會計師事務所內(nèi)部控制優(yōu)化策略分析

鄭榮國

摘要：新常態(tài)背景下，專業(yè)化的會計服務顯然已經(jīng)成為各大企業(yè)穩(wěn)定運行與發(fā)展不可或缺的一部分。隨著企業(yè)需求不斷增加，我國會計師事務所也得到了一定的快速發(fā)展，具體做法上出現(xiàn)合伙所、有限責任事務所等多種形式，根據(jù)有關(guān)調(diào)查報告顯示，2021年末全國范圍內(nèi)的會計所數(shù)量達到了8911家，與2020年相比，增加304家，這一數(shù)據(jù)足以表明，目前會計事務所呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢，數(shù)量增加的同時競爭也在日益加劇。但與發(fā)達國家相比，由于起步較晚，經(jīng)驗還是稍有不足，而近些年隨著國家監(jiān)管的全面覆蓋，一些事務所還會因?qū)徲媹蟾孀骷俚仍蚴艿教幜P，究其根本，是因內(nèi)部控制管理過于薄弱，尚未結(jié)合會計師事務所的基本特征以及現(xiàn)狀，構(gòu)建更加完善的內(nèi)控體系，內(nèi)控在權(quán)責分配、風險管理等方面的作用難以體現(xiàn)。本文從基礎理論著手，簡單論述了事務所基本特征以及內(nèi)控的作用，立足于實際，分析其內(nèi)控現(xiàn)狀，提出了幾項具體問題，并重點從多個方面討論相應的強化策略，希望有助于會計師事務所進一步全面提升內(nèi)控有效性。

關(guān)鍵詞：會計師事務所;內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;策略

在社會發(fā)展、科技進步的今天，市場經(jīng)濟形勢已經(jīng)悄然發(fā)生變化，對于我國會計師事務所而言，要想始終保持競爭優(yōu)勢與市場地位，加強內(nèi)控管理尤為重要。目前，部分會計師事務所的內(nèi)控管理工作仍舊問題頻發(fā)，主要有環(huán)境缺失，控制活動不合理，風險意識不強等，這些問題對事務所各項業(yè)務與經(jīng)濟活動的開展產(chǎn)生直接影響，因此必須得到及時的解決與處理?；谶@一前提，本文將對會計事務所內(nèi)控優(yōu)化策略展開分析與論述。

一、會計師事務所內(nèi)部控制理論概述

（一）會計師事務所的基本特征

會計師事務所屬于中介服務機構(gòu)，是由會計專業(yè)方面綜合水平較高，且已經(jīng)取得專業(yè)證書的會計師所組成的組織。會計師事務所的基本特征主要有：（1）組織結(jié)構(gòu)簡單，多以扁平式結(jié)構(gòu)為主，人員數(shù)量不多，在崗位劃分上存在一人兼多崗的情況;（2）業(yè)務范圍廣泛，且具有十分明顯的集中性，主要包括財務審計和會計服務等業(yè)務，不同業(yè)務對會計師的專業(yè)技能提出更高要求;（3）國家有關(guān)財務會計方面的政策陸續(xù)出臺，同時也對會計師事務所服務標準進行嚴格規(guī)范，新時期會計事務所也在服務企業(yè)、指導企業(yè)，確保企業(yè)穩(wěn)定運行與發(fā)展等方面的價值與作用更加明顯。

（二）會計師事務所內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是一種現(xiàn)代化管理方式，在會計師事務所中，內(nèi)控的作用主要有：（1）更加深入地從各方面挖掘事務所運行期間，各項業(yè)務與經(jīng)濟活動中的實際問題，基于內(nèi)控監(jiān)管與約束，予以解決，避免造成嚴重不良影響;（2）統(tǒng)一協(xié)調(diào)、部署各項資源，分析工作開展的實際需求，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，從根本上避免浪費;（3）制定嚴格的內(nèi)控制度，以內(nèi)控規(guī)范性文件為指導，約束事務所員工的行為，在提升工作質(zhì)量的同時，以有力的監(jiān)督管控，增強其規(guī)范性。

