個(gè)稅稅制改革對(duì)高校教職工減稅效果探討

●湯曉倩

一、個(gè)人所得稅歷史沿革

我國(guó)個(gè)人所得稅的征收管理自1980年個(gè)人所得稅法實(shí)施至今已有40余年，1980—2018年間雖經(jīng)歷了數(shù)次調(diào)整，但都是主要以提高起征點(diǎn)，改革稅級(jí)為主，并未從根本上改變個(gè)人所得稅的征稅制度，都是實(shí)行分類(lèi)個(gè)人所得稅制，即對(duì)納稅人的收入進(jìn)行分類(lèi)，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的方式計(jì)算個(gè)稅。而近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，人民生活水平不斷提高，經(jīng)濟(jì)生活也日益豐富，收入來(lái)源趨向多元化，落后的個(gè)稅征稅方式與日益進(jìn)步的經(jīng)濟(jì)生活之間的矛盾也越來(lái)越突出，個(gè)稅改革勢(shì)在必行。

我國(guó)個(gè)人所得稅制早在2003年十六屆三中全會(huì)上就已經(jīng)明確了要向著“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的方向改革，2006年這一決議還被寫(xiě)入“十一五規(guī)劃”，而2012年啟動(dòng)的全國(guó)地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)工作也是為“按家庭征收個(gè)人所得稅”改革做好技術(shù)準(zhǔn)備。2017年，在財(cái)政部的推動(dòng)下，確定了“從中國(guó)實(shí)際出發(fā)，實(shí)行綜合與實(shí)際相結(jié)合”的個(gè)稅改革思路。2018年6月個(gè)人所得稅修正案草案正式提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)審議。這標(biāo)志著個(gè)稅法自1980年出臺(tái)以來(lái)第七次大修，而正是這次大修將個(gè)稅推向了新的歷史階段。

二、2019年新個(gè)稅稅制的特點(diǎn)

本次個(gè)稅改革最大的亮點(diǎn)在于引入了綜合所得按年計(jì)算所得稅的匯算清繳方式；擴(kuò)大了減除費(fèi)用的范圍調(diào)增了扣除額度；調(diào)整了稅率級(jí)次、級(jí)距；同時(shí)增加了反避稅條款，加大了征收管理力度。

1.修訂后的個(gè)人所得稅法對(duì)四項(xiàng)所得（工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)）實(shí)行按年合并征稅的方式，自然人電子稅務(wù)局會(huì)以居民身份證作為唯一識(shí)別信息，將其在一個(gè)納稅年度從各處取得的收入合并計(jì)算應(yīng)納稅額，在年度終了后納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)，并結(jié)清應(yīng)退和應(yīng)補(bǔ)稅款。這有效避免了納稅人因收入不均衡造成的稅收負(fù)擔(dān)；也有效加強(qiáng)了多處取得收入群體的繳稅力度。

2.個(gè)稅起征點(diǎn)由每月3500元提高到每月5000元全年60000元，并增加了子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、房貸利息、住房租金、大病醫(yī)療六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，考慮了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況。據(jù)估算，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的實(shí)施將使得個(gè)稅納稅人規(guī)模從原有的1.87億降至6400萬(wàn)。此項(xiàng)措施大大降低了中低收入和家庭負(fù)擔(dān)較重群體的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了公平的原則和社會(huì)價(jià)值導(dǎo)向。

3.優(yōu)化了部分稅級(jí)稅率，擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔較低稅率的級(jí)距，縮小了25%這一檔稅率的級(jí)距，保持30%、35%、45%三檔較高稅率的級(jí)距不變。這使得減稅優(yōu)惠政策向中低收入傾斜。

4.在稅收征管方面，取消了免稅備案手續(xù)和專(zhuān)扣備案程序，由最初的扣繳義務(wù)人申報(bào)紙質(zhì)材料備案，轉(zhuǎn)為納稅人自行申報(bào)，留存資料備查與抽查相結(jié)合的審查方式，這進(jìn)一步明確了納稅人的主體責(zé)任，劃分了納稅人和扣繳義務(wù)人的權(quán)責(zé)。

5.預(yù)繳與匯算相結(jié)合的征繳方式，一方面加強(qiáng)了征收管理的力度，另一方面也調(diào)動(dòng)了納稅人的匯算積極性。另外，根據(jù)規(guī)定納稅人發(fā)現(xiàn)漏報(bào)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的，自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)可以補(bǔ)申報(bào)退回多繳稅款，使得稅收管理更加人性化。

三、新個(gè)稅稅制的減稅力度分析

個(gè)稅法從2019年正式實(shí)施至今，高校教職工作為工薪階層中主要的納稅群體之一，其減稅情況可以很大程度上反應(yīng)出個(gè)稅新政的實(shí)際落實(shí)情況。以邊疆省份某高校為例：

1.從總體來(lái)看，2017年全校在職職工平均繳納個(gè)人所得稅占工資收入的比例為6.36%。2018年10月個(gè)稅起征點(diǎn)由3500元調(diào)至5000元后，個(gè)人所得稅占工資收入的比例為5.35%。而自2019年新個(gè)稅法全面實(shí)施后這一比例降至2.67%～2.90%。若以職工年收入應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)計(jì)算，每年節(jié)省的稅款約為3700元。

