淺析內(nèi)部審計(jì)防范化解鐵路企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的途徑

廖毅

（中國國家鐵路集團(tuán)有限公司審計(jì)局 會計(jì)師,北京 100844）

2021年的中央經(jīng)濟(jì)工作會議指出，“要正確認(rèn)識和把握防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，繼續(xù)按照穩(wěn)定大局、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、分類施策、精準(zhǔn)拆彈的方針，抓好風(fēng)險(xiǎn)處置工作，壓實(shí)企業(yè)自救的主體責(zé)任”。這里的壓實(shí)企業(yè)自救主體責(zé)任明確傳遞了我國堅(jiān)持企業(yè)市場化、法治化經(jīng)營理念，強(qiáng)調(diào)依法干事，自負(fù)盈虧，尤其是不能將國有企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)無原則、無限制地讓政府承擔(dān)，而是要從源頭出發(fā)，盡早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)破綻，及時采取行動，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與擴(kuò)散。我國已經(jīng)進(jìn)入到新發(fā)展階段，開啟了全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家新征程，向著第二個百年奮斗目標(biāo)進(jìn)軍。在這種新形勢下，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分，如何明確自身職能定位，充分發(fā)揮在應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)中的獨(dú)特優(yōu)勢，推動企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，貫徹落實(shí)好中央有關(guān)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)方面的各項(xiàng)政策措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，是內(nèi)部審計(jì)面臨的一個現(xiàn)實(shí)而又重要的問題。

中國國家鐵路集團(tuán)有限公司（以下簡稱國鐵集團(tuán)）作為以鐵路客貨運(yùn)輸為主業(yè)，實(shí)行多元化經(jīng)營的大型國有獨(dú)資公司，下設(shè)鐵路局、合資鐵路公司、專業(yè)公司、事業(yè)單位等眾多經(jīng)營單位（以下統(tǒng)稱鐵路企業(yè)），具有管轄范圍跨區(qū)域、經(jīng)營范圍多領(lǐng)域、股權(quán)結(jié)構(gòu)多樣性的特點(diǎn)[1]。隨著國鐵集團(tuán)全面加強(qiáng)治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)，大力推進(jìn)企業(yè)法治化市場化經(jīng)營，著力提高企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量和效益，鐵路企業(yè)各領(lǐng)域市場競爭性環(huán)節(jié)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更加嚴(yán)峻。內(nèi)部審計(jì)作為國鐵集團(tuán)本級和下屬單位的重要內(nèi)設(shè)行政監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在揭示風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著不可替代的重要作用。

1 鐵路企業(yè)的關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

鐵路企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與其單位性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍密切相關(guān)，且受外部市場環(huán)境和管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識的影響[2]，很難用統(tǒng)一的尺度去衡量把握，但總體來說，可以歸納為以下幾個方面。

1.1 外部風(fēng)險(xiǎn)

外部風(fēng)險(xiǎn)主要指鐵路企業(yè)外部不可控因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括市場風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)，其特點(diǎn)是不確定性強(qiáng)，是鐵路企業(yè)都會面臨且相對難以主動預(yù)防和無法控制的風(fēng)險(xiǎn)[3]。如新冠疫情以來，鐵路客運(yùn)和貨運(yùn)業(yè)務(wù)持續(xù)受到階段性、區(qū)域性沖擊，遠(yuǎn)程會議、遠(yuǎn)程辦公等快速發(fā)展，部分城市間機(jī)票價格明顯低于高鐵票價，給鐵路帶來更大的競爭壓力，在各地疫情防控政策不斷調(diào)整的環(huán)境下，必須做好疫情常態(tài)化形勢下的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。此外，鐵路企業(yè)經(jīng)營范圍除了運(yùn)輸主業(yè)外，還包括建筑施工、工業(yè)制造、土地開發(fā)、信息技術(shù)、金融保險(xiǎn)、文化宣傳等眾多領(lǐng)域，合作單位眾多，如果對方不能履行或不能按時履行其合同義務(wù)，或者交易對手信用狀況的不利變動等原因，都會導(dǎo)致鐵路企業(yè)遭受非預(yù)期的損失。

