高新技術(shù)企業(yè)在稅收減免優(yōu)惠政策中的研究

葉曉婧

【摘 要】高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要的地位和作用，它不僅有利于帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而且也是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。世界各國(guó)普遍出臺(tái)一系列激勵(lì)政策推動(dòng)本國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，其中稅收政策作用突顯，成為專家學(xué)者研究的焦點(diǎn)。稅收優(yōu)惠政策是法律和政策的結(jié)合，是用于減輕特殊納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的具體手段，也是當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)的重要的研究課題。對(duì)高新技術(shù)的稅收優(yōu)惠也是以稅收方式體現(xiàn)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的資金扶持。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)；稅收優(yōu)惠：稅收建議

【中圖分類號(hào)】F812 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2018）04-0053-02

1 SZCC簡(jiǎn)介

SZCC國(guó)際工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）注冊(cè)地為北京市通州區(qū)，主要從事建筑裝飾工程、安裝工程、土木建筑工程，并拓展到其他相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域。為響應(yīng)國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新號(hào)召，公司近年來(lái)大力推廣創(chuàng)新型施工工藝，在頂棚石材掛件及頂棚石材吊掛系統(tǒng)等多個(gè)科研課題方面開(kāi)展投入，并于2015年達(dá)到相關(guān)條件后被評(píng)定為高新技術(shù)企業(yè)。

根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，高新技術(shù)企業(yè)得到國(guó)家政策支持，在所得稅上享受優(yōu)惠，按應(yīng)納稅所得額的15%適用稅率繳納所得稅，在研發(fā)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)等方面也適用更加優(yōu)惠的稅率和扣除比率。尤其是在《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)稅總局公告2017年第24號(hào)）等相關(guān)文件發(fā)布以來(lái)，國(guó)家對(duì)企業(yè)創(chuàng)新行為的資格評(píng)定進(jìn)一步規(guī)范，政策指導(dǎo)更加有針對(duì)性，具體操作更加有法可依，有力地支持了公司技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新，為企業(yè)發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新提供了更加明確的目標(biāo)和動(dòng)力，有效實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)政策對(duì)行業(yè)發(fā)展的有利引導(dǎo)。

2 公司政策的執(zhí)行情況

2.1 總體情況

公司自2015年起作為高新技術(shù)企業(yè)，3年來(lái)共完成和正在完成相關(guān)專有技術(shù)10多項(xiàng)，擁有高新技術(shù)人員190多人，公司實(shí)際參與科研課題研發(fā)的相關(guān)人員超500人，具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員有1 300多人。僅2016年科技研發(fā)項(xiàng)目支出投入金額就達(dá)13 916.3萬(wàn)元，與公司營(yíng)業(yè)收入配比的成本投入取得了良好效果，通過(guò)工藝的改進(jìn)，公司在幕墻裝飾和機(jī)電安裝工程方面大大縮短了預(yù)計(jì)工期，土建施工過(guò)程中在保證質(zhì)量的前提下減少了不必要消耗，進(jìn)而取得了長(zhǎng)足的經(jīng)濟(jì)效益，提高了企業(yè)綜合利潤(rùn)率，在企業(yè)獲益的同時(shí)也為國(guó)家貢獻(xiàn)了稅收，實(shí)現(xiàn)了稅企雙贏。

2.2 稅務(wù)管理的落實(shí)

在實(shí)施科技創(chuàng)新的同時(shí)，公司在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通州地稅第三管理所的大力幫扶和正確疏導(dǎo)下，不斷建立和完善與高新科技相關(guān)的稅務(wù)管理體系。

公司主要從以下幾個(gè)方面提高了管理水平。

（1）公司科技主管部門(mén)、生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部通力配合，對(duì)申報(bào)課題分年度進(jìn)行解析，將研發(fā)項(xiàng)目按照不同題目進(jìn)行分類，做到單獨(dú)預(yù)算、專項(xiàng)核算。

（2）對(duì)研發(fā)支出的列支加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，提高甄別判斷能力，對(duì)屬于高新科技課題的研發(fā)支出嚴(yán)格區(qū)分資本化支出和費(fèi)用化支出，對(duì)不屬于研發(fā)支出的要列入其他損益，堅(jiān)決不混淆。

