個人所得稅增加家庭單位申報設(shè)想

段晶晶

【摘要】個人所得稅是我國主要的稅種之一，在調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距方面起著很大的作用。2019年我國個人所得稅進行了重大改革，并出臺了相關(guān)配套文件，但是關(guān)于納稅單位并沒有進行改革。本文通過對個人申報和家庭申報對比，以及對國外部分國家個人所得稅納稅單位的分析，針對我國個人所得稅的特點，強調(diào)我國增加家庭單位申報形式的可行性，并提出相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；課稅單位；家庭

1980年我國開始征收個人所得稅，在穩(wěn)定我國經(jīng)濟和調(diào)節(jié)收入方面起到了一定作用。但隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，人民生活水平的提高，貧富差距的不斷加大，個人所得稅并沒有充分發(fā)揮自身收入分配調(diào)節(jié)作用，而且暴露出許多問題。2008年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入15781元，農(nóng)村居民人均純收入4761元，差距11020元。2021年城市居民的人均支配收入約為4.35萬元，而農(nóng)村居民的人均可支配收入約為1.69萬元，差距2.66萬元。從2008年到2021年，城鎮(zhèn)居民收入和農(nóng)村居民收入都在不斷增長。這九年間，城鎮(zhèn)居民收入增長175%，農(nóng)村居民收入增長254%。盡管農(nóng)村居民收入增長速度遠超城鎮(zhèn)居民，但差距并沒有明顯縮小。城鎮(zhèn)與農(nóng)村收入差距不斷增大，可見我國個人所得稅的調(diào)節(jié)作用并沒有顯現(xiàn)出來。從基尼系數(shù)上來看，我國2020年基尼系數(shù)大約在0.465?；嵯禂?shù)越大，說明收入差距越大。我國基尼系數(shù)在世界范圍內(nèi)處在較高行列，收入分配差距過大。

同時，我國個人所得稅增長率大于稅收收入增長率，但是在占比上并沒有優(yōu)勢。我國一直以來就是采用以間接稅為主的稅制模式。1997年間接稅（增值稅、消費稅和營業(yè)稅）總計占稅收總額的64.2%，個人所得稅只占 3.16%。2021年我國個人所得稅稅收收入13993億元，占全國稅收收入的8.10%。經(jīng)過二十多年發(fā)展，間接稅占比優(yōu)勢有所下降，但仍處在主要位置，個人所得稅占稅收總額比重仍處在較低位置。而發(fā)達國家個人所得稅占全部稅收收入的比例卻遠遠超過這一比值。澳大利亞和美國都是以直接稅為主的國家，他們的個稅占據(jù)總稅收收入的50%左右。荷蘭和加拿大，個稅占總稅收收入30%左右。除了發(fā)達國家，部分發(fā)展中國家，例如南非個稅占比35.9%，同樣高于我國。與世界其他國家和地區(qū)相比，我國個人所得稅在整個稅收收入中比重過低，說明我國個人所得稅增長潛力巨大，未來我國還需進一步提高個稅在整個稅收體制中的位置。

2019年我國個人所得稅進行了第七次大修改，這是1980年以來最大的一次改革。我國個人所得稅從過去的分類所得課稅模式改革為綜合所得課稅模式，但關(guān)于納稅單位并沒有很大改變。納稅單位對個人所得稅整個納稅體系有著重大意義。納稅單位的選擇影響起征點、稅率、減征、扣除費用、納稅方式等許多方面。納稅單位是個人所得稅征繳的重點工作，因此也是我國個稅改革中的重點。

最新改革后的個稅，增加了專項附加扣除方式。其中子女教育、住房貸款、住房租金，以及2022年新增的嬰兒照護費，都可以在夫妻間選擇扣除。這說明我國已經(jīng)看到了家庭單位的重要性，但是我國個稅申報單位仍舊以個人為單位?；谝陨涎芯浚疚恼J為我國個人所得稅需要增加以家庭為單位申報。

第一種為個人形式。以個人為納稅單位是指以獨立的自然人在規(guī)定可扣費用之后，按照比例稅率或者超額累進稅率計算應(yīng)納稅額。這種方式不考慮家庭的扣除費用，只考慮個人形式的費用。此模式監(jiān)管成本低，稅務(wù)部門較容易監(jiān)控每個人收入能力。在當(dāng)今社會，越來越多的人堅持單身主義，不想要邁入婚姻，此類模式可以很好地保護這部分人群利益。但這種模式會造成稅收的橫向不公平，忽視家庭所有成員的稅負能力?？偸杖胂嗤募彝?，由于成員間的不同收入，可能會繳納不同數(shù)額的個人所得稅；還會促使一些高收入家庭成員為逃避繳稅，把個人收入轉(zhuǎn)移給低收入家庭成員，造成稅收流失。

