國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策研究

劉雪芳

摘要：近年來，全面預(yù)算管理受到了國有企業(yè)越來越多的關(guān)注。對國有企業(yè)而言，全面預(yù)算管理是企業(yè)提高綜合管理水平的一項重要手段。但是，在企業(yè)的日常工作中存在員工對全面預(yù)算管理的認識不深、重視不夠，編制方法單一等問題，影響全面預(yù)算管理的有效實施。鑒于此，本文首先介紹全面預(yù)算管理在國有企業(yè)中實施的重要性，通過對實施過程中存在的問題進行分析，并提出針對性的解決對策，以期提高國有企業(yè)的內(nèi)部管理水平，更好地推進企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);全面預(yù)算管理;問題;對策

全面預(yù)算管理是國有企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，國內(nèi)外學(xué)者對全面預(yù)算管理的研究及應(yīng)用都進行了深入的探討。當今時代發(fā)展迅速，傳統(tǒng)的預(yù)算模式弊端日益顯著，國有企業(yè)為了適應(yīng)當今經(jīng)濟社會的變化并在激烈的競爭中占有優(yōu)勢，必須要不斷提高企業(yè)自身的競爭力，提高企業(yè)自身的綜合管理能力以適應(yīng)變化的市場環(huán)境。全面預(yù)算管理作為一種有效的內(nèi)部管理形式，被越來越多的國有企業(yè)認可，能夠有效的控制企業(yè)的經(jīng)營成本，增加企業(yè)的經(jīng)營收入，提高企業(yè)的資源配置率，幫助管理者有效實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標，但是在具體操作過程中仍存在諸多問題。為此，深入剖析國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，并針對問題提出合理的建議，對國有企業(yè)提升全面預(yù)算管理應(yīng)用成效具有重要意義。

一、國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

（一）全面預(yù)算管理的概念

在日益激烈的市場競爭中，國有企業(yè)必須要優(yōu)化企業(yè)的資源配置，不斷提高自身的市場競爭力。要做到在競爭中占據(jù)優(yōu)勢，必須依靠全面預(yù)算管理的支撐。全面預(yù)算管理，是一種新的管理控制模式，是通過企業(yè)各部門及全體員工結(jié)合企業(yè)長期戰(zhàn)略目標與短期經(jīng)營目標，共同參與預(yù)算管理過程的一種管理模式，通過編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、控制預(yù)算、監(jiān)督預(yù)算、考核預(yù)算，實現(xiàn)企業(yè)從上到下的預(yù)算管理體系，從而最大程度發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題并加以解決，使企業(yè)的經(jīng)營成果最大化。

（二）國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

近年來，在市場經(jīng)濟體制的不斷完善下，對國有企業(yè)的發(fā)展提出了更高的要求。全面預(yù)算管理作為企業(yè)加強內(nèi)部管理成效的一種有效形式，對國有企業(yè)的發(fā)展具有積極的意義，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.有助于國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

國有企業(yè)是市場經(jīng)濟的重要參與者，是國民經(jīng)濟的重要支柱，國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標與全面預(yù)算管理的效率息息相關(guān)。全面預(yù)算管理要建立在企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標之上，通過對目標的分析，讓目標更加細化。結(jié)合市場經(jīng)濟情況與企業(yè)內(nèi)部情況，建立更加具體合理的短期目標，然后將短期目標落實到企業(yè)的具體業(yè)務(wù)中，在具體業(yè)務(wù)中加入有效的預(yù)算控制管理。在發(fā)生具體業(yè)務(wù)時，要求全員積極參與全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)發(fā)展的可以積極作為，不利于企業(yè)發(fā)展的可以干預(yù)收縮，合理規(guī)劃企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，從而促進企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2.有助于提高企業(yè)的管理水平

全面預(yù)算管理具有全面性的特點，需要企業(yè)員工全員參與，從而使預(yù)算管理滲透到企業(yè)的每一個工作流程。在全面涉及的同時，制定相關(guān)的預(yù)算管理制度，規(guī)范員工的行為規(guī)范，提高員工的全面預(yù)算的管理意識，有效地提高企業(yè)各部門的溝通效率，提高各部門的團結(jié)協(xié)作能力，進一步提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理的重要性認識不足

在大多數(shù)國有企業(yè)中，存在一個現(xiàn)象：普遍認為全面預(yù)算管理工作是財務(wù)部門的，認為只需要財務(wù)部門對財務(wù)數(shù)據(jù)進行事前預(yù)計、事中控制和事后復(fù)盤，全面預(yù)算和財務(wù)預(yù)算沒有任何差別。在一些規(guī)模較大的國有企業(yè)中，雖然知道全面預(yù)算管理的重要性，應(yīng)該在全面預(yù)算上投入大量的資金和人力，但在實際操作中存在很多問題。例如，員工對全面預(yù)算的“全面性”認識不足，認為全面預(yù)算管理僅僅是停留在財務(wù)部門編制及執(zhí)行的層面，而不明白“全面性”指的是“全員參與、全流程、全覆蓋”。

