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      建筑企業(yè)應(yīng)收賬款問題研究
      ——以H公司為例

      2022-07-18 08:48:22劉玲娜
      北方經(jīng)貿(mào) 2022年6期
      關(guān)鍵詞:周轉(zhuǎn)壞賬營(yíng)業(yè)

      劉玲娜

      (新疆財(cái)經(jīng)大學(xué),烏魯木齊 830012)

      一、研究背景

      在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下,各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)激烈,企業(yè)為了占有更多的市場(chǎng)份額、擴(kuò)大銷售量,往往會(huì)采用賒銷的方式銷售產(chǎn)品,因而就會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款管理關(guān)系到企業(yè)的現(xiàn)金流量和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要,許多企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款并沒有采取有效的管理措施,應(yīng)收賬款的資金占用率非常高,已經(jīng)開始超過流動(dòng)資金的數(shù)額,給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來了很大的壓力。因此,科學(xué)有效地進(jìn)行應(yīng)收賬款管理顯得尤為重要。

      二、案例分析

      (一)H公司概況

      1.H公司簡(jiǎn)介

      H公司是中國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán),2009年在上海、香港兩地成功上市。H公司以工程承包、房地產(chǎn)開發(fā)及裝備制造為主業(yè),是全球最大的工程承包公司之一。

      2.H公司經(jīng)營(yíng)狀況

      H公司是一家綜合性建筑企業(yè)。2020年H公司主要業(yè)務(wù)收入與成本構(gòu)成如表1所示。

      表1 2020年H公司主要業(yè)務(wù)收入與成本構(gòu)成表

      工程承包是H公司的核心業(yè)務(wù),該業(yè)務(wù)所帶來的收入約占全部收入的90.97%,是H公司收入和利潤(rùn)最重要的來源。此外,其房地產(chǎn)開發(fā)所帶來的收入占總收入的6.03%。資源開發(fā)業(yè)務(wù)給H公司也帶來了較為不錯(cuò)的收益水平,其毛利率高達(dá)28.24%。

      (二)H公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及存在問題分析

      1.應(yīng)收賬款指標(biāo)分析

      (1)應(yīng)收賬款規(guī)模

      2014年至2020年H公司應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入金額及其增長(zhǎng)率變化的具體情況如表2、表3所示。

      表2 2014-2020年H公司應(yīng)收賬款規(guī)模變動(dòng)趨勢(shì)表 (單位:億元)

      表3 2014-2020年H公司應(yīng)收賬款占比變動(dòng)趨勢(shì)表 (單位:億元)

      從2014-2020年應(yīng)收賬款變動(dòng)情況來看,H公司在2015年的應(yīng)收賬款規(guī)模增幅最大,由558億元上升到了636.6億元;此后應(yīng)收賬款規(guī)模在逐年擴(kuò)大,在2017年達(dá)到735億元。整體來說,H公司應(yīng)收賬款規(guī)模較大,未來可能會(huì)有繼續(xù)擴(kuò)大的趨勢(shì)。

      從2014-2020年?duì)I業(yè)收入變動(dòng)情況來看,與應(yīng)收賬款規(guī)模及其增長(zhǎng)率變動(dòng)趨勢(shì)大體上是一致的,呈上升趨勢(shì)。在2015年、2016年和2017年呈現(xiàn)增長(zhǎng)狀態(tài),從2016年開始增幅變大,在2020年?duì)I業(yè)收入達(dá)到4001億元。

      (2)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金和營(yíng)業(yè)收入的比重較大

      根據(jù)表格數(shù)據(jù)信息,現(xiàn)從兩個(gè)方面進(jìn)行分析:

      第一,從H公司應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重?cái)?shù)據(jù)來看,這一指標(biāo)數(shù)據(jù)近五年呈平緩趨勢(shì),整體變化幅度不大。說明公司在企業(yè)資金流動(dòng)性方面控制得比較好。

      第二,從H公司應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入比重?cái)?shù)據(jù)來看,該指標(biāo)數(shù)據(jù)在近七年先上升后下降,但單從指標(biāo)大小來看,應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入的比例還是比較大的,在2016年達(dá)到了31.67%。這說明H公司近七年來在開拓市場(chǎng)的途徑上越來越多地采用賒銷方式,其營(yíng)業(yè)收入更多的以應(yīng)收賬款的形式存在,但是如果欠款顧客經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難,H公司可能將會(huì)面臨壞賬風(fēng)險(xiǎn),則會(huì)給企業(yè)帶來較大的損失。

      從以上分析可以看出,H公司應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金和營(yíng)業(yè)收入的比重都較大,其原因可能是H公司的經(jīng)營(yíng)管理更側(cè)重于市場(chǎng)拓展的激勵(lì)方面,但對(duì)于市場(chǎng)拓展和收回應(yīng)收賬款的約束作用不足,沒有起到激勵(lì)和約束相輔相成的效果。

      (3)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度較慢

      應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率都可體現(xiàn)應(yīng)收賬款質(zhì)量的高低,能反應(yīng)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)情況。H公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況如表4所示。

      表4 2014-2020年H公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況變動(dòng)表

      分析上述數(shù)據(jù)可知,H公司在2014-2018年五年里應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率變化波動(dòng)較小,整體呈逐年遞減狀態(tài),但從2019年開始有明顯上升。同時(shí),H公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)從2014年開始增加,最高達(dá)到2016年的109.21天,之后四年里有所減少。因此可以看出H公司開始注重應(yīng)收賬款的管理,但整體來看,H公司回籠資金的速度還是較慢的,應(yīng)收賬款回款周期較長(zhǎng),這將會(huì)危及到企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)效果。

