所得稅納稅審查中對固定資產(chǎn)進(jìn)行審核應(yīng)注意的幾個問題

徐沖沖

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，一切活動都需要有固定資產(chǎn)的支撐，企業(yè)固定資產(chǎn)的質(zhì)量、數(shù)量和技術(shù)結(jié)構(gòu)是衡量企業(yè)生產(chǎn)能力的重要指標(biāo)，也決定著社會生產(chǎn)力的發(fā)展水平。企業(yè)固定資產(chǎn)的核算會對企業(yè)的資產(chǎn)組織、稅收和損益產(chǎn)生影響，所以在所得稅的稅務(wù)審查中強化對企業(yè)固定資產(chǎn)的審核是非常重要的?；诖耍攸c對所得稅納稅審查中固定資產(chǎn)審查工作中的幾個需要注意的問題進(jìn)行研究和分析。

所得稅納稅審查的含義和特征

狹義的稅務(wù)審計是指注冊稅務(wù)師根據(jù)其專業(yè)水平，根據(jù)委托方的委托，對委托方包括委托方指定的第三方的涉稅信息進(jìn)行分析、核對、計算和識別，與注冊稅務(wù)師的重點工作相同。廣義的稅務(wù)審計不僅包括涉稅認(rèn)證業(yè)務(wù)，還包括一些涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。具體指申報準(zhǔn)備服務(wù)，包括減免稅、納稅、退稅等代理業(yè)務(wù)。

所得稅納稅審查的發(fā)展

18世紀(jì)末，為了籌集戰(zhàn)爭費用以應(yīng)對英法戰(zhàn)爭，英國于1799年首次開征所得稅，這也是世界上開征所得稅的開端。1802年英法戰(zhàn)爭后，英國廢除了所得稅。隨后，1803年英法戰(zhàn)爭爆發(fā)后，英國再次重新開征所得稅，所得稅在反復(fù)興廢的過程中維持了近80年。直到1874年，它才被英國確立為永久的法定稅種。隨后，美國、法國、德國等國家也因戰(zhàn)爭制定并實施了所得稅制度，產(chǎn)生了企業(yè)所得稅的主體。20世紀(jì)初，清政府起草的所得稅憲章涉及所得稅，包括個人所得稅。然而，由于清政府的垮臺，《憲章》并沒有得到實施，但我們也可以把它作為中國所得稅的雛形。1911年，民國在清政府所得稅章程的基礎(chǔ)上制定了所得稅條例，標(biāo)志著我國企業(yè)所得稅納稅人的出現(xiàn)。1943年國民政府頒布的所得稅法是中國歷史上第一部稅法。新中國成立后，在1950年頒布的《工商稅收暫行實施原則》和《公營企業(yè)繳納工商稅收暫行辦法》中，首次將所得稅納入工商稅收。

所得稅納稅審查的歷史及其借鑒

2007年，全國人大通過了企業(yè)所得稅法。同年，國務(wù)院還頒布了《企業(yè)所得稅實施條例》，于2008年正式實施。在新頒布的《企業(yè)所得稅法》中，對內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，市場環(huán)境進(jìn)一步調(diào)整。法律法規(guī)實施以來，納稅人類型、稅率、稅前扣除項目、稅收優(yōu)惠等都發(fā)生了不同程度的變化。

所得稅納稅審查中對固定資產(chǎn)進(jìn)行審核應(yīng)注意的必要性

所得稅納稅審查的作用

所得稅納稅審查即所得稅匯算，主要是指稅務(wù)師事務(wù)所辦理企業(yè)的賬務(wù)，審核企業(yè)的納稅情況，負(fù)責(zé)糾正和調(diào)整企業(yè)的納稅申報的一項業(yè)務(wù)。稅務(wù)審查后，稅務(wù)師事務(wù)所需要出具納稅審查結(jié)果。建立市場經(jīng)濟以后，市場經(jīng)濟機制初步形成，稅收成為組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進(jìn)國民經(jīng)濟良性發(fā)展的重要工作，在“依法治國”向縱深發(fā)展的帶動下，通過納稅檢查，能夠加強稅務(wù)監(jiān)督，貫徹落實國家的稅收法律、法規(guī)，起到應(yīng)有的市場調(diào)節(jié)的作用。

所得稅納稅審查應(yīng)注意的重要手段

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，可以在連續(xù)五年內(nèi)彌補虧損，企業(yè)想彌補虧損，必須向稅務(wù)局提供稅務(wù)審查報告。注冊稅務(wù)師在向企業(yè)提供納稅審查服務(wù)的過程中，需要對企業(yè)存在的不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚磉M(jìn)行調(diào)整，通常需要細(xì)化到企業(yè)全年需要繳納的所得稅額。注冊稅務(wù)師或注冊會計師在向企業(yè)提供服務(wù)的過程中，通常需要對企業(yè)的全盤賬務(wù)進(jìn)行審查，并與企業(yè)展開積極的溝通，針對于有的費用，反而會提高企業(yè)納稅額，在這個時候如果企業(yè)適當(dāng)改動部分會計分錄，就會少交很多稅，針對這種不當(dāng)?shù)臅嬏幚矸绞剑嵝哑髽I(yè)對賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整，同時可以對企業(yè)存在的節(jié)稅避稅等情況提出較為合理的建議。

