ESG框架下的國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計探討

◆李凱樂/廣州南方學(xué)院

胡棟/中國郵政儲蓄銀行審計局南昌分局

2021年10月，國務(wù)院發(fā)布《2030年前碳達(dá)峰行動方案》，提出將碳達(dá)峰貫穿于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全過程和各方面，將任務(wù)目標(biāo)分地區(qū)、分行業(yè)進(jìn)行拆解，加快推行綠色生產(chǎn)生活方式，通過技術(shù)革新提高資源利用效率，加強(qiáng)國際合作與政策保障，確保在2030年前，社會各領(lǐng)域都能梯次有序?qū)崿F(xiàn)碳達(dá)峰目標(biāo)。在這場經(jīng)濟(jì)社會的系統(tǒng)性變革中，國有企業(yè)作為實體經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)場的重要陣地，發(fā)揮著中流砥柱的作用。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為規(guī)范國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履職行為、提升履職質(zhì)量的重要抓手，在這場“碳達(dá)峰行動”中自然不能缺位。如何助力企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型升級，推動企業(yè)乃至整個社會的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)成為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時需要重點考慮的問題。在此背景下，得到各主要經(jīng)濟(jì)體及大型投資機(jī)構(gòu)廣泛認(rèn)可的，用以評價企業(yè)社會效益，促使企業(yè)妥善處理其與環(huán)境、社會相互關(guān)系的評價體系ESG（Environmental social and Governance，即環(huán)境、社會和治理）對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的創(chuàng)新具有良好的借鑒意義和參考價值。

一、ESG框架的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，全球氣候與環(huán)境保護(hù)問題愈發(fā)嚴(yán)峻，人類命運(yùn)共同體的理念日益強(qiáng)化，企業(yè)作為人類社會組成的細(xì)胞，單純的經(jīng)濟(jì)財務(wù)指標(biāo)已不能全面揭示其可持續(xù)發(fā)展所面臨的機(jī)遇與風(fēng)險，更無法客觀地反映企業(yè)面對投資者、社會公眾等其他利益攸關(guān)者所承擔(dān)的責(zé)任情況。為此，國內(nèi)外學(xué)者與實務(wù)界人士在過往的幾十年間不斷地探尋、實踐其破解之道。近年來，ESG受到學(xué)術(shù)與實務(wù)界的廣泛關(guān)注，逐漸成為被普遍認(rèn)可的用來衡量企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的分析框架，一些代表性的ESG框架如表1所示。

表1 代表性ESG框架

不難看出，雖然目前國際社會還沒有完全統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的ESG報告框架，但ESG所強(qiáng)調(diào)的低碳綠色、高效治理、責(zé)任承擔(dān)等發(fā)展理念已深入人心。2015年起，香港聯(lián)合交易所開始建議上市公司披露ESG信息，2020年進(jìn)一步強(qiáng)化ESG信息的披露，將“建議披露”改為“不遵循就解釋”。為配合環(huán)保趨勢與節(jié)能減排，中國證監(jiān)會于2021年5月就企業(yè)年報內(nèi)容與格式的修訂發(fā)布公開征求意見稿，新增環(huán)境和社會責(zé)任章節(jié)，要求所有上市公司如有發(fā)生關(guān)于環(huán)保問題的處罰與事故，均需主動披露，并鼓勵公司向社會公眾展現(xiàn)其所承擔(dān)的社會責(zé)任，如為減少碳排放做出的努力、在鄉(xiāng)村振興或脫貧攻堅工作中的參與度等?？梢灶A(yù)見，我國對企業(yè)ESG報告或相關(guān)信息披露的要求將同其他發(fā)達(dá)國家一樣趨于嚴(yán)格。

二、在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入ESG框架的必要性分析

（一）國有企業(yè)特殊地位的必然要求

國有企業(yè)是深化改革創(chuàng)新的中堅力量，是履行社會責(zé)任的核心關(guān)鍵，更是社會穩(wěn)定的“壓艙石”。習(xí)近平總書記在2016年11月召開的全國國有企業(yè)黨的建設(shè)工作會議上，對國有企業(yè)的深化改革提出了更高的要求與新的期望，提出要把國有企業(yè)建設(shè)成為堅決貫徹執(zhí)行黨中央決策部署、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展等“六大重要力量”，同時提出國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是黨在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的“執(zhí)政骨干”。當(dāng)今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)也處在“雙碳”“雙循環(huán)”的兩大發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，掌握著國家經(jīng)濟(jì)金融命脈的國有企業(yè)，應(yīng)努力推動制度優(yōu)勢向治理效能的轉(zhuǎn)化，遵循“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的發(fā)展理念，在承擔(dān)社會責(zé)任、踐行低碳環(huán)保、保障員工福利等方面發(fā)揮先行模范作用，而ESG框架為衡量國有企業(yè)非財務(wù)效益提供了切實可行的新思路。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與時俱進(jìn)的具體體現(xiàn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是中國特色社會主義民主政治的重要保障機(jī)制，在全面評價領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況和日常管理監(jiān)督中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。“綠水青山就是金山銀山”。在我國政府提出“碳中和”“碳達(dá)峰”的“雙碳”目標(biāo)背景下，經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展路徑、發(fā)展要求已發(fā)生了明顯變化，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，除了關(guān)注國有資產(chǎn)的保值增值、重大經(jīng)營決策的內(nèi)部控制、財經(jīng)法紀(jì)的遵守執(zhí)行外，如何更好地衡量國有企業(yè)所實現(xiàn)的外部經(jīng)濟(jì)效益，如環(huán)境保護(hù)、增加就業(yè)、行業(yè)創(chuàng)新引領(lǐng)等，成為審計人員不得不面臨的現(xiàn)實問題。而日臻成熟的ESG框架為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供了很好的審計思路。環(huán)境（E）視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為落腳點，將環(huán)保政策的實施、環(huán)境污染的治理、節(jié)能減排的成效等納入審計范圍，達(dá)到以審促改，以改促建的審計效果。社會（S）視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要著眼于企業(yè)社會責(zé)任履行情況的評價，以創(chuàng)新的評價視角督促企業(yè)管理者踐行社會責(zé)任，彰顯國企擔(dān)當(dāng)，以維護(hù)國有企業(yè)的聲譽(yù)與長遠(yuǎn)利益。治理（G）視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以企業(yè)內(nèi)部治理為主線，除了檢查財務(wù)收支是否規(guī)范、重大決策程序是否正當(dāng)外，還應(yīng)落實追責(zé)制度，健全國有企業(yè)信息披露，運(yùn)用審計成果幫助企業(yè)平衡多方利益，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，促使企業(yè)通過完善治理機(jī)制妥善處理好其與環(huán)境和社會的相互關(guān)系。