      (4)壞賬準(zhǔn)備率較高

      壞賬準(zhǔn)備金額與應(yīng)收賬款余額之比就是壞賬準(zhǔn)備率,壞賬準(zhǔn)備率越高說明企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)和遭受損失的可能性越大。H公司壞賬準(zhǔn)備具體數(shù)據(jù)如下:

      根據(jù)表5數(shù)據(jù)信息可知,H公司2014年至2017年壞賬準(zhǔn)備金額一直呈現(xiàn)上升趨勢(shì),由2014年的61.86億元上升到91.69億元。其壞賬準(zhǔn)備率也在逐年遞增,由2014年的11.09%上升到了2017年的12.47%,雖然2018年和2019年的壞賬準(zhǔn)備率都為10.49%,較前四年有所下降,但近七年來平均壞賬準(zhǔn)備率的平均值為11.23%,整體來說還是比較高的。

      表5 2014年-2020年H公司壞賬準(zhǔn)備率變動(dòng)表 (單位:億元)

      2.應(yīng)收賬款項(xiàng)目結(jié)算分析

      竣工結(jié)算項(xiàng)目的已結(jié)算金額未達(dá)到已發(fā)生成本數(shù)額,根據(jù)表6數(shù)據(jù)信息可知,從竣工結(jié)算情況來看,H公司2014-2017年已竣工尚未結(jié)算辦理余額結(jié)算的金額呈逐年上升趨勢(shì),且未結(jié)算金額占成本的比例也逐步提高,平均占比為8.28%。此外,每年竣工項(xiàng)目的已發(fā)生累積成本較高,并且每年對(duì)應(yīng)的已結(jié)算金額也未能達(dá)到已發(fā)生成本數(shù)額,這表明H公司在項(xiàng)目前期投入的資金成本較高,墊付的資金較多,大量資金被前期工程項(xiàng)目占用,這對(duì)公司未來的發(fā)展是極其不利的。

      表6 2014年-2020年H公司竣工結(jié)算項(xiàng)目分析表(單位:十萬元)

      三、研究結(jié)論

      通過對(duì)H公司應(yīng)收賬款管理存在的問題分析,可以總結(jié)出H公司應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入和流動(dòng)資產(chǎn)的比率較高、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度較慢等問題。

      2020年的應(yīng)收賬款規(guī)模高達(dá)694億元,七年平均值超過560億元。與此同時(shí),應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入的比重也較大,在2016年達(dá)到31.67%的占比,但近四年里呈現(xiàn)下降趨勢(shì),2020年應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入的17.36%。

      H公司在近七年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)普遍較大,最高達(dá)到2016年的109.21天,但從2016年開始,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)在不斷下降,2020年的周轉(zhuǎn)天數(shù)下降為67.49天,說明H公司在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)方面有所改善。另外,H公司近七年壞賬準(zhǔn)備率的平均值為11.23%,呈逐年增加趨勢(shì),這表明預(yù)計(jì)不能收回的款項(xiàng)規(guī)模越來越大,可能會(huì)使企業(yè)面臨更大的壞賬損失。

      此外,H公司的賬齡結(jié)構(gòu)一般,一年內(nèi)可回收概率較高的應(yīng)收賬款款項(xiàng)占比由2014年的61.37%變動(dòng)為2020年的62.14%,而三年期以上的應(yīng)收賬款賬齡占比由7.63%逐年增加到23.5%,顯而易見,這對(duì)H公司的未來發(fā)展而言是有待解決的問題。

      四、研究建議

      (一)建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)

      信用管理機(jī)構(gòu)一項(xiàng)最重要的職能就是對(duì)顧客要有深入地了解,尤其是顧客的資信水平,并根據(jù)了解的信息設(shè)立一個(gè)專門的檔案,繼而科學(xué)地判斷顧客的償還能力。此外,信用管理機(jī)構(gòu)還應(yīng)該承擔(dān)的職能有以下幾個(gè)方面:制定適當(dāng)?shù)男庞谜?、審批?duì)外承包合同信用條款、制度應(yīng)收賬款管理制度、催收逾期應(yīng)收賬款等。

      (二)完善激勵(lì)機(jī)制和催收制度

      企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶信用情況,對(duì)信用一向良好,能在約定期限還款的客戶,企業(yè)可給予一定的折扣折讓優(yōu)惠。當(dāng)客戶資金困難,到期不能償還賬款的,可要求其開出銀行承兌匯票,在一定程度上將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至銀行;對(duì)過期時(shí)間較長(zhǎng)估計(jì)賬款難以回收的客戶,企業(yè)可以制定分期清償計(jì)劃、給債務(wù)人一定減免等一系列措施來盡可能地收回逾期應(yīng)收賬款。

      (三)建立科學(xué)的壞賬準(zhǔn)備金制度

      基于企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行的考慮,企業(yè)應(yīng)提早預(yù)知壞賬,并創(chuàng)建相應(yīng)的基金來應(yīng)對(duì)壞賬情況。這時(shí),就需要專門的信用管理機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門的相互配合,按照國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,通過對(duì)公司應(yīng)收賬款的賬齡分析并結(jié)合公司自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,以不同的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金,這樣企業(yè)的報(bào)表就能相對(duì)客觀地反映出企業(yè)的真實(shí)情況,更能有效地防止壞賬損失的發(fā)生。

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