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    如何借助公允價(jià)值吸引更多信任投資

    2022-06-22 23:03:35樓春玨
    中國(guó)商界 2022年6期
    關(guān)鍵詞:公允財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量

    樓春玨

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》指出,公允價(jià)值是指市場(chǎng)的參與者在會(huì)計(jì)計(jì)量日的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。由此可見,公允價(jià)值的得出必須是某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債必須有公開的市場(chǎng),且市場(chǎng)參與者對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值都非常熟悉且能夠接受從而成交的。在實(shí)務(wù)中,往往由專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)。

    公允價(jià)值是一種重要的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ),對(duì)于會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、列報(bào)具有重要意義。在實(shí)際應(yīng)用中,可更好地體現(xiàn)交易的公平性、評(píng)估公司業(yè)務(wù)活動(dòng)和商品交易中的現(xiàn)金價(jià)值、提升財(cái)務(wù)信息管理水平、規(guī)避或降低公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),為廣大企業(yè)的未來(lái)指明了發(fā)展方向和發(fā)展重點(diǎn)。由此可見,加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的充分運(yùn)用和發(fā)揮公允價(jià)值的最優(yōu)效果對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。

    而目前,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用存在一些普遍性問(wèn)題,例如統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用條件的適配性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、用于企業(yè)盈余管理等方面的問(wèn)題等等,上述問(wèn)題都在制約著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和公允價(jià)值的融合、突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的決策價(jià)值、提升公允價(jià)值應(yīng)用的價(jià)值和效率,從而使會(huì)計(jì)信息更加具有相關(guān)性。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中公允價(jià)值的不足之處

    公允價(jià)值實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一

    在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域,公允價(jià)值是一種全球通用的“商業(yè)語(yǔ)言”。合理應(yīng)用公允價(jià)值可規(guī)范企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理體系,保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性,將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作上升到更高的水平,從而吸引更多的信任投資。而有些企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中未能合理運(yùn)用公允價(jià)值,再加上會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)定義與適用性未能準(zhǔn)確掌握,在確認(rèn)與計(jì)量時(shí),客觀上未能遵循公平交易的原則,主觀上刻意隱瞞某些重要信息數(shù)據(jù),都可能導(dǎo)致對(duì)于公允價(jià)值相關(guān)原則的誤用。而在目前我國(guó)公允價(jià)值實(shí)施未建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的背景下,合作的另一方難以維權(quán),進(jìn)而會(huì)造成自身利益受損、增加交易風(fēng)險(xiǎn),如此反復(fù),難免會(huì)形成部分企業(yè)權(quán)益被侵害。

    會(huì)計(jì)信息真實(shí)性存疑

    當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)時(shí),其相關(guān)信息來(lái)源渠道主要取決于公開市場(chǎng)及同類商品的普遍交易價(jià)格,在實(shí)踐中也包括專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的中介意見。例如進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查,瀏覽相關(guān)產(chǎn)品買賣成交信息;通過(guò)資產(chǎn)和負(fù)債的組合來(lái)事先推測(cè)公允價(jià)值;尋求專業(yè)人員來(lái)評(píng)估。上述這些公允價(jià)值信息收集方式容易受到市場(chǎng)因素的影響,同時(shí),由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員在預(yù)測(cè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手動(dòng)向的過(guò)程中存在較多的不確定因素,也容易使獲取的公允價(jià)值信息不夠真實(shí)。

    成為企業(yè)獲利的工具

    公允價(jià)值的應(yīng)用需要普遍應(yīng)用職業(yè)判斷,部分企業(yè)卻將此作為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的工具,違背了公允價(jià)值相關(guān)原則應(yīng)用的初衷,降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性。目前,我國(guó)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的誠(chéng)信體系尚未全面搭建,市場(chǎng)監(jiān)管力度不足,違法成本較低。因此,企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值較為隨意,不正確運(yùn)用公允價(jià)值工具的情況也屢見不鮮,例如財(cái)務(wù)管理人員在應(yīng)用公允價(jià)值進(jìn)行交易計(jì)量時(shí)只受到企業(yè)自身的限制,或者直接自主決定相應(yīng)的價(jià)值,這就對(duì)公允價(jià)值的效用產(chǎn)生了較為不利的影響。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的應(yīng)用措施