有些企業(yè)在全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程中，雖然企業(yè)員工參與到其中，但預(yù)算管理的意識不強、參與感不強。財務(wù)部門在整個全面預(yù)算執(zhí)行過程中，負責(zé)編制企業(yè)的全部預(yù)算工作，而負責(zé)預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制的相關(guān)部門缺乏必要的溝通，即使細化到每一個部門，往往也只涉及部門主要負責(zé)人，不可能涉及部門中的每個員工，而且多數(shù)員工并不能了解什么是全面預(yù)算，也不能明白在日常工作中該做什么、怎么做。在全面預(yù)算管理的日常執(zhí)行中，可能會有來自各方面的阻力，例如：部分管理高層認為預(yù)算管理沒必要，對企業(yè)的發(fā)展沒有助力，使得預(yù)算編制效率低下，預(yù)算管理不能達到最佳的執(zhí)行效果。

（二）全面預(yù)算編制有待完善

1.缺乏編制預(yù)算的組織機構(gòu)

從目前來看，在大多數(shù)的國有企業(yè)中存在普遍的預(yù)算組織機構(gòu)不完善的現(xiàn)象，甚至缺乏預(yù)算管理組織機構(gòu)，有些企業(yè)直接將全面預(yù)算管理職責(zé)交給財務(wù)部門，容易將財務(wù)部門變成單純的預(yù)算數(shù)據(jù)匯總部門。沒有設(shè)立專門的預(yù)算編制部門、預(yù)算決策部門、預(yù)算監(jiān)督部門等相關(guān)的預(yù)算組織部門，造成預(yù)算工作無計劃、無組織、難實施，不能實現(xiàn)預(yù)算工作全員化，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)的收集過程難度加大，預(yù)算編制結(jié)果不完整不準確。

2.預(yù)算管理目標不明確

全面預(yù)算的管理目標必須要結(jié)合企業(yè)的實際情況，與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標保持一致。而企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標對實現(xiàn)企業(yè)長遠的生存發(fā)展意義重大，在企業(yè)經(jīng)營過程中全面預(yù)算的作用就在于實現(xiàn)企業(yè)某一時期的經(jīng)營目的。由此可見，全面預(yù)算管理的目標與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標是相輔相成、缺一不可的。但是在實際預(yù)算編制過程中，多數(shù)情況將預(yù)算管理作為一個相對獨立的系統(tǒng)，過多的考慮高層管理者的想法，缺乏對基層人員信息的采納，使得預(yù)算管理的目標雖然與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標大體保持一致，但與企業(yè)實際情況相差過大，使得全面預(yù)算管理在實際執(zhí)行中無法實現(xiàn)。

3.缺乏科學(xué)的預(yù)算編制方法

企業(yè)要利用全面預(yù)算管理提升企業(yè)競爭力，必定要不斷提升預(yù)算編制的準確度，不斷改進預(yù)算編制的方法方式。但現(xiàn)階段，我國國有企業(yè)的預(yù)算編制方法缺少科學(xué)性，方法過于單一，不能結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀進行相應(yīng)的改進，形式化現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致出現(xiàn)資金使用不準確不到位。

多數(shù)國有企業(yè)中預(yù)算編制組織架構(gòu)相對完善，以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為主導(dǎo)，以企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略為目標，采用“自上而下”的預(yù)算編制流程，逐步形成了單一的預(yù)算編制方法，不能與企業(yè)的業(yè)務(wù)部門形成有效的溝通機制，不能與基層員工進行有效的溝通，預(yù)算編制全面性偏低，缺乏對員工操作性及執(zhí)行性的考慮。全面預(yù)算的編制應(yīng)秉承“自上而下，從下至上”的溝通原則協(xié)調(diào)編制，只“自上而下”缺乏大局意識，也脫離企業(yè)實際情況，背離企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標，長此以往，造成全面預(yù)算指標和要求難于執(zhí)行。

4.預(yù)算編制環(huán)節(jié)缺乏聯(lián)系配合

大部分國有企業(yè)把編制全面預(yù)算的工作安排給財務(wù)部門，而多數(shù)企業(yè)的財務(wù)人員認為應(yīng)該以財務(wù)報表為基礎(chǔ)，細化分析每筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，并未與相關(guān)的業(yè)務(wù)部門進行有效溝通，沒有結(jié)合企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標及業(yè)務(wù)的實際進度，將全面預(yù)算與企業(yè)的整體運營緊密結(jié)合，從而導(dǎo)致財務(wù)與業(yè)務(wù)脫節(jié)。而業(yè)務(wù)部門則認為全面預(yù)算編制是財務(wù)部門的事，不積極參與配合，不能積極有效地向財務(wù)部門提供相關(guān)的、有效的信息和數(shù)據(jù)，無法對存在的問題進行討論，使得全面預(yù)算的編制過程推進困難，導(dǎo)致預(yù)算作用無法充分發(fā)揮。