1.2 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要指鐵路企業(yè)內(nèi)部因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括經(jīng)營決策風(fēng)險(xiǎn)、資金管理風(fēng)險(xiǎn)、制度流程風(fēng)險(xiǎn)、合同法律風(fēng)險(xiǎn)、廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)是鐵路企業(yè)可以主動防范或處置的風(fēng)險(xiǎn)，也是內(nèi)部審計(jì)需要重點(diǎn)予以關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。鐵路企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)總體框架和表現(xiàn)形式如圖1所示。

圖1 鐵路企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)總體框架和表現(xiàn)形式圖

1.2.1 經(jīng)營決策風(fēng)險(xiǎn)

目前各鐵路企業(yè)大多設(shè)置了黨委會、董事會和經(jīng)理層，黨委會把方向、管大局、保落實(shí)，發(fā)揮黨委領(lǐng)導(dǎo)作用；董事會定戰(zhàn)略、做決策、防風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮戰(zhàn)略決策作用；經(jīng)理層謀經(jīng)營、抓落實(shí)、強(qiáng)管理，發(fā)揮執(zhí)行落實(shí)作用。各治理主體不缺位、不越位，不相互替代、不各自為政。但部分鐵路企業(yè)仍存在決策程序缺失等現(xiàn)象，如合資鐵路公司的建設(shè)項(xiàng)目中變更設(shè)計(jì)未審批先實(shí)施或化整為零規(guī)避審批；重要資產(chǎn)的處置未經(jīng)集體研究，而是由業(yè)務(wù)部門直接向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)后進(jìn)行處理；大修更改投資計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算和決算方案等重要議題未經(jīng)黨委會前置研究。決策依據(jù)不充分，如重大對外投資等風(fēng)險(xiǎn)性決策事項(xiàng)未充分聽取專家意見，未事先進(jìn)行法律論證和投資收益的風(fēng)險(xiǎn)評估[4]。違規(guī)決策合并變更設(shè)計(jì)，違規(guī)決策將甲供設(shè)備委托施工單位包干采購等。這些決策風(fēng)險(xiǎn)很可能造成工程質(zhì)量缺陷、增加工程成本，引起國有資產(chǎn)流失。

1.2.2 資金管理風(fēng)險(xiǎn)

鐵路企業(yè)具有單位層級多，管理項(xiàng)目多，資金運(yùn)用量大的特點(diǎn)。資金管理是鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容，也是最容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，大多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會體現(xiàn)在資金風(fēng)險(xiǎn)上。如鐵路企業(yè)開展的煤炭、鋼材、礦石等大宗物資商貿(mào)業(yè)務(wù)中，為對方單位墊付資金超規(guī)定信用額度；以先款后貨方式采購貨物且以先貨后款方式銷售貨物形成風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)。地方政府拖欠鐵路運(yùn)營補(bǔ)貼資金或鐵路站房擴(kuò)建投資[5]。職工個人借款或備用金管理失控，借出后的用途不掌握，公私混存，公款私用。銀行賬戶資金不歸集；賬戶長期閑置不清理；建設(shè)單位未對施工單位銀行賬戶進(jìn)行有效監(jiān)管等。

1.2.3 制度流程風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)營離不開制度建設(shè)，科學(xué)合理的經(jīng)營管理制度是企業(yè)健康發(fā)展的必要條件，大多風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生追根溯源都是沒有健全的內(nèi)部控制[6]，或者有控制卻沒有嚴(yán)格執(zhí)行。鐵路企業(yè)經(jīng)營范圍廣泛，除了既有業(yè)務(wù)之外，在深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，不斷推進(jìn)實(shí)施鐵路企業(yè)經(jīng)營方式變革的背景下，新開展許多項(xiàng)目如公司增資改制、股改上市、區(qū)域重組、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，鐵路站城融合開發(fā)等也在積極探索嘗試。如果不能制定好關(guān)鍵業(yè)務(wù)和管理工作的制度、流程和授權(quán)，或制度流程設(shè)計(jì)不合理，執(zhí)行不到位，缺乏風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對措施，就無法有效防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.4 合同法律風(fēng)險(xiǎn)