2.分年齡段來(lái)看，從表1可以看出，2017年不同年齡段的教職工中以50～60歲的群體個(gè)稅占工資收入的比例最高為8.02%，其次是40～50歲的群體比例為6.54%。到2021年個(gè)稅占比均有大幅度的下降，從高到低降幅分別為20～30歲職工個(gè)稅占比降幅63%，30～40歲職工降幅62.26%，40～50歲職工降幅59.17%，50～60歲降幅55.61%，60歲以上為48.74%。結(jié)合人事信息、工資信息可以發(fā)現(xiàn)，教職工的職稱(chēng)、工資收入與年齡成正相關(guān)。因此，可以得到以下兩個(gè)結(jié)論：一是新個(gè)稅稅制對(duì)高校教職工群體減稅效果明顯，降幅為50%左右；二是新稅制在納稅群體中基本滿(mǎn)足“收入低減稅幅度大，收入高減稅幅度小”，這一稅收基本原則。

表1 個(gè)稅占工資收入比例統(tǒng)計(jì)表

表2 小王家庭收入統(tǒng)計(jì)表

3.以家庭為單位，選擇不同的計(jì)稅方式和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除填報(bào)方式對(duì)個(gè)人所得稅的影響也非常大。

以小張家為例，小張夫妻雙方均為在職教師，有2個(gè)女兒，均超過(guò)3歲，婚后購(gòu)入自住房一套，為首套房貸款，五險(xiǎn)一金年繳費(fèi)合計(jì)均為25000元。

（1）年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)稅方式的影響：若不考慮專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，小張的年終獎(jiǎng)按單獨(dú)計(jì)稅的方式，其全年合計(jì)應(yīng)納稅額為5880元；按合并計(jì)稅方式，其全年合計(jì)應(yīng)納稅額7980元，對(duì)于小張來(lái)說(shuō)選擇單獨(dú)計(jì)稅的方式更有利。妻子年終獎(jiǎng)按單獨(dú)計(jì)稅的方式，全年合計(jì)應(yīng)納稅額為4240元；按合并計(jì)稅方式，其全年合計(jì)應(yīng)納稅額2980元，對(duì)于妻子來(lái)說(shuō)選擇合并計(jì)稅的方式更有利。

（2）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在家庭成員中的分配影響：若按上述最有利的計(jì)稅方式計(jì)稅，子女教育和房貸利息在夫妻間平均分配，則小張一家年應(yīng)納稅額合計(jì)為3126元；若這2項(xiàng)均由小張?zhí)顖?bào)，則一家年應(yīng)納稅額合計(jì)為2496元。所以，小張家選擇第二種專(zhuān)扣分配方案更有利。

（3）在高校教師群體中35～45歲之間的教師普遍要負(fù)擔(dān)子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款幾項(xiàng)家庭重要支出。新稅制中增加的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除可以對(duì)家庭負(fù)擔(dān)較重的群體起到很好的減稅作用。利用好這些稅收紅利，在家庭成員間合理的統(tǒng)籌規(guī)劃專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的申報(bào)，對(duì)減輕家庭稅負(fù)具有重要意義。

四、新稅制改革的討論與展望

個(gè)人所得稅是現(xiàn)行稅制中主要稅種之一，具有調(diào)節(jié)收入分配、增加財(cái)政收入的重要作用。本輪稅制改革聚焦中低收入階層，著力改善民生，提高人民的幸福感和獲得感，同時(shí)也為進(jìn)一步的改革和完善打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1.做好稅收宣傳工作。利用各種媒介加大個(gè)稅政策的宣傳力度，引導(dǎo)單位及時(shí)向職工普及稅收政策法規(guī)，避免因政策解讀不到位造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；增強(qiáng)納稅人個(gè)人的主體意識(shí)，從財(cái)務(wù)工作者提供服務(wù)到納稅人主動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃，享受稅收紅利。

2.落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。高校屬于人才密集型單位，各地為吸引人才提供多種稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)主動(dòng)與相關(guān)部門(mén)對(duì)接,通過(guò)信息共享，將這些優(yōu)惠政策落實(shí)到位。

3.健全信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。稅務(wù)部門(mén)可以與公安、銀行、醫(yī)療等部門(mén)建立信息聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，提升信息查詢(xún)反饋的精準(zhǔn)度，提高稽查效率，利用大數(shù)據(jù)加強(qiáng)征管力度。

4.探索以家庭為單位的征收制度?，F(xiàn)行的個(gè)稅征收制度仍是以個(gè)人為納稅主體，盡管有專(zhuān)項(xiàng)附加扣除可以調(diào)節(jié)平衡家庭收入，但對(duì)于家庭成員收入差距大，以及勞動(dòng)人口少的家庭依然有局限性，探索以家庭為主體的征收制度更有利于體現(xiàn)稅收的公平性。

5.拓寬征收范圍。就高校教職工群體而言，絕大部分的收入源自于工資薪金收入，但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，收入來(lái)源多樣化是大勢(shì)所趨。尤其是投資收益，財(cái)產(chǎn)收益等的比重不斷攀升，結(jié)算方式的多種多樣，為稅款征收增加難度。如何采集稅源信息，避免稅源流失，是征管部門(mén)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。

6.加強(qiáng)征管力度。加強(qiáng)稅收征管力度，提高征收率，防止稅款流失也是體現(xiàn)稅收公平的一個(gè)重要方面?？梢圆扇⒓{稅人的納稅情況記入個(gè)人誠(chéng)信檔案；對(duì)惡意瞞報(bào)、心存僥幸的納稅人實(shí)施行政處罰甚至追究刑事責(zé)任；制定規(guī)章制度規(guī)范納稅人的納稅行為，防止稅源流失。