地方政府融資平臺(tái)公司內(nèi)部控制問(wèn)題研究

金小四

摘要：提高地方政府融資平臺(tái)內(nèi)部控制水平，可以使地方政府融資平臺(tái)的重要應(yīng)用價(jià)值得到更加完整的開發(fā)。在我國(guó)深化行政體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，地方政府融資平臺(tái)內(nèi)部控制工作的重要價(jià)值更大程度上顯現(xiàn)出來(lái)，唯有從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，制定地方政府融資平臺(tái)的改革策略，才可以更好地滿足地方政府行政工作的優(yōu)化需求。文章首先對(duì)地方政府融資平臺(tái)內(nèi)部控制的重要意義以及存在的問(wèn)題進(jìn)行了研究分析，并結(jié)合地方政府的實(shí)際情況，制定了提高融資平臺(tái)內(nèi)部控制工作總體質(zhì)量的策略。

關(guān)鍵詞：地方政府;融資平臺(tái)公司;內(nèi)部控制

提高融資平臺(tái)公司內(nèi)部控制方案的構(gòu)建質(zhì)量，可以為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮積極影響，并使基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及民生工程擁有更加理想的基礎(chǔ)條件。因此，很多地方政府融資平臺(tái)內(nèi)部控制體系的建設(shè)都將改良融資手段作為重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

一、地方政府融資平臺(tái)公司內(nèi)部控制工作的重要意義

國(guó)家目前對(duì)于地方政府性債務(wù)的重視程度較高，唯有實(shí)現(xiàn)融資平臺(tái)公司的有效轉(zhuǎn)型，才可以更好地滿足地方政府融資平臺(tái)的建設(shè)與運(yùn)行需要，使內(nèi)部控制相關(guān)行為的價(jià)值得到進(jìn)一步凸顯。在地方政府融資平臺(tái)內(nèi)部控制工作實(shí)施的過(guò)程中，融資平臺(tái)公司將實(shí)現(xiàn)融資模式和經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)型，并在融資平臺(tái)公司所面臨的各類挑戰(zhàn)性因素得到妥善應(yīng)對(duì)的情況下，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新構(gòu)建，使制約地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙可以得到有效規(guī)避。在地方政府融資平臺(tái)公司創(chuàng)新內(nèi)部控制工作的過(guò)程中，地方政府融資相關(guān)的工作將可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素的全面防范，保證地方政府平臺(tái)得到創(chuàng)新發(fā)展，確保為地方政府日常工作的改良提供有力支持。

二、地方政府融資平臺(tái)公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制信息未能得到有效披露

提高內(nèi)部控制信息的披露水平，可以使地方政府融資平臺(tái)公司的作用得到更加充分的開發(fā)。但是，現(xiàn)有的一些地方政府融資平臺(tái)公司在具體建設(shè)的過(guò)程中，對(duì)于監(jiān)管性質(zhì)工作責(zé)任的落實(shí)情況重視程度較低，缺乏對(duì)融資平臺(tái)所需外部監(jiān)督的關(guān)注，未能在行政機(jī)構(gòu)和銀保監(jiān)會(huì)的幫助之下，實(shí)現(xiàn)對(duì)新型監(jiān)督工作體系的有效構(gòu)建，導(dǎo)致金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的作用無(wú)法得到完整地發(fā)揮，難以在地方政府融資平臺(tái)建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮更大的作用。一些內(nèi)部控制信息披露策略的制定對(duì)于財(cái)政部門的工作經(jīng)驗(yàn)缺乏完整的總結(jié)，未能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政監(jiān)督工作機(jī)制的創(chuàng)新優(yōu)化，導(dǎo)致審計(jì)部門的工作人員難以實(shí)現(xiàn)對(duì)地方政府融資平臺(tái)建設(shè)方案的調(diào)整創(chuàng)新，也使得財(cái)政部門工作人員無(wú)法憑借財(cái)政監(jiān)督手段促進(jìn)內(nèi)部控制信息的高水平披露。一些地方政府融資平臺(tái)在制定內(nèi)部控制信息披露的具體方案過(guò)程中，對(duì)于融資平臺(tái)主要領(lǐng)導(dǎo)人的作用認(rèn)知不夠充分，缺乏對(duì)融資平臺(tái)公司運(yùn)行原理的關(guān)注，缺乏對(duì)國(guó)資審計(jì)等業(yè)務(wù)需求的重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息的披露策略在制定過(guò)程中，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制的調(diào)整創(chuàng)新，也使得紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)的價(jià)值很難得到凸顯。