二、會計師事務所內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化，實施基礎薄弱

良好的環(huán)境可以說是會計師事務所實施內(nèi)控的根本前提，只有從實際出發(fā)，創(chuàng)設更加適宜的控制環(huán)境，才能確保事務所內(nèi)控管理工作的順利開展。但是目前，仍有一些事務所的內(nèi)控環(huán)境有待優(yōu)化與改善，整體來看內(nèi)控的實施基礎較為薄弱，具體表現(xiàn)為：第一，內(nèi)控理念不足，并未由上至下形成全員重視內(nèi)控并且正確認識內(nèi)控的局面，領導層沒有把握新時期建設內(nèi)控體系的必要性，各部門員工更是認為此項工作只需由財務負責即可，參與度不高，也未能積極配合;第二，事務所內(nèi)控管理方面的組織架構(gòu)不完善，缺少內(nèi)控管理辦公室、內(nèi)控工作小組等，在實施內(nèi)控的過程中，并沒有實現(xiàn)不同崗位的職責明確劃分，這種情況下即使有問題，也不能第一時間問責到人，這種情況下則會使員工的主動性、責任心缺失;第三，人力資源儲備不佳，據(jù)了解大多數(shù)事務所都面臨人才流失的困境，是因職業(yè)發(fā)展路徑較為漫長，晉升較難，也因事務所工作量大，較為艱苦，可能存在勞動付出與薪資待遇不配比的問題，實施內(nèi)控方面缺少充足的人力支撐，必然會影響到內(nèi)控體系

建設。

（二）控制活動設計不合理，內(nèi)控水平難提升

部分會計師事務所的控制活動設計不合理，主要體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制、資金管理、預算控制等方面。歸根結(jié)底，是因會計師事務所目前仍尚未正確把握內(nèi)控的重點，過于追求業(yè)務與業(yè)績，為了在規(guī)定時間之內(nèi)完成工作，沒有遵從適度原則，也沒有認真執(zhí)行各項制度，導致工作質(zhì)量不盡如人意。在資金內(nèi)部控制方面，因沒有根據(jù)實際情況，制定合理的資金使用計劃，對于各項目開展的需求不夠了解，此時就會導致事務所資金分配不合理，還會因資金管控不嚴，出現(xiàn)私設小金庫、賬目混亂等問題。在預算控制活動方面，未能實行全面預算管理，預算目標與事務所的戰(zhàn)略目標相脫節(jié)，編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，也存在流程不規(guī)范、控制監(jiān)管不到位等問題，最終導致預算控制效果不理想。

（三）風險意識不強，風險評估與防范不到位

風險無處不在，會計師事務所開展各項業(yè)務以及經(jīng)濟活動的過程中，都會存在一定的風險隱患，若是未能及時采取措施加以規(guī)避，必然會造成負面的影響，并產(chǎn)生一定的經(jīng)濟損失?，F(xiàn)如今，仍有一部分會計師事務所的風險意識不強，根本沒有重視內(nèi)控中風險評估這一要素，通常情況下過度追求經(jīng)營規(guī)模的擴張、業(yè)務數(shù)量的增加等，可能因業(yè)務繁忙，而疲于應對風險管理工作。一般情況下，會計師事務所多是在風險發(fā)生且造成影響時，才采取補救措施，缺少風險識別、評估與預警，風險問題的處理較為滯后，并且還會因?qū)Ω鞣N風險因素的考慮不全面，以及對客戶信譽評估不全面，形成更為嚴重的風險，甚至威脅到事務所自身的穩(wěn)定運行

