民營中小制造企業(yè)業(yè)財(cái)融合工作優(yōu)化思考

林蓓蕾 華儀電氣股份有限公司

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，越來越多民營中小制造企業(yè)的發(fā)展受到一定阻礙，再加上新冠肺炎疫情的影響，如果企業(yè)在經(jīng)營過程中不優(yōu)化自身的管理體系而故步自封，將走向衰敗。因此越來越多民營中小制造企業(yè)通過轉(zhuǎn)變自身的管理機(jī)制與管理體系，來適應(yīng)激烈的市場競爭。民營中小制造企業(yè)要在當(dāng)前抓住市場的發(fā)展機(jī)遇，有序應(yīng)對外界的各類挑戰(zhàn)，通過優(yōu)化自身的財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有效融合，幫助企業(yè)獲得健康發(fā)展。

一、當(dāng)前民營中小制造企業(yè)業(yè)財(cái)融合工作的弊端

第一，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)存在偏離。長期以來財(cái)務(wù)部門注重風(fēng)險(xiǎn)、收益等方面指標(biāo)，業(yè)務(wù)部門注重市場業(yè)績等指標(biāo)，這也導(dǎo)致二者在溝通過程中存在一定矛盾。

第二，人才較為匱乏。中小民營制造企業(yè)的財(cái)務(wù)人員長期以來從事傳統(tǒng)的核算工作，脫離業(yè)務(wù)場景、與業(yè)務(wù)同步性較差、不具備管理會計(jì)方面的素養(yǎng)，在工作過程中也不具備管理會計(jì)的思維，難以實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營的有效支持。

第三，信息系統(tǒng)較為落后。很多民營中小制造企業(yè)還采用Excel表格傳遞數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部門獲取其他部門的數(shù)據(jù)主要通過人工統(tǒng)計(jì)的方式開展，企業(yè)沒有通過高效的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的整合。

第四，未能充分利用大數(shù)據(jù)管理，有效將成本中心與利潤中心掛鉤。現(xiàn)代企業(yè)出于“經(jīng)營發(fā)展、精細(xì)化發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)管理”的切實(shí)需求，內(nèi)部的成本中心和利潤中心是相互影響的。比如如何將研發(fā)部門的活動(dòng)與營銷部門的推廣活動(dòng)掛鉤，不讓營銷部門以沒有技術(shù)過硬的產(chǎn)品為由推脫營收不利的情況，也不讓研發(fā)部門以營銷方向不對路為由推脫未能按市場需求為導(dǎo)向研發(fā)的問題。

二、民營中小制造企業(yè)業(yè)財(cái)融合工作的實(shí)施

（一）全面預(yù)算管理

預(yù)算是運(yùn)營的有利抓手，中小民營制造企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)制要和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程相整合，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)預(yù)算模式的弊端，實(shí)現(xiàn)預(yù)算對業(yè)務(wù)的全面管控，避免預(yù)算和業(yè)務(wù)脫節(jié)的問題，通過整合企業(yè)內(nèi)部各類資源和信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有機(jī)整合，以預(yù)算實(shí)現(xiàn)對企業(yè)管理工作的全面管控。具體而言，企業(yè)需要加強(qiáng)以下幾方面工作：

第一，優(yōu)化預(yù)算編制體系。首先，企業(yè)需要優(yōu)化預(yù)算編制流程，充分采用“三上三下”結(jié)合的預(yù)算編制方法，在預(yù)算編制過程中既聽取基層人員的想法與意見，又需要了解企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際，在明確企業(yè)未來戰(zhàn)略規(guī)劃以及發(fā)展目標(biāo)的導(dǎo)向下，將目標(biāo)分解到各崗位，各崗位在此基礎(chǔ)上編制預(yù)算草案，財(cái)務(wù)部將編制的預(yù)算草案進(jìn)行匯總與審核，經(jīng)審議批準(zhǔn)后最終下達(dá)執(zhí)行。其次，優(yōu)化預(yù)算指標(biāo)的設(shè)計(jì)方式。企業(yè)在編制預(yù)算指標(biāo)的過程中，要求財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門共同參與，對下一年度的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等方面的指標(biāo)進(jìn)行全面分析，結(jié)合業(yè)務(wù)的實(shí)際，確保指標(biāo)科學(xué)、合理。在預(yù)測下一年度銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合銷售預(yù)算的變動(dòng)預(yù)測成本。在業(yè)財(cái)融合的理念下，企業(yè)既需要注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，又需要注重業(yè)務(wù)指標(biāo)。例如在考慮企業(yè)的銷售收入增長率等指標(biāo)的同時(shí)，還需要考慮企業(yè)的客戶滿意度、市場占有率、銷售量、不同產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)、新客戶開發(fā)數(shù)量、應(yīng)收賬款回收周期等。