（3）目前正在完善科研課題績(jī)效考核相關(guān)工作。對(duì)發(fā)生研發(fā)支出的項(xiàng)目建立科研課題限時(shí)完成成果責(zé)任制，并與相關(guān)部門(mén)及人員的考評(píng)相結(jié)合，增強(qiáng)員工對(duì)此項(xiàng)工作的重視程度，確保高新技術(shù)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升達(dá)到實(shí)效。

3 公司存在的問(wèn)題及建議

（1）由于建筑工程營(yíng)銷在資質(zhì)方面的特殊要求，往往一項(xiàng)工程的中標(biāo)主體和實(shí)際施工主體并非同一法人。公司作為大型集團(tuán)化施工企業(yè)更是如此。集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)在生產(chǎn)任務(wù)量上進(jìn)行分配，導(dǎo)致了部分研發(fā)任務(wù)也從一家子企業(yè)轉(zhuǎn)移到另一家子企業(yè)，企業(yè)與企業(yè)之間的任務(wù)轉(zhuǎn)移往往通過(guò)總分包或者聯(lián)合體中標(biāo)的形式進(jìn)行劃分。但根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)中的一家子企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)，其他集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)無(wú)法享受稅收優(yōu)惠，這就給公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的分配帶來(lái)難題。以下舉例說(shuō)明：公司中標(biāo)的某一項(xiàng)目，將其中部分施工任務(wù)量分包給集團(tuán)內(nèi)A子公司進(jìn)行施工，并簽訂分包合同，施工內(nèi)容涵蓋某項(xiàng)土建新工藝專項(xiàng)技術(shù)的開(kāi)發(fā)。在施工過(guò)程中，這項(xiàng)技術(shù)的研發(fā)支出只能在A子公司進(jìn)行列支，對(duì)母公司來(lái)說(shuō)只能按合同總價(jià)款計(jì)入分包成本（這種建筑行業(yè)總分包模式與單純的技術(shù)委托研發(fā)是有本質(zhì)不同的），而合同總價(jià)款往往是雙方達(dá)成經(jīng)濟(jì)交易的銷售價(jià)格，而無(wú)法按照A子公司實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出進(jìn)行計(jì)量，從而造成母公司無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量這一分包任務(wù)中的科技研發(fā)支出。

對(duì)此，建議有關(guān)部門(mén)對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行深入了解，對(duì)企業(yè)內(nèi)部任務(wù)劃分中涉及研發(fā)支出的轉(zhuǎn)移給予政策上的指導(dǎo)，進(jìn)而規(guī)范施工企業(yè)在科技研發(fā)上的任務(wù)分配。

（2）建筑企業(yè)的科技研發(fā)是在工程施工過(guò)程中逐步完善的漫長(zhǎng)過(guò)程，其科研成果并非固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，但卻直接作用于施工生產(chǎn)的產(chǎn)品，經(jīng)常在一磚一瓦中凝結(jié)不同的施工工藝，新的技術(shù)構(gòu)成新的高樓大廈，將科技凝結(jié)于建筑物本身。然而，往往與建設(shè)投資方達(dá)成的工程量清單中沒(méi)有單獨(dú)的科技研發(fā)費(fèi)，限于業(yè)主審計(jì)要求，施工企業(yè)也難以在既定的施工成本要素以外單獨(dú)設(shè)立研發(fā)費(fèi)用科目，因而無(wú)論是銷售收入，還是研發(fā)支出項(xiàng)目，都無(wú)法直觀地辨別出是否屬于高新技術(shù)課題。例如一座新型發(fā)電站的修建，既有傳統(tǒng)工藝的施工基礎(chǔ)，又有新工法新技術(shù)的應(yīng)用，難以簡(jiǎn)單地量化其收入中有多少高新技術(shù)成分。同樣的，其成本是分散在人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等成本明細(xì)科目中，而不是像一般企業(yè)那樣計(jì)入管理費(fèi)用。需要會(huì)計(jì)人員實(shí)時(shí)掌握施工現(xiàn)場(chǎng)各項(xiàng)支出的流向，才能據(jù)以區(qū)分。