與發(fā)展。

（四）監(jiān)督評價機制不完善，監(jiān)督職能難落實

由于監(jiān)督評價機制不完善，監(jiān)督職能沒有完全落實，會計師事務所的各項工作不能得到更好的規(guī)范，對于事務所內(nèi)控制度建立、執(zhí)行，也因監(jiān)督不足，而難以及時發(fā)現(xiàn)其中的缺陷與不足，更是談不上不斷完善內(nèi)控體系。有的會計事務所盡管設立了內(nèi)控部門，并且由專職人員負責，但是因缺少相應的管理機制，以及思想層面的不重視，導致工作質(zhì)量不高，內(nèi)部審計獨立性缺失，不能公正地進行審計活動，最終導致審計監(jiān)督作用難以充分體現(xiàn)出來。還有的事務所，沒有嚴格執(zhí)行三級復核制度，過程混亂，責任不清，導致三級復核制度流于形式。

（五）信息與溝通受阻，內(nèi)控信息化建設滯后

信息與溝通不暢，是影響內(nèi)控成效的一項關(guān)鍵因素。目前，部分事務所在內(nèi)控方面的信息化建設過于滯后，一般只是簡單引入財務軟件和審計軟件，利用軟件完成一些基礎的數(shù)據(jù)統(tǒng)計、計算等工作，并沒有結(jié)合內(nèi)控的實施要求，搭建更加完整的信息化管理系統(tǒng)。事務所各部門之間存在明顯的溝通壁壘，即使已經(jīng)建立了信息系統(tǒng)，也因各系統(tǒng)之間尚未實現(xiàn)數(shù)據(jù)接口相連，系統(tǒng)未能有效對接，而導致無法實現(xiàn)大量數(shù)據(jù)信息的高效傳遞與共享，財務部門以及事務所管理層不能更加全面且及時的掌握業(yè)務完成情況，信息的利用率與分析效率偏低，信息孤島的問題不能得以解決，最終必然影響到內(nèi)控運行以及各項工作完成質(zhì)量。

三、強化會計師事務所內(nèi)部控制的有效策略

（一）優(yōu)化環(huán)境，夯實內(nèi)控實施基礎

要想進一步強化內(nèi)控，全面提升內(nèi)控有效性，會計師事務所則必須從優(yōu)化環(huán)境做起，落實加強文化建設、制度建設、人力資源管理等措施，逐步夯實內(nèi)控的實施基礎。第一，建設以“內(nèi)部控制”為核心的企業(yè)文化，領導層及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想，給予內(nèi)控管理高度重視，加大支持力度，并且做好示范，弘揚以人為本，定期組織內(nèi)控相關(guān)的宣傳與培訓活動，增強每一位員工的內(nèi)控意識，使他們可正確定位個人在內(nèi)控體系構(gòu)建當中起到的作用與價值，充分體現(xiàn)企業(yè)文化的導向力以及凝聚力;第二，為了確保內(nèi)控管理工作的有序推進，事務所既要注重制度的建立與執(zhí)行，又要做好前提保障，即優(yōu)化組織架構(gòu)，由領導小組負責統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一部署，實現(xiàn)從戰(zhàn)略層面提升內(nèi)控的地位，設立內(nèi)控管理辦公室，負責制定有關(guān)制度、編制經(jīng)營計劃、授權(quán)管理等，內(nèi)控工作小組由各部門負責人組成，主要負責組織內(nèi)控宣傳與培訓活動、起草內(nèi)控管理工作方案、完善內(nèi)控流程、制定風險管理策略等，遵循不相容崗位相分離的原則，明確劃分不同層級、不同崗位關(guān)于內(nèi)控的職責以及權(quán)限，形成相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部機制;第三，關(guān)于人才流失，內(nèi)部控制實施人員不足的問題，事務所應當結(jié)合內(nèi)控的特點，改善人力資源管理，一方面適當增加員工的薪資，落實各種補貼，提升員工的待遇，另一方面注重員工參與內(nèi)控、配合內(nèi)控相關(guān)工作等的評價考核，合理評估個人表現(xiàn)，執(zhí)行一定的獎懲措施，以此同步增強工作責任心和工作積極性。