第二種為家庭形式。以家庭為納稅單位是指以整個家庭成員的總收入扣除家庭必須費用后，再計算應(yīng)納稅額。以家庭為單位課稅模式符合我們終究要回歸家庭的傳統(tǒng)倫理觀念，且許多國家都急需解決老齡化問題，提高結(jié)婚率，提升出生率，這種以家庭為單位的形式正符合此需求。此形式還可減輕家庭負擔(dān)，參與家庭經(jīng)濟調(diào)節(jié)，減少稅收橫向不公平。但是這種貌似和諧的模式也會帶來一些問題。比如，如今人們十分重視隱私問題，哪怕是朝夕相處的家庭成員，也不愿把個人所有財產(chǎn)和收入開誠布公地展示在對方面前。因此這種十分透明的納稅模式，是很多注重隱私的家庭不能接受的。

美國是典型的以家庭為納稅單位的國家。美國把申報形式分為：單身、夫妻聯(lián)合申報、夫妻分別申報、戶主和寡婦。不同的申報方式采取不同的稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)。特朗普稅改前，不同納稅人結(jié)合年齡具有不同的免稅額。特朗普稅改后，把個人免稅額取消，標(biāo)準(zhǔn)扣除額變成雙倍。單身人士標(biāo)準(zhǔn)扣除額是12000美元，夫妻聯(lián)合申報標(biāo)準(zhǔn)扣除額是24000美元。

美國對個稅納稅人身份進行了詳細全面的劃分，且納稅人可以自由選擇適合自己的申報形式，體現(xiàn)了稅收的公平性原則。美國稅務(wù)部門也可根據(jù)此納稅形式，全面了解納稅人的經(jīng)濟負擔(dān)。

印度是發(fā)展中國家最早征收個人所得稅國家之一。印度是在采用綜合所得稅課稅模式下，以個人課稅為主，聯(lián)合家庭課稅為輔的形式征收個人所得稅。當(dāng)所得不能簡單劃分為個人時，便采用家庭課稅形式。聯(lián)合家庭不同于美國的家庭申報形式，這種聯(lián)合家庭包括一個祖先延續(xù)的所有后代，同時納稅范圍更加廣泛，包括祖先遺產(chǎn)和家庭共同經(jīng)營所得等。

美國的納稅申報形式是可以選擇的，法國的納稅形式則規(guī)定必須以夫妻聯(lián)合申報，除例外情況。法國個人所得稅規(guī)定，納稅額度需要家庭系數(shù)來確定。成年大人（年滿十八周歲）的家庭系數(shù)為1，孩子家庭系數(shù)為0.5。系數(shù)越大，應(yīng)納稅所得額越多。這種形式避免了忽略家庭贍養(yǎng)人口不同導(dǎo)致的稅收不公平，充分體現(xiàn)了照顧弱勢群體和維護社會公正原則。

美國文化特點之一是個人主義，采取的卻是家庭課稅模式；相反我國傳統(tǒng)價值觀是要回歸家庭、成家立業(yè)，采取的卻是個人課稅模式。那么到底應(yīng)該選擇哪種納稅單位申報呢？納稅單位形式的選取需要綜合考慮一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟、征管水平、納稅人納稅意識、法律道德和社會倫理等多方面問題。我國作為發(fā)展中的社會主義國家，應(yīng)充分考慮本國國情，選取適合我國的納稅模式。

現(xiàn)代社會，人們由于家庭成員數(shù)量、經(jīng)濟情況、兒童教育消費和老人身體狀況的差異承擔(dān)著不同的家庭負擔(dān)，因此納稅負擔(dān)也應(yīng)有所不同。但實際情況并非如此。若個人所得稅模式中增加家庭聯(lián)合申報制度，可以在一定程度上解決此問題，促進社會公平穩(wěn)定。

增加納稅申報形式是具有必要性和時代性的。通過家庭申報形式，可以有效緩解我國稅收不公平問題，實現(xiàn)社會資源的合理配置，使個人所得稅成為切實考慮納稅人利益的有效稅收。

2020年第七次全國人口普查數(shù)據(jù)顯示，我國約有4.9億戶家庭，平均每個家庭戶為2.62人，這種小型化家庭人口結(jié)構(gòu)以及中國傳統(tǒng)家庭觀念都為增加家庭納稅申報形式提供了條件。同時我國傳統(tǒng)觀念也一直是家庭為重，夫妻二人共同決定生活開支，一起贍養(yǎng)父母，一起撫養(yǎng)子女。贍養(yǎng)父母、撫養(yǎng)子女甚至家庭成員的個人職業(yè)教育培訓(xùn)支出，其實都是站在一個家庭的角度來考慮的，因此個人所得稅增加家庭為單位申報，也符合我國的傳統(tǒng)觀念，體現(xiàn)“以人為本”的民生政策。