（三）全面預(yù)算考核激勵機制不完善

預(yù)算考核激勵制度是全面預(yù)算管理中非常重要的一個環(huán)節(jié)，但在實際執(zhí)行過程中遇到很多問題及阻力，導(dǎo)致員工在執(zhí)行全面預(yù)算管理制度后無法享受相應(yīng)的考核激勵。在新的市場發(fā)展環(huán)境下，更多的國有企業(yè)結(jié)合自身的實際情況，在實際工作中廣泛應(yīng)用了全面預(yù)算管理。但由于對全面預(yù)算理論知識的認知匱乏，在編制過程中片面認為預(yù)算管理是公司管理層在日常工作中安排的一項工作任務(wù)，而未同時制定詳盡的預(yù)算考核細則;在實施過程中，缺乏合理科學(xué)的考評標準，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與工作流程相結(jié)合;在實施結(jié)束后，不重視事后考核激勵，使得員工對全面預(yù)算管理的積極性和參與度不高，久而久之，導(dǎo)致員工不按照各項預(yù)算目標去執(zhí)行工作，實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標偏差較大。

三、完善國有企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）提升全面預(yù)算管理意識

加強預(yù)算管理必須先提升全體員工的全面預(yù)算管理意識，只有依靠員工對預(yù)算意識的重視，才能使得一個企業(yè)的預(yù)算管理認知得到有效提升。首先，在企業(yè)管理中，企業(yè)管理者應(yīng)高度重視全面預(yù)算管理。只要高層領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算管理保持積極態(tài)度，各個業(yè)務(wù)部門、企業(yè)的中層領(lǐng)導(dǎo)才會踴躍的參與到日常的預(yù)算編制工作中，進而普通員工才能更有動力積極參與。這樣就能有效杜絕只有財務(wù)部門參與預(yù)算編制，其他各部門消極怠工的現(xiàn)象出現(xiàn)。其次，要在企業(yè)內(nèi)部加大預(yù)算管理宣傳力度。企業(yè)應(yīng)做好全面預(yù)算管理的相關(guān)宣傳，定期開展相關(guān)的培訓(xùn)課程，通過各種形式的培訓(xùn)講解，讓每一位員工都能更深入的了解預(yù)算管理的重要性，提高企業(yè)員工整體的預(yù)算管理意識。此外，應(yīng)根據(jù)自身的企業(yè)狀況，制定詳盡的企業(yè)預(yù)算職責(zé)以及各部門的預(yù)算職責(zé)，將全面預(yù)算管理的職責(zé)及分工細化到每一個工作步驟中。

（二）提高全面預(yù)算編制質(zhì)量

1.建立健全預(yù)算管理的組織體系

目前，部分國有企業(yè)在編制預(yù)算過程中，還存在直接將這項工作交給財務(wù)部門的現(xiàn)象。因此，需要一個匹配企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況的組織機構(gòu)，建立一個從上到下的預(yù)算組織架構(gòu)。一方面，由高層領(lǐng)導(dǎo)制定預(yù)算管理目標;由業(yè)務(wù)部門提供各種相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù);由財務(wù)部門匯總編制全面預(yù)算工作。另一方面，要建立起相應(yīng)的預(yù)算管理委員會，對整個預(yù)算編制及執(zhí)行過程進行監(jiān)督、審計、考核。在實際操作過程中，必須通過預(yù)算崗位落實人員與職責(zé)問題，確保每一個預(yù)算節(jié)點都有責(zé)任人，將崗位責(zé)任具體化、詳盡化，禁止不相關(guān)人員借用預(yù)算編制賬號進行數(shù)據(jù)修改，以免影響預(yù)算編制的真實性。

2.明確全面預(yù)算的管理目標

國有企業(yè)進行全面預(yù)算管理最關(guān)鍵的就是與經(jīng)營戰(zhàn)略目標結(jié)合，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標是有導(dǎo)向性、前瞻性的，企業(yè)全面預(yù)算制定一定要從企業(yè)的目標出發(fā)，加強對戰(zhàn)略目標的分析與細化，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，挖掘企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。各部門要認真分析企業(yè)的戰(zhàn)略目標，并且要讓全體員工明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標，將目標轉(zhuǎn)化為具體的經(jīng)營規(guī)劃，了解全面預(yù)算的編制目標，樹立正確的預(yù)算理念，才能將業(yè)務(wù)計劃具體化、數(shù)量化，保證全面預(yù)算編制目標與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標保持一致，保證員工能積極參與到全面預(yù)算的整個編制過程，從而促進企業(yè)的健康發(fā)展。