（二）把握內(nèi)控的重點，合理設計控制活動

新時期，會計師事務所必須根據(jù)企業(yè)各項審計服務業(yè)務以及其他工作的開展需求，正確把握內(nèi)部控制的重點，遵循重要性、適應性的原則，以內(nèi)控為核心，合理設計并對控制活動加以規(guī)范，繼而全面提升內(nèi)控水平。首先，會計師事務所在業(yè)務承接方面，應當全方位搜集每一位客戶的信息資料，確保信息資料的準確性以及有效性，在深入分析各項信息的基礎上，制定決策，提高決策的科學性，對于一些重大項目，還需要加大審計力量，增加審計步驟，嚴格執(zhí)行審計準則，確保項目的順利開展;其次，內(nèi)控管理方面的重心集中于資金、預算等，制定針對性的管理制度，規(guī)范控制內(nèi)部經(jīng)營活動。如資金使用方面，會計師事務所應當通過建立授權(quán)審批制度、崗位職責分工制度、票據(jù)管理制度、現(xiàn)金盤點制度等，嚴格規(guī)范資金使用審批，根據(jù)實際情況進行合理配置，并在制度的約束之下，進一步保證貨幣資金的安全完整;預算管理控制方面，會計師事務所應當推行全面預算管理，強調(diào)全員的參與以及全面的覆蓋，從源頭抓起，設置科學的預算目標，優(yōu)化編制、分解、審批下達、執(zhí)行等整個流程，重點解決編制環(huán)節(jié)溝通不暢、預算調(diào)整隨意、執(zhí)行控制不佳等問題，通過建立預算編制管理制度、預算調(diào)整制度、預算執(zhí)行控制制度等，規(guī)范員工的實際行為，從而進一步落實全面預算。

（三）增強風險意識，合理評估并有效防范風險

會計師事務所提供審計服務，在與審計客戶簽訂業(yè)務約定書的過程中，可能因風險意識缺乏，未能分析客戶對審計報告的具體用途、客戶是否提供真實財務資料、各項條款是否清晰等，出現(xiàn)一定的突發(fā)事件，形成風險問題，影響審計質(zhì)量。要想從根本上為客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的審計服務，并且同時保障雙方利益，做好風險評估與防范工作十分重要。一方面，突出審計重點，劃分審計范圍，實現(xiàn)審計專業(yè)化，嚴格審核客戶所提供的所有資料，并且進行更加深入的調(diào)研，簽訂業(yè)務約定書時，必須杜絕客戶非法使用審計報告的現(xiàn)象，明確雙方的責任與義務，檢查業(yè)務約定書，了解各項條款，有效避免違約風險;另一方面，增強會計師事務所全員的風險意識，引導相關(guān)人員主動學習更加先進、更加有效的風險識別方法，前期做好一系列調(diào)研分析工作，掌握外界發(fā)展現(xiàn)狀以及客戶運行管理現(xiàn)狀，更加準確的預測、識別風險，以財務報表中的信息為根本依據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)問題，對于其中各項風險發(fā)生的可能性、危害程度等予以科學評估，確定風險的級別，再采取更具針對性的防范措施，防患于未然。