    完善公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用機(jī)制

    第一,構(gòu)建和健全公允價(jià)值會(huì)計(jì)體系。企業(yè)應(yīng)優(yōu)化公允價(jià)值資產(chǎn)的計(jì)量模式、客觀反映資產(chǎn)價(jià)值、提升公司資產(chǎn)管理水平。在不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循公允價(jià)值的相關(guān)規(guī)定來(lái)加大調(diào)查力度,充分掌握公司產(chǎn)品公允價(jià)值的變動(dòng)信息,按照市場(chǎng)發(fā)展的變化趨勢(shì)合理計(jì)量、列報(bào)或披露,降低交易風(fēng)險(xiǎn)隱患。同時(shí),企業(yè)還需從自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和公允價(jià)值的應(yīng)用規(guī)律出發(fā),建立科學(xué)合理的應(yīng)用細(xì)則,規(guī)范公允價(jià)值基礎(chǔ)的選擇行為與運(yùn)用流程。

    第二,建立健全公允價(jià)值應(yīng)用機(jī)制。對(duì)于企業(yè)而言,一方面要確定公允價(jià)值的適用條件,另一方面還要合理考慮公允價(jià)值的應(yīng)用范圍以及公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)的適用性。例如在某些資產(chǎn)價(jià)值較大(如投資性房地產(chǎn))的領(lǐng)域,現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定允許使用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量時(shí),就應(yīng)當(dāng)全面考慮資產(chǎn)屬性以及對(duì)于企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)的影響,合理考慮采用公允價(jià)值計(jì)量還是歷史成本計(jì)量。資產(chǎn)計(jì)量屬于企業(yè)長(zhǎng)期執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策,根據(jù)一貫性原則一經(jīng)確認(rèn)不得輕易改變,故而企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)方法時(shí)因其屬于會(huì)計(jì)政策調(diào)整,還必須考慮是否采用追溯調(diào)整法,使企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)得到客觀、準(zhǔn)確的反映,使企業(yè)的利益相關(guān)者能夠做出合理決策或判斷。

    第三,擴(kuò)大公允價(jià)值的應(yīng)用范圍。公允價(jià)值的應(yīng)用范圍應(yīng)該涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程,加強(qiáng)成本和收益的公允價(jià)值評(píng)估,并通過(guò)績(jī)效考核、獎(jiǎng)懲制度、精細(xì)化管理等手段,提升員工的積極性,促使提升公允價(jià)值計(jì)量的質(zhì)量,強(qiáng)化公允價(jià)值效能。但與此同時(shí),也必須厘清界限,防止對(duì)于公允價(jià)值的誤用。

    第四,培養(yǎng)專業(yè)人才應(yīng)用公允價(jià)值。高等院校在培養(yǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才時(shí),應(yīng)當(dāng)重視對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn),讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作應(yīng)用公允價(jià)值的重要性和必要性。企業(yè)在引進(jìn)和培養(yǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員時(shí),亦應(yīng)當(dāng)重視公允價(jià)值知識(shí)技能的培訓(xùn),提升會(huì)計(jì)人員基于公允價(jià)值判斷的職業(yè)水平。

    建立公允價(jià)值信息形成體系

    首先,由于市場(chǎng)上交易或者市場(chǎng)上披露的信息數(shù)據(jù)真實(shí)性無(wú)從保障,對(duì)從公允價(jià)值的形成或判斷缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),造成公允價(jià)值計(jì)量時(shí)隨意性過(guò)大,與當(dāng)前決策條件下的相關(guān)環(huán)境不夠匹配。所以,政府部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境,針對(duì)不同的產(chǎn)品擬訂統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量要求,及時(shí)監(jiān)測(cè)公允價(jià)值的波動(dòng)狀況,構(gòu)建科學(xué)的公允價(jià)值信息形成體系。

    其次,應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的特性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r制定不同的公允信息,并且因地制宜,滿足各個(gè)地區(qū)的發(fā)展需求,保證公允價(jià)值信息的準(zhǔn)確性和公正性。