第二，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的控制。首先，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，要通過多維度的分析機(jī)制分析企業(yè)的營運(yùn)能力、盈利能力、償債能力等方面的因素，并結(jié)合企業(yè)不同產(chǎn)品的實(shí)際分析各類產(chǎn)品的規(guī)劃，判斷產(chǎn)品毛利率、營銷費(fèi)用等方面的預(yù)算，并以此對業(yè)務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)，并細(xì)化不同產(chǎn)品、不同渠道的獲利情況，以優(yōu)化企業(yè)的營銷策略。其次，對預(yù)算實(shí)施動(dòng)態(tài)控制。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)中，需要結(jié)合預(yù)算的執(zhí)行情況，按月度、季度滾動(dòng)預(yù)測，通過滾動(dòng)預(yù)算的方法動(dòng)態(tài)分析預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差，并針對預(yù)算的偏差進(jìn)行準(zhǔn)確、高效分析，結(jié)合各項(xiàng)預(yù)算的實(shí)際優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算分析機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算的動(dòng)態(tài)管控。

第三，優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算考核。業(yè)財(cái)融合下的預(yù)算考核需要以企業(yè)的業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，優(yōu)化企業(yè)的考核指標(biāo)，改善企業(yè)的考核步驟與考核方法。在考核時(shí)，需要統(tǒng)籌業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)維度的指標(biāo)，反饋企業(yè)管理的實(shí)際，并且讓財(cái)務(wù)對業(yè)務(wù)的工作流程起到指導(dǎo)性作用，體現(xiàn)業(yè)務(wù)對于財(cái)務(wù)的支持性作用。因此企業(yè)在開展考評時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的銷售收入、管理費(fèi)用、銷售毛利率、人員費(fèi)用、推廣費(fèi)用等方面指標(biāo)，結(jié)合客戶滿意度、產(chǎn)品市場占有率等方面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以及內(nèi)部部門間的相互牽制指標(biāo)進(jìn)行考核，促使財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合。

（二）財(cái)務(wù)分析

業(yè)財(cái)融合下的財(cái)務(wù)分析要求提高企業(yè)信息解讀能力，挖掘信息背后的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)對各類信息精確、高效的分析。在業(yè)財(cái)融合下，財(cái)務(wù)人員需要了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)背后變動(dòng)的成因，從而為管理層決策提供支持，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)[1]。業(yè)財(cái)融合下的財(cái)務(wù)分析要求分析工作具有精細(xì)度，將分析工作重點(diǎn)貫穿于企業(yè)全業(yè)務(wù)鏈條。

第一，企業(yè)的分析報(bào)告需要具有時(shí)效性。對于中小民營制造企業(yè)，要?jiǎng)討B(tài)調(diào)整自身的生產(chǎn)模式，在每月十號之前出具上一月度的分析報(bào)告。企業(yè)需要結(jié)合分析報(bào)告對企業(yè)的經(jīng)營管理工作進(jìn)行調(diào)整，并對企業(yè)的經(jīng)營策略提供支持，為當(dāng)月經(jīng)營管理工作的開展提供指導(dǎo)。

第二，盈利能力分析。盈利能力分析需要立足于企業(yè)供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)，從企業(yè)的收入、成本費(fèi)用等方面的情況，對影響企業(yè)盈利水平變動(dòng)的因素進(jìn)行全面、細(xì)致分析，并細(xì)化分析的區(qū)域、品類，結(jié)合分析工作的實(shí)際判斷影響企業(yè)工作的各項(xiàng)因素，并制定合理的改進(jìn)計(jì)劃。通過多維度的分析，優(yōu)化影響企業(yè)盈利因素的指標(biāo)。

第三，營運(yùn)效率分析。營運(yùn)效率分析主要分析企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等，并將營運(yùn)能力細(xì)化到企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)產(chǎn)品，結(jié)合企業(yè)的營運(yùn)指標(biāo)情況分析企業(yè)營運(yùn)管理中存在的問題，并提出改進(jìn)建議。