合同是市場主體交易的基本工具，在鐵路企業(yè)不斷深化法治化和市場化經(jīng)營的導(dǎo)向下，規(guī)范合同管理對于防范經(jīng)營法律風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)鐵路企業(yè)合法權(quán)益具有重要意義。近年來，鐵路企業(yè)大力加強(qiáng)法律糾紛案件管理，主動維權(quán)，以風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)、鐵路安全、土地房產(chǎn)等為重點(diǎn)，綜合運(yùn)用訴訟、調(diào)解、仲裁等多種方式，加強(qiáng)法律糾紛應(yīng)對處置，避免和挽回了部分經(jīng)濟(jì)損失。但部分鐵路企業(yè)合同法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識還不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在先實(shí)施項(xiàng)目后簽訂合同，使用行政公章等其他印章代替合同專用章，合同未約定對方違約責(zé)任，擅自放棄或怠于行使合同約定的權(quán)利，在原合同債權(quán)尚未清欠的情況下，與債務(wù)人續(xù)簽合同形成新的風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)等，這些行為都可能會給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)隱患，引起法律糾紛和經(jīng)濟(jì)損失。

1.2.5 廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)

鐵路系統(tǒng)的工程建設(shè)、物資采購、運(yùn)輸經(jīng)營等重點(diǎn)領(lǐng)域，權(quán)力聚集、資金密集、資源豐富，容易發(fā)生利用職務(wù)便利違紀(jì)違規(guī)和職務(wù)違法犯罪問題。雖然近年來，在全面從嚴(yán)治黨的方針下，各級鐵路企業(yè)不斷深化黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，巡視巡察利劍作用持續(xù)顯現(xiàn)，但在工程招投標(biāo)、轉(zhuǎn)包和分包、物資采購、經(jīng)營開發(fā)、公務(wù)用車等廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的重點(diǎn)領(lǐng)域依然形勢嚴(yán)峻。部分領(lǐng)導(dǎo)人員親屬違規(guī)經(jīng)商辦企業(yè)“靠路吃路”，通過內(nèi)外勾結(jié)、設(shè)租尋租、關(guān)聯(lián)交易啃食鐵路企業(yè)利益；違規(guī)插手干預(yù)招標(biāo)投標(biāo)、驗(yàn)工計(jì)價、資金撥付等重大事項(xiàng)；通過虛假業(yè)務(wù)套取資金設(shè)立使用“小金庫”。部分企業(yè)職工利用職權(quán)或職務(wù)上的便利為個人或他人謀取不正當(dāng)利益。這些都給企業(yè)造成了不小的損失。

2 內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職能定位

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在2013年發(fā)布了“有效風(fēng)險(xiǎn)管理和控制中的三道防線模型”，應(yīng)用于全球無數(shù)的企業(yè)，并逐步得到企業(yè)界的認(rèn)可和信任。為幫助企業(yè)進(jìn)一步明確及整合組織各關(guān)鍵職能的相互關(guān)系及其職責(zé)，以實(shí)現(xiàn)更有效的協(xié)調(diào)、協(xié)作、問責(zé)和目標(biāo)，IIA在2020年7月發(fā)布了全新的“三線模型”，重新梳理了各線職能的劃分及任務(wù)，并突出了風(fēng)險(xiǎn)管理在價值創(chuàng)造方面的目標(biāo)和使命，特別提出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性并不意味著完全孤立，內(nèi)部審計(jì)要與領(lǐng)導(dǎo)層之間保持定期互動，保證內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)性；內(nèi)部審計(jì)還要與各職能部門保持溝通協(xié)作，從而避免工作的交叉、重復(fù)和空白，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效益，使所有的活動與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，為治理機(jī)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)層提供可靠的、具有相關(guān)性和透明的信息。

如果將“三線模型”的理論應(yīng)用在鐵路企業(yè)中，那么第一道防線是鐵路企業(yè)相關(guān)職能部門（包括辦公室、發(fā)改部、組織部、財(cái)務(wù)部、經(jīng)開部、物資部、客運(yùn)部、貨運(yùn)部、工電部、機(jī)輛部等），承擔(dān)本部門業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，對風(fēng)險(xiǎn)管理的健全性和有效性負(fù)責(zé)；第二道防線是風(fēng)險(xiǎn)管理部（目前只有少數(shù)鐵路企業(yè)設(shè)置了該部門）、企法部，風(fēng)險(xiǎn)管理部具體實(shí)施與開展風(fēng)險(xiǎn)管理防控工作，包括日常風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、應(yīng)對、處置、監(jiān)控和報(bào)告等，企法部負(fù)責(zé)企業(yè)的法律審核和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理；第三道防線是審計(jì)部、巡視辦、紀(jì)檢組等監(jiān)督部門，其中審計(jì)部門負(fù)責(zé)對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)務(wù)管理體系進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。本文重點(diǎn)分析審計(jì)部門在三線模型中的職能和作用。

