼強權(quán)、能夠充分尊重事實。除此之外，企業(yè)也要定期開展培訓(xùn)，確保審計工作人員能夠接受最前沿的審計知識和審計理念，保證知識的與時俱進，能夠在復(fù)雜的審計環(huán)境中保持清醒頭腦，做出專業(yè)而準確的判斷，從源頭上保證審計質(zhì)量。企業(yè)一定要確保審計人員具有足夠資質(zhì)，最大程度地避免因能力問題而導(dǎo)致的審計失誤行為，這也就對審計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求。

5 結(jié)論

綜上所述，在經(jīng)濟環(huán)境日漸復(fù)雜的背景下，企業(yè)如果想在激烈的競爭中求生存求發(fā)展，就必須不斷提高內(nèi)部控制管理水平，能夠?qū)⒏哔|(zhì)量的內(nèi)部審計工作作用于合同管理中，不斷提高企業(yè)的合同管理水平，最大程度地降低企業(yè)的財務(wù)風險，為企業(yè)各項經(jīng)濟活動的順利開展奠定基礎(chǔ)，以科學(xué)嚴謹?shù)膶徲嫈?shù)據(jù)為企業(yè)決策者提供更加準確的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，推動企業(yè)的長遠健康發(fā)展。