企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響研究

柯君行

【摘要】文章以2007—2020年我國滬深A(yù)股上市公司為初始樣本，實(shí)證分析檢驗(yàn)了數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度與其審計(jì)費(fèi)用之間存在顯著的正向關(guān)系；通過變量替換法和傾向得分匹配法（PSM）檢驗(yàn)后，上述結(jié)果仍然穩(wěn)健。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師高水平的專業(yè)能力以及媒體的正面報(bào)道在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型正向影響審計(jì)費(fèi)用時(shí)具備一定的負(fù)向調(diào)節(jié)作用。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字化轉(zhuǎn)型；審計(jì)收費(fèi)；文本識(shí)別；注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力；媒體報(bào)道

【中圖分類號(hào)】F83

★ 基金項(xiàng)目：中國參與數(shù)字稅國際規(guī)則制定的策略與實(shí)現(xiàn)路徑研究（21BGJ027）。

一、引言

黨的十八大以來，為滿足推進(jìn)國家發(fā)展規(guī)劃和提高國民生活質(zhì)量的需求，在我國國內(nèi)以人工智能、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等為代表的數(shù)字技術(shù)加速創(chuàng)新，逐漸融入社會(huì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域，世界主要國家和地區(qū)也紛紛加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略布局。習(xí)近平總書記圍繞“推進(jìn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)”主題多次提出相關(guān)要求。在2016年中共中央政治局第三十六次集體學(xué)習(xí)時(shí)，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)要做大做強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、推動(dòng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型；2021年在致世界互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)烏鎮(zhèn)峰會(huì)的賀信中指出，要激發(fā)數(shù)字經(jīng)濟(jì)活力，優(yōu)化數(shù)字社會(huì)環(huán)境，構(gòu)建數(shù)字合作格局等。2022年國務(wù)院指出要實(shí)施以“東數(shù)西算”為要點(diǎn)的大數(shù)據(jù)中心建設(shè)工程，支持工業(yè)企業(yè)加快數(shù)字化改造升級(jí)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面數(shù)字化轉(zhuǎn)型打造外部基礎(chǔ)硬件設(shè)施，推進(jìn)制造業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)。

為了響應(yīng)國家號(hào)召，國內(nèi)學(xué)者對(duì)于數(shù)字化轉(zhuǎn)型在經(jīng)濟(jì)效應(yīng)上的研究不斷豐富。何帆等（2019）以數(shù)字經(jīng)濟(jì)為切入點(diǎn)，分析了數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)實(shí)體企業(yè)業(yè)績的提升效應(yīng)；楊卓凡（2020）總結(jié)了我國企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的已有模式，以及現(xiàn)有模式下存在的問題并提出了相應(yīng)的對(duì)策；黃麗華等（2021）研究了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和管理框架，提出了相關(guān)領(lǐng)域的七個(gè)主要研究方向；國外學(xué)者Verhoef et al.（2019）認(rèn)為數(shù)字化轉(zhuǎn)型的目標(biāo)是“改造業(yè)務(wù)模式、變革組織架構(gòu)、加快企業(yè)效率”。在數(shù)字科技迅猛發(fā)展的時(shí)代背景下，付冬雪等（2014）和張永坤等（2021）認(rèn)為數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用有利于提高企業(yè)信息透明度、審計(jì)師的審計(jì)效率、公司治理水平，從而降低審計(jì)費(fèi)用；但是也有觀點(diǎn)提出數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦予企業(yè)更高管理水平和更快管理效率的同時(shí)也滋生了企業(yè)管理者借助數(shù)字科技粉飾盈余管理質(zhì)量、降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、隱藏舞弊的可能性，從而可能造成審計(jì)收費(fèi)的提升。那么，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度對(duì)企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用會(huì)造成什么性質(zhì)的影響？本文認(rèn)為導(dǎo)致上述結(jié)果的主要原因是數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度變量衡量指標(biāo)選擇的不合理性，故本文試圖選擇一種新的連續(xù)指標(biāo)衡量數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度這一變量，并引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)審計(jì)能力和媒體報(bào)道這一視角對(duì)結(jié)果進(jìn)行分析，使結(jié)果更具合理性，進(jìn)而解答這一問題。