    最后,公允價(jià)值的收集應(yīng)注意結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境,長(zhǎng)期監(jiān)控和收集平均數(shù)據(jù),防止因?yàn)槭袌?chǎng)非正常變動(dòng)造成公允信息不真實(shí)的現(xiàn)象。此外,公允價(jià)值信息的應(yīng)用,除了要分析過(guò)去和當(dāng)下的發(fā)展?fàn)顩r外,還應(yīng)充分考慮公允價(jià)值的獲取方法。要結(jié)合公司業(yè)務(wù)環(huán)境與決策條件,在充分進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上,科學(xué)采取同類資產(chǎn)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、近似類別資產(chǎn)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)等方式,同時(shí),還需在同一交易事項(xiàng)中所采取的公允價(jià)值計(jì)量方式保持一致的情況下,統(tǒng)一根據(jù)交易雙方協(xié)商的價(jià)格或活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)或經(jīng)過(guò)專業(yè)機(jī)構(gòu)評(píng)估的價(jià)格來(lái)確定。

    加大監(jiān)管力度

    在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值,應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的制度保障,構(gòu)建和完善財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制、細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員公允價(jià)值執(zhí)行的硬約束、保證公允價(jià)值得到科學(xué)運(yùn)用,使其發(fā)揮出最大效用。

    同時(shí),相關(guān)政府監(jiān)管部門需要加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值事項(xiàng)的審查力度,制定明確的公允價(jià)值使用標(biāo)準(zhǔn)、使用規(guī)則和使用具體要求,發(fā)布和實(shí)施相關(guān)辦法,指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)應(yīng)用公允價(jià)值,規(guī)避或降低企業(yè)濫用或誤用公允價(jià)值的可能性。

    相關(guān)職能部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值相關(guān)原則進(jìn)行確認(rèn)或計(jì)量的監(jiān)管力度,對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用披露提出更完善的要求,強(qiáng)化相關(guān)處罰力度,增強(qiáng)對(duì)企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值的法律約束力和震懾作用,提高公允價(jià)值違法成本,從而防止企業(yè)利用公允價(jià)值獲取利益,并且規(guī)避企業(yè)利潤(rùn)操控等等不良行為。這里所說(shuō)的職能部門包括證券監(jiān)督管理委員會(huì)、發(fā)展改革委、人民銀行、財(cái)政部門、審計(jì)部門、稅務(wù)部門、工商部門等。上述各部門都應(yīng)充分發(fā)揮自身作用,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)公允價(jià)值應(yīng)用的監(jiān)督管理。

    當(dāng)然,還要重視審計(jì)事務(wù)所對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中要秉承公平公正和嚴(yán)謹(jǐn)懷疑的工作作風(fēng),一旦發(fā)覺被審計(jì)單位在公允價(jià)值的獲取方面缺少客觀事實(shí)和實(shí)質(zhì)證據(jù)等有力支持,則應(yīng)當(dāng)提醒被審計(jì)單位加以重視和及時(shí)整改,保證被審計(jì)單位確認(rèn)和計(jì)量公允價(jià)值的科學(xué)性,最大限度地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)職責(zé),共同規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理行為,保證投資者的切身利益。

    結(jié)語(yǔ)

    企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,應(yīng)將公允價(jià)值合理運(yùn)用到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐當(dāng)中,構(gòu)建和健全公允價(jià)值會(huì)計(jì)體系,完善自身公允價(jià)值應(yīng)用條件,搭建完善的公允價(jià)值信息體系,擴(kuò)大公允價(jià)值的應(yīng)用范疇,提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的公平性和透明度,更為高效地收集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù),保證企業(yè)資金的合理分配和利用。

    相關(guān)政府部門也應(yīng)加大監(jiān)管力度,推進(jìn)公允價(jià)值信息形成體系化的構(gòu)建,完善相關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)用與監(jiān)管辦法,強(qiáng)化相關(guān)信息披露要求,防止企業(yè)利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱。通過(guò)監(jiān)管部門與企業(yè)的共同努力,營(yíng)造良好的公允價(jià)值應(yīng)用環(huán)境,切實(shí)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

    作者單位:浙江恒惠會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司5B65C9AF-E5D3-47E8-BA69-4F5E7B211259

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