第四，產(chǎn)品分析。產(chǎn)品分析是企業(yè)經(jīng)營管理工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作的重點(diǎn)。在財(cái)務(wù)分析時(shí)，不僅需要考慮企業(yè)的盈利能力和營運(yùn)能力，還需要深入分析企業(yè)產(chǎn)品的成長性、未來市場歡迎程度、盈利情況等方面的信息，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的生命周期進(jìn)行深入挖掘，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理工作的重點(diǎn)，對企業(yè)的產(chǎn)品銷量、毛利率等方面的內(nèi)容進(jìn)行專項(xiàng)分析，并以此確定企業(yè)下一階段的營銷費(fèi)用，匹配企業(yè)的市場策略。

例如，A企業(yè)在業(yè)財(cái)融合中的財(cái)務(wù)分析時(shí)，A企業(yè)作為中小民營制造企業(yè)，且A企業(yè)近一年來營運(yùn)資金被過度擠占，那么A企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作的重點(diǎn)是幫助企業(yè)了解如何提升營運(yùn)能力，本文以存貨分析為例，通過存貨分析能夠改善存貨周轉(zhuǎn)率，避免存貨滯銷導(dǎo)致企業(yè)的營運(yùn)資金難以正常周轉(zhuǎn)的問題，A企業(yè)的存貨變動(dòng)分析也是企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)。

表1 A 企業(yè)存貨變化表（單位：萬元）

通過存貨的搭配分析可以看出：存貨增幅過大，與主營業(yè)務(wù)成本變化不協(xié)調(diào)。根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表分析，存貨2021年年末為232.1萬元，與上期201.3萬元相比，增幅為15.3%，表明企業(yè)存在存貨滯銷，此時(shí)企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)分析報(bào)告優(yōu)化自身的采購工作，并對企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，避免存貨過度擠占營運(yùn)資金的問題。

（三）營銷決策支持

財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作服務(wù)于企業(yè)的業(yè)務(wù)部門，為企業(yè)的業(yè)務(wù)工作提供支持。

第一，改進(jìn)產(chǎn)品管理機(jī)制。企業(yè)在開展產(chǎn)品管理時(shí)，需要結(jié)合各類產(chǎn)品的實(shí)際優(yōu)化產(chǎn)品定位，改進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)方式，針對產(chǎn)品的出廠價(jià)、批發(fā)價(jià)、終端流通價(jià)進(jìn)行全面測算，分渠道對產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行管理處理，并分析企業(yè)內(nèi)部不同產(chǎn)品的盈利能力，對企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行梳理，針對企業(yè)的重點(diǎn)產(chǎn)品重點(diǎn)研發(fā)，提高產(chǎn)品的價(jià)值。

第二，銷售績效管理。銷售績效管理要求財(cái)務(wù)部門結(jié)合企業(yè)的銷售區(qū)域以及不同銷售人員的工作分工，將企業(yè)的銷售業(yè)績要求分解到具體人員，通過分解企業(yè)的KPI指標(biāo)，協(xié)同人力資源部門優(yōu)化對業(yè)務(wù)部門的考核。同時(shí)，企業(yè)需要對全體員工的績效考核分?jǐn)?shù)進(jìn)行全面判斷，分析各成員需要完善的工作，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，通過SWOT分析的方式判斷企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，找出業(yè)務(wù)人員考評的重點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)工作形成對業(yè)務(wù)部門的考核指標(biāo)，使業(yè)務(wù)部門的考核指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略更具銜接性，使考核體系更加細(xì)致。

（四）供應(yīng)鏈管理

企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與供應(yīng)鏈的融合主要是財(cái)務(wù)服務(wù)于企業(yè)的供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)，實(shí)際對各環(huán)節(jié)成本的管控，幫助企業(yè)針對各環(huán)節(jié)成本進(jìn)行分析，優(yōu)化資金的使用效率，為資金的支出提供決策支持。