本文可能的研究貢獻(xiàn)在于：第一，學(xué)術(shù)界現(xiàn)有的關(guān)于企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與審計(jì)收費(fèi)文獻(xiàn)在衡量數(shù)字化轉(zhuǎn)型時(shí)多處于定性研究，鮮有的定量分析文獻(xiàn)也僅是針對(duì)企業(yè)是否進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型作為指標(biāo)分類，本文利用python技術(shù)對(duì)企業(yè)年報(bào)進(jìn)行文本分析，形成可以衡量企業(yè)數(shù)字化強(qiáng)度的連續(xù)指標(biāo)，更好地探討數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)審計(jì)定價(jià)質(zhì)和量的影響。第二，在進(jìn)一步分析中，本文以注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)審計(jì)能力和媒體報(bào)道為調(diào)節(jié)變量，分析了二者分別對(duì)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型影響審計(jì)收費(fèi)的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

二、文獻(xiàn)回顧、理論分析與研究假設(shè)

至今，學(xué)術(shù)界對(duì)于審計(jì)定價(jià)的影響因素研究頗有一番成果。審計(jì)費(fèi)用定價(jià)的研究起發(fā)于Simunic（1980），Simunic通過運(yùn)用最小二乘法得出影響審計(jì)收費(fèi)的主要構(gòu)成要素。其實(shí)證分析結(jié)果顯示，對(duì)審計(jì)收費(fèi)定價(jià)影響程度最大的是被審計(jì)單位的規(guī)模大小，其次是內(nèi)部審計(jì)成本、審計(jì)意見類型、資產(chǎn)負(fù)債比、行業(yè)類型和子公司數(shù)量，此模型還得出結(jié)論審計(jì)任期、投資報(bào)酬率等因素在回歸方程分析中并不顯著。經(jīng)過數(shù)十年的變化，國內(nèi)學(xué)者順應(yīng)時(shí)代潮流發(fā)展，結(jié)合我國社會(huì)主義特色，對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響因素剖析也有進(jìn)一步的理解。目前，國內(nèi)學(xué)者普遍認(rèn)可的觀點(diǎn)為審計(jì)產(chǎn)品成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)事務(wù)所預(yù)期利潤是構(gòu)成審計(jì)定價(jià)的三大組成部分。其余的研究成果包括產(chǎn)權(quán)性質(zhì)（李越冬等，2014）、企業(yè)信息化水平（鄧芳等，2017）、ESG評(píng)級(jí)（曉芳等，2021）、競爭政策（趙婷婷，2021）、名人董事長（韓曉宇，2021）等因素對(duì)審計(jì)收費(fèi)定價(jià)有著不同程度的影響。

現(xiàn)有文獻(xiàn)雖然對(duì)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與審計(jì)收費(fèi)二者之間的關(guān)系已有研究，但是對(duì)于數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度指標(biāo)的衡量還有進(jìn)一步探討的地方。例如，Pincus等（2017）以是否實(shí)施企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)或生產(chǎn)執(zhí)行系統(tǒng)，鄧芳等（2017）以是否進(jìn)入“中國企業(yè)信息化500強(qiáng)”榜單為標(biāo)準(zhǔn)作為判斷企業(yè)是否進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的依據(jù)，這種方法的缺陷在于無法對(duì)比不同企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的程度大小，進(jìn)而可能會(huì)影響結(jié)果的準(zhǔn)確性和合理性。本文借鑒吳非等（2021）利用文本分析法，將統(tǒng)計(jì)年報(bào)中數(shù)字化轉(zhuǎn)型關(guān)鍵詞詞頻作為衡量數(shù)字化轉(zhuǎn)型強(qiáng)度的量化指標(biāo)，在鄧芳（2017）、吳武清（2022）的理論基礎(chǔ)上，研究數(shù)字化轉(zhuǎn)型強(qiáng)度與審計(jì)費(fèi)用二者間的影響關(guān)系，得出數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度與審計(jì)費(fèi)用定價(jià)水平間有顯著的正相關(guān)關(guān)系。

數(shù)字化技術(shù)是一把雙刃劍，學(xué)術(shù)界認(rèn)為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作既存在著積極效應(yīng)又存在著消極效應(yīng)。

企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的積極影響。首先，數(shù)字化轉(zhuǎn)型能夠幫助企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。具體體現(xiàn)在：一方面數(shù)字化程度高的企業(yè)通過制造流程的智能化、提高了數(shù)據(jù)的透明度、減少人為的干預(yù)行為、保證了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。另一方面，大量的數(shù)據(jù)表明，高水平數(shù)字化轉(zhuǎn)型的企業(yè)具備更強(qiáng)的未來發(fā)展能力、更高的經(jīng)濟(jì)盈利能力以及更強(qiáng)的綜合管理能力。因此，數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度越大的企業(yè)，越能給社會(huì)樹立更加積極的形象，從而釋放出低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的單位也會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)。

