供給側(cè)改革背景下制造業(yè)企業(yè)降成本難點(diǎn)與對(duì)策

(北方工業(yè)大學(xué)，北京 100144)

1 制造業(yè)企業(yè)降成本難點(diǎn)

1.1 稅收負(fù)擔(dān)

稅收是各個(gè)行業(yè)不可避免的成本，制造業(yè)企業(yè)所涉及的稅費(fèi)項(xiàng)目比較多。本文隨機(jī)選取了500個(gè)2016年的制造業(yè)企業(yè)的稅費(fèi)作為樣本做出折線圖，與所有行業(yè)的稅費(fèi)均值進(jìn)行比較。首先對(duì)500個(gè)數(shù)值進(jìn)行了缺失值識(shí)別，發(fā)現(xiàn)并未存在任何缺失值；其次對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行可視化操作，觀察結(jié)果可知，數(shù)據(jù)中出現(xiàn)了大量的異常值，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的極差過大。于是本文利用Tukey法，對(duì)異常值進(jìn)行剔除。先計(jì)算出數(shù)據(jù)中的1/4位置的數(shù)值

Q

1和3/4位置的數(shù)值

Q

3。令

IQR

=

Q

3-

Q

1，那么

Q

3+1

.

5×

IQR

和

Q

1-1

.

5×

IQR

之間的值就是合理的數(shù)值。在

Q

3+1

.

5×

IQR

和

Q

1-1

.

5×

IQR

處稱其為內(nèi)限；在

Q

3+3×

IQR

和

Q

1-3×

IQR

處稱其為外限。

除了內(nèi)限以內(nèi)范圍的數(shù)據(jù)都要被刪除，在刪除異常值后，此時(shí)的數(shù)值都是合理的。利用Python中的繪圖模塊再對(duì)數(shù)據(jù)及其平均值進(jìn)行可視化操作，如圖1所示。

由圖1可分析出，超過一半的應(yīng)交稅費(fèi)數(shù)據(jù)點(diǎn)高于所有行業(yè)的平均水平，并且超過平均線很多，反而低于平均線的企業(yè)的數(shù)值十分接近平均線。大數(shù)定理認(rèn)為，如果統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)足夠大，事物的發(fā)生頻率將無(wú)限接近人們對(duì)它的期望。本文中進(jìn)行了多次實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)的可視化，結(jié)果都非常近似。由此可以得出，制造業(yè)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)成本過高，這是當(dāng)下急需解決的問題。

圖1 2016年平均應(yīng)交稅費(fèi)

1.2 人工成本

在制造業(yè)企業(yè)中，工人的工資薪金、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等構(gòu)成了主要成本。這里同上選取了2016年的500個(gè)制造業(yè)企業(yè)員工人數(shù)作為樣本。如圖2所示，超過一半的員工人數(shù)數(shù)據(jù)點(diǎn)高于所有行業(yè)的平均水平，并且超過平均線很多，反而低于平均線的企業(yè)的數(shù)值十分接近平均線。根據(jù)大數(shù)定律，可以得出制造業(yè)企業(yè)普遍員工過多，導(dǎo)致人工成本極高，直接影響了企業(yè)的生產(chǎn)成本過高，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)很低。以上兩方面是制造業(yè)企業(yè)目前面臨的兩個(gè)降成本大問題。

圖2 2016年平均員工人數(shù)

2 寶鋼股份降成本的難點(diǎn)與對(duì)策研究

2.1 企業(yè)介紹

寶鋼是中國(guó)較大且現(xiàn)代化的鋼鐵企業(yè)之一，也是一家國(guó)有資本投資公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為銷售鋼鐵、不銹鋼、特鋼等，這些鋼鐵產(chǎn)品在各個(gè)行業(yè)中都有廣泛的應(yīng)用。因此寶鋼股份可以作為一種鋼鐵企業(yè)的模板，其問題也大致涵蓋其他鋼鐵企業(yè)公司所面臨的難題。將寶鋼集團(tuán)的難題與解決方案分析匯總，再將理念帶回制造業(yè)企業(yè)，可完成對(duì)制造業(yè)企業(yè)的供給側(cè)改革并有效提高企業(yè)的利潤(rùn)，從而投入更多的創(chuàng)新發(fā)展。