（四）完善監(jiān)督評價機制，確保監(jiān)督職能的落實

無論是對外提供專業(yè)服務，還是對內(nèi)加強關(guān)于內(nèi)控制度建立、執(zhí)行等，監(jiān)督評價都十分重要。為了全面提升內(nèi)控有效性，會計師事務所應當建立完善監(jiān)督評價機制，加大監(jiān)督管控的力度，確保監(jiān)督職能的進一步落實。一要設立專門監(jiān)督部門，由專職人員負責對內(nèi)控體系建設、審計制度重大事項的監(jiān)督，保證審計的獨立性以及權(quán)威性，確保審計人員的職業(yè)道德、職業(yè)判斷等綜合能力符合崗位要求，最大限度降低審計風險，突出審計監(jiān)督的重要作用，促使企業(yè)內(nèi)控不斷改進與優(yōu)化;二要加大對各項控制活動的監(jiān)督力度，認真執(zhí)行審計程序，并嚴格落實三級復核制度，由現(xiàn)場負責人、經(jīng)理以及項目合伙人共同完成復核，確定不同階段的復核要點，有序傳達應注意的事項，從整體上把握審計證據(jù)是否充分，對在復核過程中發(fā)現(xiàn)相關(guān)人員重大過失問題，還應當實行相應懲戒;三要考慮多方面的影響因素，對內(nèi)控制度建立、執(zhí)行等情況，進行客觀性的綜合評估，發(fā)現(xiàn)不足與缺陷，在有力的監(jiān)管之下予以改進，從而加快內(nèi)控體系的建

設步伐。

（五）重視內(nèi)控方面信息化建設，消除“信息孤島”

新時期，信息技術(shù)得以迅速發(fā)展，將先進的技術(shù)應用于管理方面，既可以實現(xiàn)管理創(chuàng)新，又可以促進傳統(tǒng)工作模式不斷改進。信息化時代，會計師事務所更要重視內(nèi)控方面的信息化建設，以大數(shù)據(jù)、AI等技術(shù)為依托，建立內(nèi)控管理信息系統(tǒng)，從根本上消除“信息孤島”。具體做法如下：一要建立雙向反饋與溝通機制，在利用信息技術(shù)的前提下，實現(xiàn)大量內(nèi)控相關(guān)信息的全面收集、快速處理以及高效傳遞、共享，打破溝通壁壘，并且確保信息傳遞的及時性以及信息來源的可追溯性;二要將內(nèi)控流程與信息系統(tǒng)相結(jié)合，引入共享模式，規(guī)范整個業(yè)務流程，由相關(guān)操作人員獲得權(quán)限登錄系統(tǒng)，根據(jù)工作需求，填寫審計業(yè)務信息、已接收歸檔的審計報告底稿信息、收款情況、開票情況等，將有關(guān)信息存儲在系統(tǒng)平臺中，便于其他業(yè)務以及項目經(jīng)理、事務所領導等訪問系統(tǒng)，查閱所需信息，對業(yè)務開展情況全面地了解，并制定更加科學的決策;三要根據(jù)審計業(yè)務的特殊性，強調(diào)信息系統(tǒng)的安全維護與定期升級更新，利用防火墻、數(shù)字簽名、人臉識別等技術(shù)，增強系統(tǒng)的安全性以及穩(wěn)定性，確保關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息不被篡改、竊取，與時俱進更新系統(tǒng)，開發(fā)系統(tǒng)的功能，更好地為會計師事務所落實內(nèi)控管理、提升工作效率與質(zhì)量服務。

四、結(jié)束語

綜上所述，面對當下競爭激烈的審計服務行業(yè)，會計師事務所要想保持競爭優(yōu)勢，始終立于不敗之地，則需從內(nèi)部管理著手，采取科學的手段，加強內(nèi)控體系建設。首先應當分析會計師事務所的特征，并深化對內(nèi)控的認識與了解，從實際出發(fā)，根據(jù)現(xiàn)狀分析問題，以解決問題、增強內(nèi)控有效性為根本目的，積極采取優(yōu)化環(huán)境、合理設計控制活動、增強風險意識、完善監(jiān)督評價機制等針對性的強化策略，改善內(nèi)控實施的現(xiàn)狀，確保內(nèi)控系統(tǒng)的穩(wěn)定以及高效率運行，促進會計師事務所的經(jīng)營管理更加合法合規(guī)，更好地為企業(yè)提供專業(yè)化的會計服務，從而走上高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展之路。

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