從相關(guān)的制度層面看，根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的決策與執(zhí)行，而應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。國鐵集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作管理辦法規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)要對單位的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。從上述規(guī)定可以看出，與“三線模型”的設(shè)置原則一樣，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)不能參與風(fēng)險(xiǎn)管理的決策和具體行動，而應(yīng)對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理承擔(dān)監(jiān)督和評價的責(zé)任。鐵路企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控中的三線模型關(guān)系如圖2所示（其中上箭頭表示“向其負(fù)責(zé)、報(bào)告”；下箭頭表示“授權(quán)、指導(dǎo)、提供資源和監(jiān)督”，雙箭頭表示“保持一致、溝通、協(xié)調(diào)、相互協(xié)作”）。

圖2 鐵路企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控中的三線模型關(guān)系圖

3 內(nèi)部審計(jì)防范化解鐵路企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的途徑

明確了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職能定位后，如何針對鐵路企業(yè)的關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)督和評價作用，從而有效防范化解鐵路企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，就成為內(nèi)部審計(jì)亟需解決的問題。

3.1 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)

成功的風(fēng)險(xiǎn)管理有賴于良好的風(fēng)險(xiǎn)文化，對鐵路企業(yè)而言，安全風(fēng)險(xiǎn)的理念已經(jīng)深入人心，但與之相比，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的理念還比較淡薄。如各鐵路局集團(tuán)公司都有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和專門的人員對安全生產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)控，但尚未對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)引起足夠重視，也沒有設(shè)置獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管控部門。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中往往勢單力薄，不易被管理層和其他同級別部門理解和支持。內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)與董事會、經(jīng)理層的溝通，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化提出積極有益的建設(shè)意見，大力培育和塑造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化。鐵路企業(yè)各職能部門和分支機(jī)構(gòu)也要將風(fēng)險(xiǎn)管理文化融入企業(yè)日常經(jīng)營的全過程，樹立正確的經(jīng)營理念，通過不定期培訓(xùn)等方式，讓全體員工增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，履行風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)職責(zé)，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 積極探索風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

國鐵集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作管理辦法明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對本單位及所屬單位的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)。這里的風(fēng)險(xiǎn)管理情況應(yīng)當(dāng)具體針對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和管理措施、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案等方面。但在實(shí)踐中，各級鐵路審計(jì)機(jī)構(gòu)往往由于審計(jì)資源不足而未將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入審計(jì)計(jì)劃或?qū)徲?jì)方案，也就無法對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行監(jiān)督和評價。各級鐵路內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極探索風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，評價鐵路企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系是否健全，授權(quán)、審批、經(jīng)辦、記錄等崗位權(quán)力是否相互制衡，不相容職務(wù)是否分離。以重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件的管理和重要流程的內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，對鐵路企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程進(jìn)行有效監(jiān)督審查，采用定量或定性方法對風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行檢驗(yàn)，并對風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果進(jìn)行評價，督促鐵路企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的各主要環(huán)節(jié)和特征，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系，有針對性地制定和完善風(fēng)險(xiǎn)防控制度，采取科學(xué)有效的措施對風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制，降低風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，提升鐵路企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

3.3 適當(dāng)前移內(nèi)部審計(jì)關(guān)口

當(dāng)前各級鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)項(xiàng)目多為事后審計(jì)，在防范化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面的時效性不足，風(fēng)險(xiǎn)沒有得到及時遏制，部分重大決策、資金安全、合同管理等方面的問題已經(jīng)發(fā)生，事后彌補(bǔ)程度有限[7]。如鐵路企業(yè)在對外開展商貿(mào)業(yè)務(wù)時，未經(jīng)集體決策，未對合作對象的履約能力進(jìn)行分析、評估，簽訂合同未明確對方的違約責(zé)任，信用額度控制不到位等，這些前期工作的不規(guī)范容易形成風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)，事后如果引起訴訟糾紛，即使勝訴也不一定能在短期內(nèi)挽回全部損失。內(nèi)部審計(jì)要在審計(jì)方式上由事后審計(jì)向全流程審計(jì)轉(zhuǎn)變，適當(dāng)前移審計(jì)關(guān)口，構(gòu)建以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)前瞻預(yù)警作用。