2.2 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)及解決方案

從表1和表2可以看出，寶鋼股份每年支付的稅費(fèi)總額從 2015年的5926.88百萬(wàn)元不斷上升，直至2018年才有所下滑。

眾所周知，供給側(cè)改革是2015年提出的，但寶鋼股份的稅費(fèi)從2015年仍持續(xù)增長(zhǎng)。由表3可觀察出，營(yíng)業(yè)稅及附加科目也是先持續(xù)增長(zhǎng)到2018年有所回落，原因是房產(chǎn)稅、印花稅等從管理費(fèi)用中剔除改為單獨(dú)列示，導(dǎo)致本應(yīng)在三大主要費(fèi)用中列示的稅費(fèi)開始單獨(dú)計(jì)算，這一改動(dòng)大大增加了企業(yè)的稅負(fù)。而 2017 年寶鋼股份的營(yíng)業(yè)稅金及附加大幅度增加，主要表現(xiàn)在房產(chǎn)稅、印花稅和土地使用稅。2018 年?duì)I業(yè)稅金及附加下降，是由于全年增值稅率降低，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育稅附加費(fèi)減少。由此可見，供給側(cè)改革對(duì)于寶鋼股份的稅費(fèi)的改變效果并不明顯，寶鋼股份的稅費(fèi)仍有很大的改動(dòng)空間。另外，2018年1月1日開始，“排污費(fèi)”從歷史的舞臺(tái)退出，取而代之的是環(huán)境保護(hù)稅，新的征稅方式必然是要響應(yīng)國(guó)家號(hào)召加大環(huán)保力度，所以其采用了定額的征稅方式。這個(gè)政策會(huì)極大改善國(guó)家整體環(huán)境，但這對(duì)本就難以降低稅額的寶鋼股份無(wú)疑提出了更高的要求。

單位:百萬(wàn)元

年 份2015201620172018稅費(fèi)總額5926.886723.707904.655355.88

數(shù)據(jù)來(lái)源：寶鋼股份年度報(bào)告。

單位:百萬(wàn)元

年 份201520162017應(yīng)交稅費(fèi)1698.323728.63248425.10

數(shù)據(jù)來(lái)源：寶鋼股份年度報(bào)告。

單位:百萬(wàn)元

年 份2015201620172018稅金及附加466.20523.501879.901623.50

數(shù)據(jù)來(lái)源：寶鋼股份年度報(bào)告。

筆者認(rèn)為，目前寶鋼股份可以從稅收籌劃入手，制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率自2018年起便開始下調(diào)，2020年無(wú)太大調(diào)整。作為鋼鐵行業(yè)占比最多的一般為采購(gòu)業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)，“營(yíng)改增”之后，原本營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目一并列入了增值稅科目，寶鋼股份的下游行業(yè)如物流行業(yè)等適用的增值稅稅率是 9%，寶鋼股份的上游企業(yè)如建筑企業(yè)等目前適用的增值稅稅率為13%，為寶鋼股份提供的信息技術(shù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的增值稅稅率是 6%，這就導(dǎo)致了寶鋼股份與上下游企業(yè)的稅務(wù)往來(lái)大相徑庭。在信息化時(shí)代，鋼鐵企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)的過程中對(duì)建筑領(lǐng)域、物流管理等模塊的往來(lái)事項(xiàng)越來(lái)越多，需求逐漸增大，這就避免不了做賬的復(fù)雜程度，要求會(huì)計(jì)部門對(duì)于這三類抵扣進(jìn)行詳細(xì)記錄與分類，以此進(jìn)行節(jié)稅。并且還要時(shí)時(shí)關(guān)注當(dāng)年政策，切換企業(yè)的采購(gòu)與銷售形式，如計(jì)劃成本法與實(shí)際成本法，銷售活動(dòng)中采取了不同的銷售方式，那么企業(yè)的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間與納稅條件就會(huì)存在空檔期，在這種情況下企業(yè)選擇適當(dāng)?shù)匿N售方式對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)帶來(lái)不同程度的影響。因?yàn)榭梢允蛊髽I(yè)合理地減少納稅金額或者將納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間延緩到以后的期間。眾所周知，貨幣是具有時(shí)間價(jià)值的，企業(yè)的現(xiàn)金流越多，所對(duì)應(yīng)的機(jī)遇就越多，并為企業(yè)帶來(lái)收益。