納稅審查對固定資產(chǎn)進(jìn)行審核應(yīng)注意的影響

納稅審查通常分為稅務(wù)專業(yè)稽查和管理科室案頭檢查。在做好稅務(wù)報告之后，稅務(wù)所需要及時將其上傳到稅務(wù)局的內(nèi)網(wǎng)進(jìn)行報備處理，通常進(jìn)行了納稅審查結(jié)果報備的企業(yè)，不會再成為檢查的對象。已出具稅務(wù)審查的企業(yè)經(jīng)稅務(wù)局審核，因稅務(wù)代理人原因需要繳納稅款、滯納金，稅款由企業(yè)承擔(dān)。

所得稅納稅審查對固定資產(chǎn)進(jìn)行審核應(yīng)注意的法律依據(jù)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第04號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)主要是指使用年限在一年以上的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的單位價值需要在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，在固定資產(chǎn)使用過程中隨時能夠保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。對于企業(yè)所持有的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實際情況，分別對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行審核和管理，通過審核的方式如果這些資產(chǎn)滿足固定資產(chǎn)的定義和條件，則可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

所得稅納稅審查中應(yīng)注意的實踐難題

企業(yè)會計制度明確規(guī)定，企業(yè)通過購買或繳納土地出讓金等方式取得土地使用權(quán)的，主要采用開發(fā)或建設(shè)項目開工前的無形資產(chǎn)核算方法，需要按照規(guī)定的期間分期攤銷。在土地使用和建設(shè)項目過程中，所有土地使用權(quán)的賬面價值都會轉(zhuǎn)化為在建工程的成本。在稅務(wù)審查過程中，我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)為了降低房產(chǎn)稅，沒有將土地使用價值轉(zhuǎn)化為工程成本，仍然將其當(dāng)成無形資產(chǎn)，這就降低了納稅審查的額度。在實際的所得稅納稅審查的過程中，還遇到一些實踐性的問題，就是面對一些資本轉(zhuǎn)化的問題，這就導(dǎo)致了實際的納稅審查的額度產(chǎn)生的變化，影響了實際的工作效率。對固定資產(chǎn)進(jìn)行審核應(yīng)注意的幾點思考

在實際審查過程中，有必要重點對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，審查企業(yè)是否存在虛構(gòu)的固定資產(chǎn)。在確定固定資產(chǎn)時，還需要核查固定資產(chǎn)的所有權(quán)，重點核查與固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售合同，確定誰擁有固定資產(chǎn)的控制權(quán)。在對企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行審查的過程中，還需要關(guān)注固定資產(chǎn)的數(shù)量，如果審查期間發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，則可能存在貪腐舞弊的現(xiàn)象，企業(yè)采購人員、部門可能與供應(yīng)商，出現(xiàn)高價購進(jìn)固定資產(chǎn)撈取巨額回扣的情況。

改變固定資產(chǎn)的審核內(nèi)容

在審核固定資產(chǎn)租金收入過程中，需要明確固定資產(chǎn)租金收入的類型。固定資產(chǎn)租金收入是一種具有租賃性質(zhì)的勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)通過其他業(yè)務(wù)收入科目核算，發(fā)生的相應(yīng)成本、費用應(yīng)當(dāng)在其他業(yè)務(wù)成本科目核算。一些企業(yè)為了挪用固定資產(chǎn)租金收入，將收入記入其他應(yīng)付款，將固定資產(chǎn)折舊費用記入管理費用，而真實情況是，需要將固定資產(chǎn)收入費用記錄到其他業(yè)務(wù)成本科目中。

完善固定資產(chǎn)審核應(yīng)注意的程序

首先，需要確定固定資產(chǎn)審核的目標(biāo)。其次，需要對固定資產(chǎn)的實質(zhì)性進(jìn)行測試。尤其是在常年審核的情況下，需要注意與往年審核材料中固定資產(chǎn)和累計折舊的期末余額審核數(shù)進(jìn)行核對。

完善固定資產(chǎn)進(jìn)行審核應(yīng)注意的配套制度

所得稅納稅審查中，在對企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行審核的過程中，想要順利推進(jìn)審核工作開展，必須要有一套完善的配套制度保障。首先，需要明確固定資產(chǎn)審核的標(biāo)準(zhǔn)，明確企業(yè)對固定資產(chǎn)審核以及國家所得稅納稅審查的要求，通過制定配套制度的方式，嚴(yán)格規(guī)定固定資產(chǎn)審核流程，在相關(guān)配套制度中需要進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)審核規(guī)程、權(quán)限界定、崗位職責(zé)等方面的內(nèi)容，保證納稅審查準(zhǔn)確性的方式，確保企業(yè)繳納所得稅的合理性。

對固定資產(chǎn)的審查要注重納稅救濟

所得稅納稅審查中對企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行審核，需要認(rèn)識到納稅救濟的重要性。企業(yè)需要在《稅收救濟法》的引導(dǎo)下，委托會計師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所，在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審查的過程中，做好稅收減免工作。救濟機關(guān)需要及時、正確地處理稅務(wù)爭議案件，保護(hù)法人、公民和其他組織的合法權(quán)益，監(jiān)督和維護(hù)稅務(wù)機關(guān)依法行使職權(quán)。

綜上所述，在所得稅納稅審查中，固定資產(chǎn)審核是非常重要的內(nèi)容，但是常常會受到企業(yè)的忽視。部分企業(yè)為了控制納稅額，會存在控制固定資產(chǎn)審核結(jié)果的問題，嚴(yán)重可能會出現(xiàn)偷稅漏稅的情況。所以在所得稅納稅審查中開展固定資產(chǎn)審核工作，需要在明確的審核目標(biāo)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)審核程序，重視固定資產(chǎn)的審核工作。

（余姚市泗門鎮(zhèn)人民政府）

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