（二）融資平臺(tái)預(yù)算控制水平較差

目前，一些地方政府融資平臺(tái)公司在處理預(yù)算控制相關(guān)工作的過(guò)程中，對(duì)于融資平臺(tái)公司的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)舉措重視程度較低，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算編制需求的關(guān)注，導(dǎo)致預(yù)算方案無(wú)法保證具備足夠的全面性，難以在經(jīng)營(yíng)信息實(shí)現(xiàn)全面收集的基礎(chǔ)上，為融資平臺(tái)預(yù)算控制工作的創(chuàng)新優(yōu)化提供必要支持。一些地方政府融資平臺(tái)在具體建設(shè)的過(guò)程中，對(duì)于經(jīng)營(yíng)信息的收集需求關(guān)注程度較低，未能結(jié)合融資平臺(tái)預(yù)算控制的相關(guān)需要，對(duì)行業(yè)信息和市場(chǎng)信息進(jìn)行全面總結(jié)，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)分析方法的突出應(yīng)用價(jià)值無(wú)法得到顯現(xiàn)，難以在經(jīng)營(yíng)性信息得到全面匯總分析的情況下，提高融資平臺(tái)的預(yù)算控制水平。部分地方政府融資平臺(tái)在運(yùn)行過(guò)程中，雖然具備提高融資平臺(tái)預(yù)算控制能力的愿望，但對(duì)于預(yù)算審批和預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)基礎(chǔ)條件缺乏完整的分析，未能保證預(yù)算編制工作擁有科學(xué)的依據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算管理機(jī)構(gòu)成員無(wú)法在處理預(yù)算草案編制工作方面取得進(jìn)展，也使得預(yù)算草案很難實(shí)現(xiàn)修改和調(diào)整，無(wú)法在股東會(huì)議的幫助之下，實(shí)現(xiàn)對(duì)融資平臺(tái)預(yù)算控制相關(guān)工作的調(diào)整優(yōu)化。

（三）融資平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不夠完善

目前，一些地方政府融資平臺(tái)公司內(nèi)部控制策略的設(shè)計(jì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)和運(yùn)行情況缺乏有效關(guān)注，未能對(duì)結(jié)合地方政府投資項(xiàng)目的特點(diǎn)，對(duì)債務(wù)償還壓力的構(gòu)成情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，導(dǎo)致綜合性地方政府融資平臺(tái)難以得到成熟的構(gòu)建，無(wú)法在風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)決策機(jī)構(gòu)得到合理制定的情況下，為融資平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的進(jìn)一步調(diào)整創(chuàng)新提供相應(yīng)的支持。一些融資平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制在建設(shè)的過(guò)程中，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的有效組建，未能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)活動(dòng)構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行深入考察，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)主體目標(biāo)難以得到更高水平的構(gòu)建，也使得項(xiàng)目投融資評(píng)估管理舉措無(wú)法得到進(jìn)一步改良。一些地方政府融資平臺(tái)公司在組建的過(guò)程中，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)的相關(guān)需求掌握不夠完整，未能對(duì)資本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式的相關(guān)信息進(jìn)行完整的分析，導(dǎo)致融資平臺(tái)公司很難充分掌握融資風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)能力，也使得財(cái)務(wù)分析所得結(jié)論無(wú)法在應(yīng)對(duì)融資平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮更大的作用。

（四）融資平臺(tái)內(nèi)部審計(jì)制度不夠成熟

目前，一些地方政府融資平臺(tái)公司內(nèi)部控制方案在設(shè)計(jì)的過(guò)程中，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)成情況缺乏有效考察，未能對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制度建設(shè)水平的各方面因素進(jìn)行總結(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)環(huán)境難以得到全面改良，也使得審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)工作的成果無(wú)法得到凸顯。部分融資平臺(tái)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的工作內(nèi)容重視程度較低，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)權(quán)力行使情況的關(guān)注，導(dǎo)致審計(jì)職權(quán)的設(shè)置和落實(shí)效果無(wú)法得到優(yōu)化，難以為融資平臺(tái)內(nèi)部審計(jì)制度的進(jìn)一步調(diào)整創(chuàng)新提供必要支持。一些融資平臺(tái)內(nèi)部審計(jì)制度在具體建設(shè)過(guò)程中，對(duì)于董事會(huì)下屬的審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏充分考察，未能對(duì)內(nèi)部控制政策的構(gòu)成和執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)考察，導(dǎo)致內(nèi)部控制相關(guān)工作很難在自我評(píng)價(jià)機(jī)制的幫助之下得到改良，無(wú)法在內(nèi)部審計(jì)相關(guān)資源得到有效協(xié)調(diào)的情況下，為融資平臺(tái)內(nèi)部審計(jì)制度的成熟構(gòu)建提供必要支持，最終導(dǎo)致地方政府融資平臺(tái)內(nèi)部控制方案的突出價(jià)值很難得到顯現(xiàn)。