家庭納稅形式可能會帶來侵犯家庭成員隱私、降低低收入家庭成員工作積極性等問題。我們可借鑒發(fā)達國家做法，讓納稅人自由選擇家庭和個人兩種申報形式。

（一）確定家庭定義

個人所得稅增加家庭為單位的申報形式，必然意味著我們必須先確定何為“家庭”？我們國家有著比較完善且穩(wěn)定的戶籍制度，戶籍信息是全國聯(lián)網(wǎng)的，因此我們可以根據(jù)戶籍為單位進行申報。運用這一方式，便于相關(guān)部門的征收管理，降低征收成本。但這其中也存在一些問題。我國雖然是小型化家庭模式，但其實淺層次也存在“大家庭”。子女成年結(jié)婚后，一般會選擇把戶口遷出去，成立一個新的家庭，但是小家庭的日常開支中仍存在著贍養(yǎng)父母等支出。如果從贍養(yǎng)父母來看，其實就不再依據(jù)戶口為家庭申報了?，F(xiàn)行的個稅專項附加扣除中，贍養(yǎng)老人只能扣除本人父母，不可以扣除岳父、岳母、公公和婆婆的贍養(yǎng)費用。但其實我國家庭觀念比較重，夫妻間贍養(yǎng)老人的費用是算在一個小家庭中，并不是完全割裂的。我國現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展形勢快，流動人口多，比如2020年人口普查中還存在11897萬為集體戶口，那這部分人是否還能以家庭為單位進行申報呢？流動人口不應(yīng)該被忽略。因此我們家庭申報的形式也應(yīng)該多樣化。除了以戶籍為單位進行申報，還應(yīng)增加結(jié)婚證、經(jīng)常居住地為依據(jù)進行申報。

（二）構(gòu)建數(shù)據(jù)化信息平臺

個人所得稅增加家庭單位申報的改革完善，對稅務(wù)機關(guān)信息化水平提出更高要求，因此建立一個可以匯集納稅人所有涉稅信息的互聯(lián)網(wǎng)平臺就十分必要。征管機構(gòu)可利用平臺信息化技術(shù)完成各項數(shù)據(jù)收集、計算、分析、儲存提取等功能，與第三方機構(gòu)信息共享，減少稅務(wù)部門與納稅人之間的信息不對稱。同時，要改變過去各部門各自為政情況，提高信息溝通順暢性，提升稅務(wù)部門準(zhǔn)確及時獲取涉稅信息方便性。信息化技術(shù)還可為稅務(wù)部門提高服務(wù)效率和服務(wù)質(zhì)量，稅務(wù)部門和納稅人同時受益。誠信評級低的納稅人應(yīng)重點關(guān)注，誠信評級高的納稅人應(yīng)給予獎勵。依托此信息平臺，對不同誠信評級納稅人，分階層監(jiān)控，提高稅收征管效率。

（三）提高稅收征管水平是稅制改革的重要內(nèi)容

一是建立雙向申報制度。該制度要求從兩個方向（納稅人方向和扣繳義務(wù)人方向）同時向稅務(wù)部門申報稅務(wù)信息，通過對比尋找差異。雙向申報制度對同一筆交易獲得兩份信息，數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，更有利于稅務(wù)部門監(jiān)控稅源。二是加強懲罰機制。我國稅務(wù)違法成本低，懲罰機制對納稅人并不能形成威懾作用，而且罰款量刑范圍寬，納稅人容易走上違法犯罪道路。建議國家加強稅收違法懲罰力度，一旦查出絕不姑息，情節(jié)嚴重者還要承擔(dān)刑事責(zé)任，并與個人信用掛鉤，在一定程度上限制貸款、乘坐高鐵、高檔消費、報考企事業(yè)單位等社會經(jīng)濟活動。我國現(xiàn)行稽查一般只針對扣繳義務(wù)人，納稅人其實更需要稅務(wù)部門稽查審計。針對不同行業(yè)實行不同稽查手段，改變現(xiàn)行單一的稽查方式和手段。三是提高稽查頻率和范圍，全方位多角度審計，對納稅人形成震懾效果。提高稅務(wù)人員素質(zhì)要從業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)兩方面做起。定期為稅務(wù)人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平，實時掌握個稅最新政策，確保業(yè)務(wù)操作熟練度。設(shè)立內(nèi)部懲治與鼓勵政策，對業(yè)務(wù)精湛從業(yè)人員給予經(jīng)濟鼓勵，對為稅務(wù)形象抹黑從業(yè)人員進行嚴懲。

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