第一，成本精細(xì)化管理。中小制造業(yè)企業(yè)需要通過建立成本管理機(jī)制，應(yīng)用成本精細(xì)化管理體系，優(yōu)化企業(yè)的采購成本標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)、物流成本標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合企業(yè)的目標(biāo)價(jià)格、目標(biāo)利潤，設(shè)定企業(yè)的目標(biāo)成本，通過目標(biāo)成本對企業(yè)日常經(jīng)營的各環(huán)節(jié)進(jìn)行管控，并結(jié)合目標(biāo)成本與實(shí)際成本的差異進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)對成本的有效改進(jìn)[2]。首先，優(yōu)化企業(yè)的采購成本管理。企業(yè)在采購時(shí)，需要對市場情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，由財(cái)務(wù)部門參與到采購過程中了解所采購產(chǎn)品的行情，并對行情變化進(jìn)行提前預(yù)測與分析，協(xié)同企業(yè)的業(yè)務(wù)部門判斷價(jià)格變動(dòng)給企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來的影響情況。其次，優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)成本管理。企業(yè)在生產(chǎn)成本管理活動(dòng)時(shí)，需要結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)能利用效率，降低固定制造成本，并分析影響企業(yè)成本的各類因素，提高企業(yè)內(nèi)部員工工作效率以及材料的利用效率，確定最佳的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。最后，物流成本管理。在物流成本管理中，企業(yè)需要由財(cái)務(wù)部門參與到對物流商的招標(biāo)中，在了解物流行情的基礎(chǔ)上，對物流成本進(jìn)行分析，判斷最佳物流運(yùn)輸路線，提高車輛滿載率，從而實(shí)現(xiàn)對物流成本的有效控制。

第二，研發(fā)成本管理。當(dāng)前我國針對制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)工作扶持力度進(jìn)一步加強(qiáng)，自2021年1月1日起，除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)的200%在稅前攤銷。中小民營制造企業(yè)也需要充分利用這一政策，加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用的管理。在開展研發(fā)時(shí)，財(cái)務(wù)部門需要參與到其中，對研發(fā)的市場有效性進(jìn)行分析，根據(jù)企業(yè)的研發(fā)工作目標(biāo)，對競品毛利率、產(chǎn)品方向等內(nèi)容進(jìn)行判斷，明確企業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)定位與方向，從而實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)品研發(fā)工作的有序調(diào)整。

三、民營中小制造企業(yè)業(yè)財(cái)融合工作的保障

（一）整合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)目標(biāo)

企業(yè)需要對財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的目標(biāo)進(jìn)行融合，避免在工作環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間存在對立的問題。因此企業(yè)需要結(jié)合財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的考核指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化，以企業(yè)價(jià)值最大化為前提設(shè)置考核目標(biāo)。例如A企業(yè)在對財(cái)務(wù)人員考核的過程中，需要適當(dāng)融入業(yè)務(wù)方面的指標(biāo)，在財(cái)務(wù)人員考核指標(biāo)中，設(shè)置將市場占有率提高10%、主營業(yè)務(wù)增長率10%，并將這二者權(quán)重定義為0.05。在對業(yè)務(wù)人員考核的過程中，也需要適當(dāng)融入財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)。通過整合雙方的指標(biāo)體系，使考核工作更加清晰、合理，并在日常工作中加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門的溝通與交流，提高企業(yè)整體的經(jīng)營管理效率。

（二）加強(qiáng)人才培養(yǎng)

業(yè)財(cái)融合工作要求財(cái)務(wù)人員具有專業(yè)素養(yǎng)，但長期以來中小民營制造企業(yè)的財(cái)務(wù)人員工作局限于核算工作，不具備管理會計(jì)職能。因此企業(yè)需要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，讓財(cái)務(wù)人員能夠更好地參與到業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對企業(yè)供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行全面分析，業(yè)務(wù)經(jīng)營中緊貼業(yè)務(wù)場景、提升綜合能力、專注業(yè)務(wù)支持，尋找機(jī)會和突破點(diǎn)。財(cái)務(wù)人員需要定期到業(yè)務(wù)部門了解業(yè)務(wù)工作的具體要求，從而改進(jìn)自身的管理工作，幫助企業(yè)優(yōu)化整體管理水平[3]。

（三）改進(jìn)信息系統(tǒng)

會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠提供經(jīng)營管理的諸多信息，業(yè)財(cái)融合要求企業(yè)高效應(yīng)用這個(gè)信息系統(tǒng)。通過ERP、SAP以及利用大數(shù)據(jù)技術(shù)有針對性的實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部各類數(shù)據(jù)集成，并為財(cái)務(wù)部門獲取各類數(shù)據(jù)提供支持，通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，讓財(cái)務(wù)人員從傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集工作中走出來，有更多的時(shí)間實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)工作的分析與支持。

四、結(jié)語

新時(shí)代，中小民營制造企業(yè)的業(yè)財(cái)融合是企業(yè)財(cái)務(wù)管理升級的必然趨勢，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。通過業(yè)財(cái)融合，要求財(cái)務(wù)挖掘業(yè)務(wù)背后的本質(zhì)，重塑業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)思維，完成從“管家”到“軍師”的華麗蛻變。