（五）融資平臺(tái)治理結(jié)構(gòu)缺乏合理性

一些地方政府融資平臺(tái)公司內(nèi)部控制策略在制定過(guò)程中，對(duì)于融資平臺(tái)治理結(jié)構(gòu)的重要性認(rèn)知存在不足，缺乏對(duì)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度構(gòu)成情況的關(guān)注，導(dǎo)致法人產(chǎn)權(quán)分離管理方案的突出價(jià)值無(wú)法得到明確，難以在股東會(huì)以及董事會(huì)有關(guān)各方實(shí)現(xiàn)默契配合的情況下，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，也使得融資平臺(tái)治理結(jié)構(gòu)建設(shè)的重要性無(wú)法得到凸顯。一些融資平臺(tái)治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新方案在設(shè)計(jì)過(guò)程中，對(duì)于受托責(zé)任理論的重要作用認(rèn)知存在不足，未能結(jié)合出資者的特征，對(duì)法人產(chǎn)權(quán)分離舉措進(jìn)行相應(yīng)的改良，導(dǎo)致融資平臺(tái)治理結(jié)構(gòu)很難結(jié)合實(shí)際情況做出正確的調(diào)整。

三、地方政府融資平臺(tái)公司內(nèi)部控制工作的改良策略

（一）提高內(nèi)部控制信息的披露水平

地方政府融資平臺(tái)公司在制定內(nèi)部控制工作的改革方案過(guò)程中，一定要對(duì)內(nèi)部控制信息披露的重要價(jià)值加以研究，尤其要對(duì)地方政府相關(guān)監(jiān)管職責(zé)的履行情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查分析，使融資平臺(tái)外部監(jiān)管舉措可以得到相應(yīng)的調(diào)整，并保證在銀保監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)的有效支持之下，切實(shí)完善內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管機(jī)制，使內(nèi)部控制信息的價(jià)值可以得到更加充分的開發(fā)。地方政府融資平臺(tái)公司需要加強(qiáng)對(duì)融資平臺(tái)引導(dǎo)性作用的關(guān)注，尤其要對(duì)外部審計(jì)相關(guān)工作的價(jià)值加以總結(jié)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度可以得到進(jìn)一步創(chuàng)新，以便能夠在國(guó)資審計(jì)等工作得到調(diào)整創(chuàng)新的情況下，保證紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)的作用得到顯現(xiàn)，使地方政府融資平臺(tái)可以借助內(nèi)部控制信息完成對(duì)高層管理者的有效約束，避免出現(xiàn)以權(quán)謀私等問(wèn)題。在制定內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)策略過(guò)程中，地方政府融資平臺(tái)需要將引進(jìn)民間資本作為重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，尤其要將股權(quán)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新作為關(guān)注重點(diǎn)，在充分獲得外部投資群體支持的情況下，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制信息披露措施的調(diào)整，使地方政府融資平臺(tái)可以在處理財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等工作方面取得更大成效。

（二）提高融資平臺(tái)預(yù)算控制能力

地方政府融資平臺(tái)公司在制定內(nèi)部控制方案在建設(shè)過(guò)程中，要將提高融資平臺(tái)的預(yù)算控制水平作為重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，尤其要對(duì)地方融資平臺(tái)公司運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的原理加以考察，使融資平臺(tái)的轉(zhuǎn)型可以在經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算的支持之下得到調(diào)整，保證融資平臺(tái)的預(yù)算編制可以具備更高的完整性。地方政府融資平臺(tái)在探索提高預(yù)算控制能力的策略過(guò)程中，還需要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)性信息收集管理情況的關(guān)注，尤其要對(duì)行業(yè)信息和市場(chǎng)信息進(jìn)行完整的收集，使用統(tǒng)計(jì)分析的方法對(duì)不同類型的經(jīng)營(yíng)信息加以匯總，使預(yù)算編制工作可以保證擁有更加理想的基礎(chǔ)條件。在融資平臺(tái)預(yù)算控制能力建設(shè)的過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算審批工作特點(diǎn)的研究，尤其要對(duì)預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行高水平的組建，使預(yù)算草案編制管理等行為可以得到相應(yīng)地調(diào)整優(yōu)化，以便能夠在預(yù)算管理程序得到改良的情況下，為融資平臺(tái)進(jìn)一步改良預(yù)算控制技巧提供幫助。地方政府融資平臺(tái)在處理預(yù)算執(zhí)行工作的過(guò)程中，還需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體原則進(jìn)行深入分析，保證預(yù)算調(diào)整等工作可以獲得預(yù)算委員會(huì)的支持，以便能夠在預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算支出申請(qǐng)方案得到合理構(gòu)建的基礎(chǔ)上，確保預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作實(shí)現(xiàn)更加有效地銜接。