同時(shí)，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作也存在著消極影響。一方面，數(shù)字化技術(shù)給企業(yè)提供了進(jìn)行盈余管理的機(jī)會(huì)，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為被審計(jì)單位外的非專業(yè)人員而言，如果被審計(jì)單位存在信息披露的“掩飾效應(yīng)”，也就是財(cái)務(wù)信息披露者存在著粉飾報(bào)表的不端動(dòng)機(jī)時(shí)，由于系統(tǒng)的復(fù)雜性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位粉飾報(bào)表證據(jù)的難度就會(huì)增加。眾所周知的安然事件，雖然企業(yè)已經(jīng)具備了相當(dāng)先進(jìn)的數(shù)字化技術(shù)，但是由于徇私舞弊的不當(dāng)目的，反而加劇了自身的毀滅。另一方面，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型加重了注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行數(shù)字化審計(jì)的困難性（鄧芳等，2017）。數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度高的企業(yè)，其數(shù)字化系統(tǒng)一般較為復(fù)雜，高復(fù)雜的系統(tǒng)考驗(yàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)專業(yè)能力，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)時(shí)間和審計(jì)時(shí)間，同時(shí)也會(huì)對(duì)審計(jì)的準(zhǔn)確性造成一定的影響，因此擴(kuò)大了審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而引起審計(jì)費(fèi)用的增加。

基于以上分析，本文針對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的不同效應(yīng)提出兩個(gè)競爭性假說：

H1（a）：企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型會(huì)降低審計(jì)收費(fèi)；

H1（b）：企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型會(huì)提升審計(jì)收費(fèi)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）數(shù)據(jù)來源與樣本選取

本文以我國2007—2020年滬深A(yù)股上市公司為研究樣本，并對(duì)初始樣本進(jìn)行如下處理：①剔除了處于ST狀態(tài)的公司；②剔除了金融類行業(yè)的公司；③剔除了關(guān)鍵指標(biāo)缺失的公司。同時(shí)，對(duì)所有連續(xù)變量進(jìn)行了1%分位的雙側(cè)winsorize處理，最終得到33 175個(gè)有效觀測值。本文中公司的年報(bào)數(shù)據(jù)來自于深交所和上交所，其余數(shù)據(jù)均來自于CSMAR數(shù)據(jù)庫。

（二）變量設(shè)定

1. 被解釋變量

以審計(jì)費(fèi)用（FEE）作為本文的被解釋變量。參考陳宋生等（2013）、秦榮生（2014）、劉國城等（2017）、楊德明等（2020）等人的研究，本文將自然對(duì)數(shù)化處理后的審計(jì)費(fèi)用作為衡量指標(biāo)。

2. 解釋變量

以企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型（DCG）作為本文的核心解釋變量。本文參考吳非等（2021）對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型指標(biāo)的劃分依據(jù)和統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)年報(bào)進(jìn)行文本分析獲得代表企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度的詞頻數(shù)量。利用python技術(shù)在巨潮資訊網(wǎng)、上海證券交易所、深圳證券交易所下載2007—2020年A股所有上市公司年報(bào)，然后利用python技術(shù)將其全部轉(zhuǎn)換成可供分析的文本文件，最后通過python技術(shù)搜索、抓取、計(jì)算年報(bào)文本文件中各特征詞出現(xiàn)的次數(shù)。本文在關(guān)于數(shù)字化轉(zhuǎn)代表性文獻(xiàn)（陳春花等，2019；吳非等，2021；杜巖巖等，2022）的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步參考?xì)v年政府出臺(tái)的政策和文件，匯總了有關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的特征詞詞庫。根據(jù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型相關(guān)領(lǐng)域的不同，將其劃分為五大板塊，分別為人工智能、區(qū)塊鏈、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、數(shù)字應(yīng)用技術(shù)，并將前四個(gè)板塊的特征詞統(tǒng)稱為底層技術(shù)運(yùn)用層面技術(shù)，將數(shù)字技術(shù)應(yīng)用稱為技術(shù)實(shí)踐應(yīng)用技術(shù)（吳非等，2021）。在對(duì)特征詞計(jì)數(shù)時(shí)，剔除了特征詞前帶有“不”“無”“非”等否定意義的語句，剔除了代表非本公司的數(shù)字化轉(zhuǎn)型特征詞。最后為了消除詞頻數(shù)據(jù)的右偏性，將其進(jìn)行自然對(duì)數(shù)化處理。為了區(qū)分?jǐn)?shù)字化轉(zhuǎn)型類型的不同對(duì)審計(jì)費(fèi)用的不同影響程度，將特征詞詞頻數(shù)又進(jìn)一步分為了底層技術(shù)運(yùn)用層面詞頻數(shù)（DCG1）、數(shù)字應(yīng)用技術(shù)層面詞頻數(shù)（DCG2）。