對(duì)此，建議主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)前政策不明確情形下企業(yè)高新技術(shù)收入、支出的歸集給予足夠的寬容；相關(guān)財(cái)稅研究機(jī)構(gòu)針對(duì)建筑企業(yè)的科技研發(fā)成本歸集給予充分關(guān)注，制定和推廣統(tǒng)一而可操作的研發(fā)支出核算辦法。杜絕核算和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的不規(guī)范。

（3）公司是一家以國(guó)際工程為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)。近年來(lái)，隨著國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略的進(jìn)一步實(shí)施，公司響應(yīng)號(hào)召，在東南亞、中東和北非等地區(qū)均取得了經(jīng)營(yíng)上的成績(jī)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上甚至超過(guò)了國(guó)內(nèi)。2016年全年?duì)I業(yè)收入達(dá)到435 978萬(wàn)元，其中境外收入為28 5100萬(wàn)元，占全部收入的65%。而工程項(xiàng)目高新技術(shù)研發(fā)課題在國(guó)內(nèi)外項(xiàng)目的比例是均衡的，很多國(guó)外項(xiàng)目科技創(chuàng)新的難度甚至高于國(guó)內(nèi)。公司在境外均強(qiáng)調(diào)商業(yè)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)，對(duì)擁有技術(shù)產(chǎn)權(quán)的科技創(chuàng)新雖然實(shí)施在海外工程，但始終擁有所有權(quán)，將來(lái)在國(guó)內(nèi)其他工程項(xiàng)目上也可以使用。所以，如果僅考慮國(guó)內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，而忽略境外，則對(duì)企業(yè)來(lái)講并不合理，也不利于企業(yè)做大做強(qiáng)，在國(guó)際市場(chǎng)上贏得競(jìng)爭(zhēng)。

對(duì)此，建議相關(guān)政策制定部門(mén)考慮類似境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén)給予政策或?qū)嵅偕系年P(guān)懷和幫助。

（4）公司為加快技術(shù)革新的步伐，大力實(shí)施人才引進(jìn)戰(zhàn)略，在工程技術(shù)的研發(fā)、企業(yè)管理智能化等方面給高端人才以優(yōu)厚的待遇。雖然在企業(yè)所得稅方面獲得了充分的優(yōu)惠政策，但人工成本仍在逐年增大。

對(duì)此，希望國(guó)家政策制定部門(mén)能在企業(yè)所得稅之外，考慮對(duì)高新技術(shù)人才在個(gè)人所得稅方面給予類似加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策，或者拓展到其他相關(guān)稅費(fèi)，使企業(yè)和人才都能切身感受到國(guó)家對(duì)高新技術(shù)的扶持，讓高新技術(shù)在各行各業(yè)進(jìn)一步發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4 總結(jié)與啟示

通過(guò)對(duì)公司在實(shí)施一些稅收減免優(yōu)惠政策中遇到的問(wèn)題，我們可以看到，合理地制定納稅優(yōu)惠減免方案可以有效地降低高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在促進(jìn)企業(yè)收入提高的同時(shí)，也為國(guó)家高科技的發(fā)展和國(guó)家稅收的提高提供了有利的條件。由此我們可以得到以下啟示。

4.1 完善現(xiàn)行稅收征管體系，強(qiáng)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收的實(shí)施力度

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收是稅收在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資領(lǐng)域的表現(xiàn)形式，它毫不例外地具有稅收行為本身的強(qiáng)制功能，即使以優(yōu)惠形式表現(xiàn)出來(lái)也是如此。因此，要強(qiáng)化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收行為，使其成為法律義務(wù)被其涉及對(duì)象履行和遵守，政府有關(guān)部門(mén)，尤其是稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收的監(jiān)督和管理。

4.2 完善個(gè)人所得稅

要從個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策上加大對(duì)科技人才的鼓勵(lì)，從而有利于高新技術(shù)企業(yè)吸引留住人才。對(duì)高新技術(shù)人才在成果和服務(wù)方面的收入，對(duì)科研人員獲得的各類獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)助，對(duì)科研開(kāi)發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，能夠免征個(gè)人所得稅。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]朱青.企業(yè)稅務(wù)籌劃原理與方法[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2017.

[2]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫(xiě)組.全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材——稅法[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2017.

[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016.

[4]尹四農(nóng).高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃[J].稅收征納，2013（3）：38-39.

[責(zé)任編輯：鄧進(jìn)利]