3.4 增強(qiáng)三道防線信息溝通

鐵路企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和職工人數(shù)眾多，各業(yè)務(wù)部門和下屬單位的職責(zé)分工已經(jīng)日趨細(xì)化。審計(jì)部門作為“三線模型”理論的第三道防線，對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)務(wù)管理體系進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。雖然在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的分工不同，但三線之間的數(shù)位順序并不代表三者要按照數(shù)位順序工作，相反，各線條部門在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職能是同步運(yùn)行的。但實(shí)踐中，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與第一、二線職能部門之間的信息共享和交流機(jī)制并不健全[8]。第一、二線職能部門作為各項(xiàng)規(guī)章制度的制定部門，擁有最終解釋權(quán)，但對于具體執(zhí)行情況以及容易發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并沒有與審計(jì)部門進(jìn)行良性溝通，相反，鑒于內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)而往往采取回避態(tài)度，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)效能的發(fā)揮。因此第一、二線職能部門和內(nèi)部審計(jì)之間需要保持溝通，相互協(xié)作，從而避免不必要的職能交叉、重復(fù)和空白，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控合力。

3.5 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展審計(jì)

各級鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)目前開展的審計(jì)項(xiàng)目主要包括領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、所屬企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績審計(jì)、鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等類型，國鐵集團(tuán)在對應(yīng)的審計(jì)辦法中已經(jīng)確定了具體審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)做好充分的審前調(diào)查，結(jié)合上述審計(jì)類型和被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，充分利用審計(jì)信息管理系統(tǒng)中的相關(guān)模型和分析預(yù)警功能，通過分析、訪談等多種方式研究判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重點(diǎn)領(lǐng)域[9]，在制定審計(jì)方案時體現(xiàn)出被審計(jì)單位的個性化差異，避免不同項(xiàng)目的審計(jì)方案卻內(nèi)容高度重合。同時也要避免審計(jì)資源分配過于平均，要在實(shí)施審計(jì)時重點(diǎn)圍繞決策、資金、制度、合同、廉政等方面并結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分配審計(jì)資源，做到有的放矢，提高審計(jì)的針對性和有效性。各級鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定年度審計(jì)計(jì)劃時要充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，并逐步由以前“大”而“全”的合規(guī)性審計(jì)向“小”而“深”的專項(xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)移，從“監(jiān)督型審計(jì)”向“服務(wù)型審計(jì)”轉(zhuǎn)變，打破常規(guī)和固有的思維局限，轉(zhuǎn)為關(guān)注現(xiàn)在和未來將會面臨的風(fēng)險(xiǎn)，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在鐵路企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范中的前瞻性作用。以上防范并化解鐵路企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)途徑如圖3所示。

圖3 防范并化解鐵路企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)圖

4 結(jié)束語

防范并有效化解鐵路企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)重要的職能之一，除了通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)、積極探索風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、適當(dāng)前移內(nèi)部審計(jì)關(guān)口、增強(qiáng)三道防線信息溝通、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展審計(jì)等途徑規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以外，還可以通過構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系的方式來考核領(lǐng)導(dǎo)人員面對“三重一大”事項(xiàng)決策的合理性，通過開展資金管理、合同管理等專項(xiàng)審計(jì)的方式加大對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督，通過在日常審計(jì)中向被審計(jì)單位講解審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神的典型案例，起到宣傳和警示作用，進(jìn)一步培養(yǎng)廉政意識，杜絕腐敗的發(fā)生?？傊?，隨著鐵路企業(yè)不斷深化改革，經(jīng)營領(lǐng)域不斷延伸，內(nèi)部審計(jì)也要緊密圍繞“十四五”鐵路發(fā)展規(guī)劃，不斷提高履職能力，充分發(fā)揮保護(hù)價值和創(chuàng)造價值的作用，尤其是在幫助鐵路企業(yè)有效識別、評估和防范風(fēng)險(xiǎn)，提高資金和資產(chǎn)運(yùn)用效率、完善市場化經(jīng)營機(jī)制等方面切實(shí)發(fā)揮作用[10]，全力助推鐵路企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。