3. 控制變量

為了使研究結(jié)果具備更高的科學(xué)性和說服性，本文加入了相關(guān)的控制變量（鄧芳等，2017）。納入了公司治理層面和財(cái)務(wù)指標(biāo)作為本文的控制變量（CVs）。詳細(xì)變量定義如表1。

4.模型設(shè)計(jì)

四、實(shí)證分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

對(duì)本文主要變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，其結(jié)果如表2所示。其中，被解釋變量審計(jì)費(fèi)用（FEE）的平均值為13.720、標(biāo)準(zhǔn)差0.718；核心解釋變量數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度（DCG）的平均值1.049、中位數(shù)0.693、最小值0、最大值4.682、標(biāo)準(zhǔn)差1.276，離散明顯，中位數(shù)低于均值，呈現(xiàn)右偏性質(zhì)，反映出企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度分布不均的特征。其余變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表2。

（二）回歸分析

表3第（1）列為不添加控制變量情況下模型（1）的基準(zhǔn)回歸結(jié)果。結(jié)果顯示數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度與審計(jì)費(fèi)用定價(jià)均在1%的上顯著正相關(guān)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型DCG的回歸系數(shù)是0.0519，表明數(shù)字化轉(zhuǎn)型與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)，并且在統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上和經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上都具備顯著性，與假設(shè)H1（b）相符，初步論證企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度越高，則審計(jì)收費(fèi)越高。

表3第（2）列為添加控制變量后的回歸分析結(jié)果。結(jié)果顯示在控制了相關(guān)變量之后，數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度越高，審計(jì)費(fèi)用同樣越高，從而驗(yàn)證了假設(shè)H1（b）。從回歸結(jié)果來看，關(guān)鍵解釋變量DCG的回歸系數(shù)為0.013，并且在1%的水平上具有顯著性。經(jīng)濟(jì)意義方面，在加入相關(guān)控制變量、控制年度和行業(yè)固定效應(yīng)后DCG變化1，則FEE變動(dòng)1.3%。

本文主要控制變量的回歸系數(shù)與其他研究結(jié)果大致相同（鄧芳等，2017，吳武清，2022）?；貧w系數(shù)絕對(duì)值較大并且結(jié)果在1%水平上具備顯著性的控制變量為SIZE、DUAL、ROA、SUBS、BIG4。其中企業(yè)規(guī)模、兩職合一、子公司數(shù)量的系數(shù)分別為0.298、0.221、0.092，表明企業(yè)規(guī)模越大、董事長和總經(jīng)理兩職合一、子公司數(shù)量越多的情況下，則企業(yè)審計(jì)費(fèi)用會(huì)增加。企業(yè)總資產(chǎn)收益率（ROA）、“四大”審計(jì)的回歸系數(shù)為-0.381、-0.111，表明企業(yè)總資產(chǎn)收益率、事務(wù)所屬于“四大”審計(jì)單位的情況下，則企業(yè)審計(jì)費(fèi)用會(huì)減少。

五、穩(wěn)健性檢驗(yàn)

（一）變量替換

為了使檢驗(yàn)結(jié)果更加穩(wěn)健，本文替換了衡量數(shù)字化轉(zhuǎn)型指標(biāo)的變量，用數(shù)字應(yīng)用技術(shù)層面統(tǒng)計(jì)詞自然對(duì)數(shù)（DCG1）、數(shù)字應(yīng)用技術(shù)層面統(tǒng)計(jì)詞頻的自然對(duì)數(shù)（DCG2）以及滯后一期企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型統(tǒng)計(jì)總詞頻的自然對(duì)數(shù)（L_DCG）再次進(jìn)行模型（1）回歸分析。

首先，為了更加精細(xì)確定不同層面的企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型類型對(duì)審計(jì)費(fèi)用的不同影響效果，本文進(jìn)一步將數(shù)字化轉(zhuǎn)型技術(shù)區(qū)分為底層運(yùn)用和數(shù)字應(yīng)用層面，并將各層面特征詞詞頻依次作為單獨(dú)衡量數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度的指標(biāo)再次對(duì)“企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型-審計(jì)費(fèi)用定價(jià)”進(jìn)行定量分析。此外，考慮到二者關(guān)系具備一定時(shí)滯，因此，本文對(duì)解釋變量進(jìn)行滯后1期處理進(jìn)行分析。