3.優(yōu)化預(yù)算編制方法

預(yù)算編制方法類型繁多，國有企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展情況選擇適合的預(yù)算編制方法，有效的預(yù)算編制方法需要有較高的準確度、完善度，更需要適應(yīng)企業(yè)的組織架構(gòu)，將企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營情況、人員編制、行業(yè)特征等信息融入日常編制中，借助科學(xué)的方法，將所有有用信息融合匯總，編制出適合企業(yè)自身發(fā)展情況的全面預(yù)算，進而確保企業(yè)各項工作的正常運行。

在預(yù)算編制過程中，要保證數(shù)據(jù)來源的真實性，不能存在虛報、多報成本及瞞報、少報收入的現(xiàn)象，要多與財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門進行全面溝通，核實數(shù)據(jù)的來源及真實性，圍繞企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標和實際業(yè)務(wù)計劃，運用合適的預(yù)算編制方法，制定適合企業(yè)的預(yù)算編制流程，對預(yù)算編制過程中的每一個環(huán)節(jié)嚴格要求，使得預(yù)算指標切合實際，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，促進企業(yè)未來發(fā)展可持續(xù)。

4.加強業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合

在預(yù)算編制階段，最重要的就是業(yè)務(wù)部門積極配合財務(wù)部門進行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集，財務(wù)部門及時對收集到的數(shù)據(jù)進行分析。業(yè)務(wù)部門是基礎(chǔ)，財務(wù)部門是結(jié)果，只有將業(yè)務(wù)與財務(wù)結(jié)合起來、相互溝通，才能編制出適合企業(yè)的全面預(yù)算。在預(yù)算批準后，業(yè)務(wù)部門根據(jù)預(yù)算指標開展工作，若在日常工作中出現(xiàn)預(yù)算指標編制時的假設(shè)條件發(fā)生重大變化時，及時反饋預(yù)算編制人員，預(yù)算編制人員通過對差異的分析與判斷及時調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)并反饋業(yè)務(wù)部門。業(yè)務(wù)、財務(wù)通過互相溝通與反饋，及時掌握企業(yè)項目階段性的完成情況，并提出針對性的建議與意見，將在企業(yè)的發(fā)展過程中起到積極的促進作用。

（三）完善全面預(yù)算考核激勵制度

全面預(yù)算編制工作完成后，為保證執(zhí)行效果，必須建立并完善預(yù)算考核激勵制度，通過對預(yù)算執(zhí)行過程的合理公平的分析，細化考核制度。將考核指標制定范圍，通過對執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標的對比，找出差異并分析差異，及時制定更正措施。積極的預(yù)算考核制度不僅能對員工的行為起到規(guī)范和約束的作用，及時激發(fā)員工的創(chuàng)造性，調(diào)動員工的積極性，也能對企業(yè)的發(fā)展起到促進的作用，從而提高企業(yè)的整體競爭力。

預(yù)算考核要堅持“公平、公正、公開”的原則，對于經(jīng)過合理調(diào)整的預(yù)算目標，要按調(diào)整后的目標進行考核，而不是機械地按照原定目標強硬執(zhí)行。要選擇恰當?shù)脑u價指標，財務(wù)指標、非財務(wù)指標做到同時考核評估，保證指標之間互相影響、平衡發(fā)展，堅持對預(yù)算考核結(jié)果的嚴格執(zhí)行，才能保證預(yù)算考核發(fā)揮積極的激勵作用。在考核的過程中要做到公開透明，讓員工認同考核結(jié)果，并對考核結(jié)果作出相應(yīng)的獎勵與懲罰，將員工的預(yù)算考核與績效考核緊密掛鉤，激勵制度更加明確和細化，增強員工對企業(yè)的認同度，調(diào)動員工的工作積極性，提高員工自身的獲得感，形成良好的企業(yè)競爭氛圍。

四、結(jié)束語

綜上所述，在新的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，國有企業(yè)運用全面預(yù)算管理是實現(xiàn)良好內(nèi)部控制的一個重要手段，在提升企業(yè)競爭力方面起著積極作用，對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。但就我國目前的全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀來看，需要改進的地方還有很多，必須構(gòu)建完善的組織機構(gòu)，在編制全面預(yù)算制度的過程中，明確企業(yè)目標，提高部門配合度，加強事前、事中、事后的監(jiān)督獎懲制度，及時發(fā)現(xiàn)并改進問題，實現(xiàn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

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