（三）加快完善融資平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

要結(jié)合地方政府融資平臺(tái)建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的實(shí)際需要，制定融資平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方案，尤其要對(duì)地方債轉(zhuǎn)貸的突出價(jià)值進(jìn)行完整的分析，根據(jù)地方政府的債券轉(zhuǎn)換需要，制定債務(wù)償還方式的創(chuàng)新策略，并保證債務(wù)余額信息得到進(jìn)一步明確，以便能夠在融資功能得到剝離的情況下，為融資平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理舉措的調(diào)整創(chuàng)新提供相應(yīng)的支持。地方政府融資平臺(tái)在建設(shè)的過(guò)程中，需要對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素的多方面影響加以總結(jié)，尤其要對(duì)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成情況進(jìn)行詳細(xì)總結(jié)，使地方政府可以在緩解債務(wù)壓力方面取得更大的進(jìn)展，以便能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制體系得到改良的情況下，為地方政府融資平臺(tái)的改革提供相應(yīng)的支持，并在提高風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的同時(shí)，促進(jìn)融資平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的進(jìn)一步改良。融資平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制在建設(shè)過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)置情況的關(guān)注，尤其要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系建設(shè)的相關(guān)需求進(jìn)行完整的分析，加快改良風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，使風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段可以得到進(jìn)一步調(diào)整創(chuàng)新，并保證在投融資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理舉措得到改良的情況下，為融資平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的進(jìn)一步改良提供幫助。

（四）提高融資平臺(tái)內(nèi)部審計(jì)制度成熟度

地方政府融資平臺(tái)公司在制定內(nèi)部控制策略過(guò)程中，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)情況具備足夠重視，從改良內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的角度出發(fā)，對(duì)改良內(nèi)部審計(jì)制度所需條件加以研究，使審計(jì)監(jiān)督成果可以得到進(jìn)一步優(yōu)化，并在內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)得到高水平組建的情況下，保證內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)職權(quán)得到高水平行使。地方政府融資平臺(tái)內(nèi)部控制工作在實(shí)施過(guò)程中，還需要對(duì)融資平臺(tái)公司相關(guān)審計(jì)制度建設(shè)情況的研究，尤其要對(duì)審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行高水平的構(gòu)建，使內(nèi)部控制政策的具體執(zhí)行情況可以得到優(yōu)化，并使融資平臺(tái)內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的自我評(píng)價(jià)機(jī)制可以得到進(jìn)一步改良。融資平臺(tái)內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)施的過(guò)程中，需要保證審計(jì)機(jī)構(gòu)具備較高的獨(dú)立性，尤其要將審計(jì)專業(yè)人員的職業(yè)操守建設(shè)作為主要關(guān)注的問(wèn)題，使內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)可以在提升審計(jì)工作規(guī)范性方面發(fā)揮更大的價(jià)值，并在審計(jì)成果得到及時(shí)匯報(bào)的情況下，促進(jìn)地方政府融資平臺(tái)公司內(nèi)部控制工作的全面改良。

（五）提升融資平臺(tái)治理結(jié)構(gòu)的合理性

在探索改良融資平臺(tái)治理結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，需要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的重視，尤其要根據(jù)出資者的特征，對(duì)法人產(chǎn)權(quán)分離行為進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)節(jié)，并在董事會(huì)和股東會(huì)的幫助之下，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)組織制度的創(chuàng)新優(yōu)化，以便能夠在企業(yè)運(yùn)行機(jī)制得到進(jìn)一步改良的情況下，進(jìn)一步提高融資平臺(tái)治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)水平。要加強(qiáng)對(duì)受托責(zé)任理論的重視和應(yīng)用，尤其要根據(jù)出資者的相關(guān)情況，對(duì)法人產(chǎn)權(quán)分離行為進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使出資方的風(fēng)險(xiǎn)承受情況可以得到進(jìn)一步明確，以便能夠在面向投資方及時(shí)發(fā)送報(bào)告的情況下，為融資平臺(tái)治理結(jié)構(gòu)的改良積累經(jīng)驗(yàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

提高地方政府融資平臺(tái)的構(gòu)建質(zhì)量，可以使地方政府的融資能力得到大幅度提升，促進(jìn)地方政府各項(xiàng)公益事業(yè)的順利開展。在當(dāng)前地方政府創(chuàng)新融資方式的需求較為強(qiáng)烈的情況下，對(duì)融資平臺(tái)內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題加以研究，并制定具體問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略，對(duì)確保地方政府融資平臺(tái)的高水平構(gòu)建，具有十分重要的意義。

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[4]林立.基于物元可拓模型的中國(guó)地方政府融資平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)研究[J].經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，2012（05）：65-71.

（作者單位：貴州稅樂(lè)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）