三、ESG框架下開展國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的若干建議

（一）立足國家戰(zhàn)略，切實把握問題導(dǎo)向

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是完善國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督與制約機(jī)制的關(guān)鍵一環(huán)，也是對國家重大經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略落實情況的調(diào)查與反饋。審計人員在運(yùn)用ESG框架的過程中，要不斷提高政治站位，堅持鮮明的問題導(dǎo)向，從國家戰(zhàn)略的大局出發(fā)，把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵與重要意義，避免掉入“拿來主義”的陷阱。針對ESG中的“E（環(huán)境）”模塊，審計人員除了考察常規(guī)的污染治理問題，還應(yīng)根據(jù)我國的發(fā)展戰(zhàn)略，加大對其碳排放的考核。在“S（社會）”模塊中，重點關(guān)注企業(yè)在開展社會公益、服務(wù)鄉(xiāng)村振興、推進(jìn)共同富裕等方面的貢獻(xiàn)。考察企業(yè)“G（治理）”模塊時，不僅要關(guān)注國有企業(yè)的經(jīng)營治理結(jié)構(gòu)是否合理，也要分析其在社會責(zé)任履行、環(huán)境保護(hù)實施中存在的體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞等。將ESG框架與國家重大戰(zhàn)略相結(jié)合，全面評價國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法合規(guī)、堅持高質(zhì)量發(fā)展路線的思想自覺和行動自覺，切實推動國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）創(chuàng)新審計方法，持續(xù)完善評價體系

審計人員應(yīng)當(dāng)緊跟時代發(fā)展，在實踐中積極創(chuàng)新審計方式方法，以應(yīng)對審計內(nèi)容與審計范圍的變化所帶來的挑戰(zhàn)。一是因地制宜，科學(xué)制定審計方案。國有企業(yè)千差萬別，審計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)不同、發(fā)展階段不同，甚至地域市場的不同針對性地調(diào)整審計方案，深入了解該企業(yè)的性質(zhì)與行業(yè)特點，突出審計重點。二是促進(jìn)審計提質(zhì)增效。ESG框架下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)改變傳統(tǒng)的審計模式，探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與自然資源資產(chǎn)審計、業(yè)務(wù)專項審計、財務(wù)收支審計等不同類型審計項目之間的有機(jī)結(jié)合，依托信息技術(shù)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計模式，力爭實現(xiàn)“一審多項、一審多果、一果多用”，不斷提高審計監(jiān)督的質(zhì)效。三是聚焦主責(zé)主業(yè)，持續(xù)完善ESG框架下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系。無論是審計理念還是審計方法的創(chuàng)新，最終都需要落實到具體的考核指標(biāo)上來，審計機(jī)關(guān)應(yīng)在ESG框架的基礎(chǔ)上，著力探索構(gòu)建科學(xué)的評價體系，將“三個區(qū)分開來”重要精神貫穿其中，實現(xiàn)對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的精準(zhǔn)畫像，力保全面、客觀、公正地反映出國有企業(yè)的發(fā)展情況與潛在風(fēng)險。

（三）優(yōu)化審計隊伍，提升綜合素養(yǎng)能力

目前審計人員專業(yè)素養(yǎng)與ESG框架下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求還有一定的差距，突出表現(xiàn)在兩個方面。一方面，部分審計人員依然保持就事論事的審計習(xí)慣，對于國家重大戰(zhàn)略部署及相關(guān)政策措施缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)與研究，重大問題的思辨能力和敏感度不夠高，導(dǎo)致有些情況下責(zé)任難以把握。另一方面，審計隊伍多以財會專業(yè)背景的人員為主，而ESG框架下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計綜合性較強(qiáng)，涉及環(huán)境管理學(xué)、社會學(xué)、法學(xué)等多個學(xué)科，對審計隊伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)要求較高。為此，審計人員應(yīng)強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，在平時工作中加強(qiáng)對黨中央各項重大決策部署以及國家整體經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展運(yùn)行的研究，注重經(jīng)驗積累與總結(jié)，精準(zhǔn)把握審計重點與審計方向，解決好“審計為了什么”的問題。同時，審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計工作的發(fā)展需要，及時儲備和培養(yǎng)其他相關(guān)學(xué)科的人才，優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu)，提高整體業(yè)務(wù)能力。

[圖片新聞]

日前，湖北省審計廳2022年領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任（任中）審計項目全面啟動，24個審計組已奔赴全省各地開展實地調(diào)查和現(xiàn)場審計。圖為該廳赴武漢市洪山區(qū)自然資源審計組對土地閑置情況進(jìn)行現(xiàn)場核實。

（羅瓊芬 攝影報道）