以上回歸分析結(jié)果如表4所示，數(shù)字技術(shù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型層面依舊對(duì)審計(jì)費(fèi)用定價(jià)具備顯著提升關(guān)系（系數(shù)為正且在1%的水平上顯著），并且在經(jīng)濟(jì)意義上效果顯著；底層技術(shù)運(yùn)用轉(zhuǎn)型層面與審計(jì)費(fèi)用定價(jià)具備顯著正相關(guān)關(guān)系（系數(shù)為正且在10%的水平上顯著）。結(jié)果顯示企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度對(duì)企業(yè)審計(jì)費(fèi)用的提高依舊具備顯著的促進(jìn)作用（系數(shù)為0.0736并且在1%的水平上顯著），與上文分析結(jié)果一致。

（二）PSM檢驗(yàn)分析

上述分析已經(jīng)較好的擬合出“企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型-審計(jì)費(fèi)用”的關(guān)系，并且驗(yàn)證了假設(shè)。但是此類分析得出的結(jié)論不能單純理解為兩變量之間的直接因果關(guān)系，因?yàn)樵趯?shí)際生活中可能存在某一對(duì)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和審計(jì)費(fèi)用同時(shí)產(chǎn)生作用的特定因素，而這一因素的存在可能會(huì)對(duì)由上述回歸分析得出的結(jié)論產(chǎn)生誤判，從而錯(cuò)誤理解企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響程度。那么，采用哪種方法可以更加精準(zhǔn)地確定企業(yè)審計(jì)定價(jià)的提升是由企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型而直接影響的呢？

為了規(guī)避其他要素產(chǎn)生的影響，得到企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)審計(jì)定價(jià)的直接影響效果，此文章采取傾向得分匹配法（PSM）實(shí)現(xiàn)這一目的。在本文中，使用PSM法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合與分析。本文將企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度指標(biāo)中大于中位數(shù)的樣本取值為1，其余取0；然后將INV、REC、ROA、LEV、SIZE、SUBS、BDS、DUAL、IDR、S-D、CLS等變量作為協(xié)變量計(jì)算傾向得分，隨后采用1：1近鄰匹配，匹配結(jié)果滿足PSM法的“平衡性假設(shè)”。對(duì)配對(duì)后的變量進(jìn)行回歸分析，結(jié)果如表5所示。在PSM分析方法下，由表5中數(shù)據(jù)可以得出企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度對(duì)審計(jì)定價(jià)依然具有顯著正相關(guān)性（系數(shù)為0.0095、T值為2.65，結(jié)果在1%水平上顯著正相關(guān)）。

六、進(jìn)一步分析

（一）不同審計(jì)師專業(yè)能力水平下數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響分析

在上述部分的分析中，本文在全樣本視角下分析了二者之間的關(guān)系。但值得注意的是，在事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力的差異下，數(shù)字化轉(zhuǎn)型傳遞至審計(jì)費(fèi)用可能存在非對(duì)稱效果。“四大”審計(jì)事務(wù)所由于資金投入量、技術(shù)先進(jìn)性、業(yè)務(wù)多樣性等一系列因素，因此本文假設(shè)：“四大”審計(jì)事務(wù)所中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)專業(yè)能力要強(qiáng)于非“四大”審計(jì)事務(wù)所中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)專業(yè)能力。因此，本文納入“四大”審計(jì)（BIG4）及其交互項(xiàng)納入（DCG×BIG4）回歸模型，分析審計(jì)師專業(yè)能力對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型影響審計(jì)費(fèi)用的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

回歸結(jié)果如表6第（1）列所示，交乘項(xiàng)DCG×BIG4的回歸系數(shù)為-0.0186、T值為-2.01，表明審計(jì)業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型（DCG）與審計(jì)費(fèi)用（FEE）間的正向關(guān)系具有負(fù)向調(diào)節(jié)作用（結(jié)果在5%的水平上顯著）?；貧w結(jié)果可以解釋為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)字化審計(jì)能力越強(qiáng)的事務(wù)所，能夠較多的避免數(shù)字化技術(shù)轉(zhuǎn)型給審計(jì)工作帶來的特有風(fēng)險(xiǎn)，而且有能力根據(jù)審計(jì)客戶獨(dú)特的數(shù)字化系統(tǒng)特點(diǎn)調(diào)整審計(jì)方法，定制審計(jì)方案，并且相較于對(duì)照組中的事務(wù)所，能夠較高效率的完成這些業(yè)務(wù)，在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)減少審計(jì)成本。因此，事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師高水平的專業(yè)能力能夠緩解由企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來的審計(jì)費(fèi)用增加。