2.3 人工成本過高及解決方案

隨著時(shí)代發(fā)展，人們的生活水平越來(lái)越高，與此同時(shí)人們的生活需求也越來(lái)越高，這就導(dǎo)致了生活最低工資會(huì)逐年上移。由表4可看出，寶鋼所處上海市的最低工資呈逐年上漲的趨勢(shì)。

單位:元

年 份20152016201720182019最低工資20202190230024202480

數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局。

最低工資看似每年上漲，但制造業(yè)企業(yè)的就業(yè)人數(shù)遠(yuǎn)高于全行業(yè)平均水平，并且以上的最低工資并不包括加班工資、各種崗位津貼、餐補(bǔ)、房補(bǔ)以及五險(xiǎn)一金中個(gè)人繳納的部分費(fèi)用。由此可了解到寶鋼企業(yè)每年因應(yīng)付職工薪酬而付出的成本是阻礙利潤(rùn)增長(zhǎng)的另一大難題。

對(duì)此，應(yīng)先從員工架構(gòu)分析，鋼鐵企業(yè)乃至整個(gè)制造業(yè)企業(yè)的立足根基一定是生產(chǎn)人員，這是這個(gè)行業(yè)占比最大的職位，所以可以設(shè)置生產(chǎn)員工的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，在此本文引入雙因素論——保健因素與激勵(lì)因素。保健因素是指造成員工不滿的因素，激勵(lì)因素是指能使員工感到滿意的因素。使員工滿意的激勵(lì)因素的改進(jìn)結(jié)果能夠極大地激發(fā)員工的積極性，提高勞動(dòng)生產(chǎn)效率。制造業(yè)企業(yè)講的是生產(chǎn)效率，而不是員工數(shù)量，如果整體的效率提升，人數(shù)下降，這將是降低成本最有效的方式，例如平時(shí)所設(shè)立的基礎(chǔ)工資僅僅只是保障因素，而缺少激勵(lì)因素，可以對(duì)額定任務(wù)量之外的生產(chǎn)量設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，以效率和效益為導(dǎo)向，按照效率與收入呈現(xiàn)正比例相關(guān)的分配原則讓員工的工作具有挑戰(zhàn)性，讓員工具有成就感。針對(duì)員工需求提供不同的方式，這將很大程度上激勵(lì)員工從而提高生產(chǎn)效率。在激勵(lì)的同時(shí)也要注重人才的培養(yǎng)，減少簡(jiǎn)單重復(fù)的工作，大力發(fā)展高精尖人才，使行業(yè)的人員分布得到調(diào)整，有先進(jìn)的技術(shù)才能從不同方面降低成本，這是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。

3 結(jié)語(yǔ)

本文由宏觀經(jīng)濟(jì)背景與制造業(yè)行業(yè)現(xiàn)狀引出制造業(yè)企業(yè)供給側(cè)降成本的難點(diǎn)，再通過介紹寶鋼股份，以其為例解決問題并帶回制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)緊隨政策引領(lǐng)，不能盲目隨從，應(yīng)穩(wěn)扎穩(wěn)打，利用好政府給予的降低成本的舉措，其涵蓋了稅收、勞務(wù)、能源、物流等多方面。這是一個(gè)科技高速發(fā)展的時(shí)代，高精尖人才是必不可少的環(huán)節(jié)，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)投入更多精力至產(chǎn)品升級(jí)方面，從產(chǎn)品自身解決問題，贏得市場(chǎng)，從而使企業(yè)得到發(fā)展。