（二）媒體正面報(bào)道次數(shù)調(diào)節(jié)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響分析

本文將媒體正面報(bào)道（NEWS）及其交互項(xiàng)納入（DCG×NEWS）回歸模型，進(jìn)一步分析媒體的正面報(bào)道次數(shù)對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型影響審計(jì)費(fèi)用的調(diào)節(jié)效應(yīng)。分析結(jié)果表6第（2）列顯示，交乘項(xiàng)（DCG×NEWS）的系數(shù)為-0.0049、T值為-2.63（結(jié)果在1%的水平上顯著），并且在納入調(diào)節(jié)效應(yīng)后，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和媒體正面報(bào)道的系數(shù)均在1%的水平上顯著為正。在考察調(diào)節(jié)效應(yīng)時(shí)還發(fā)現(xiàn)，交乘項(xiàng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和媒體正面報(bào)道的系數(shù)顯著為負(fù)，且調(diào)節(jié)變量而媒體正面報(bào)道系數(shù)顯著為正，這表明整體而言，媒體正面報(bào)道削弱了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)審計(jì)費(fèi)用的正向影響，且在媒體正面報(bào)道次數(shù)較少時(shí)，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型所發(fā)揮的促進(jìn)作用比較明顯，但是隨著媒體正面報(bào)道次數(shù)的提高，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的促進(jìn)作用逐漸降低，表明企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型和媒體正面報(bào)道數(shù)兩者在企業(yè)審計(jì)費(fèi)用上存在明顯的替代關(guān)系。

七、研究結(jié)論與對(duì)策建議

（一）研究結(jié)論

在數(shù)字化技術(shù)飛速發(fā)展的背景下，中國企業(yè)在持續(xù)性健康發(fā)展過程中，數(shù)字化轉(zhuǎn)型顯得更為重要和必要。本文主要探討了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。研究發(fā)現(xiàn)，數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度越高的企業(yè)，其審計(jì)收費(fèi)越高，即兩者之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。進(jìn)一步分析表明，當(dāng)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)字化審計(jì)專業(yè)勝任能力較強(qiáng)時(shí)，企業(yè)數(shù)字化水平與審計(jì)收費(fèi)的正向促進(jìn)效果較弱。有關(guān)企業(yè)的媒體正面報(bào)道也是影響企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與審計(jì)收費(fèi)關(guān)系的因素，媒體正面報(bào)道會(huì)削弱企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度對(duì)審計(jì)收費(fèi)的正向促進(jìn)效果。

（二）對(duì)策建議

據(jù)此，本文根據(jù)以上研究結(jié)論提出以下建議：首先，事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加快增強(qiáng)數(shù)字化審計(jì)的能力，開展數(shù)字化審計(jì)業(yè)務(wù)，提高數(shù)字化審計(jì)的效率和質(zhì)量，盡快度過由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足引起的審計(jì)困難期，從而降低數(shù)字化審計(jì)的成本。其次，企業(yè)要正確使用數(shù)字化技術(shù)，將數(shù)字化技術(shù)運(yùn)用到對(duì)企業(yè)、公眾、政府都有利的地方，促進(jìn)企業(yè)良性可持續(xù)發(fā)展；同時(shí)也可以通過增強(qiáng)企業(yè)正面媒體報(bào)道，增強(qiáng)外界對(duì)企業(yè)的好感度，降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免操縱或舞弊盈余而造成的負(fù)面報(bào)道等，從而達(dá)到在一定程度上降低審計(jì)費(fèi)用的目的。最后，在助推社會(huì)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的歷史進(jìn)程中，有關(guān)政府部門更應(yīng)當(dāng)積極識(shí)別企業(yè)利用數(shù)字化系統(tǒng)的復(fù)雜性粉飾、隱藏財(cái)務(wù)信息的新手段，引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)正確利用數(shù)字化技術(shù)建設(shè)，加大利用數(shù)字化技術(shù)進(jìn)行違規(guī)違紀(jì)行為的懲罰措施，保障數(shù)字化轉(zhuǎn)型的良性循環(huán)發(fā)展。

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