中國碳會計(jì)：遠(yuǎn)景戰(zhàn)略、現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)與實(shí)現(xiàn)路徑

頡茂華 李玲玉 李曉玲

【摘要】碳會計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間起著紐帶作用， 是企業(yè)協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動與實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展， 實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的重要量化管理方法。 本文基于創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念， 適配“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)， 結(jié)合《會計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》， 對我國碳會計(jì)遠(yuǎn)景戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃， 分析我國碳會計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)， 最后提出碳會計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑。 研究結(jié)論不僅可以豐富碳會計(jì)理論研究， 而且能提高經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的宏觀調(diào)控效率， 為實(shí)現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)提供理論支持和參考決策。

【關(guān)鍵詞】雙碳;碳會計(jì);遠(yuǎn)景戰(zhàn)略;持續(xù)發(fā)展;碳信息披露

【中圖分類號】F275? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2022）17-0073-9

一、引言

2021年3月11日，十三屆全國人大四次會議表決通過了關(guān)于國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要的決議， 將碳達(dá)峰、碳中和納入發(fā)展目標(biāo)， 簡稱為“雙碳”戰(zhàn)略。 我國碳排放權(quán)交易市場從2011年起相繼開啟7個(gè)省市試點(diǎn)， 2017年啟動建立全國碳市場， 并于2021年首先從電力行業(yè)開始正式運(yùn)營。 首批納入發(fā)電行業(yè)重點(diǎn)排放的單位共2162家， 覆蓋二氧化碳排放量約45億噸。 “十四五”期間， 石化、鋼鐵、化工等七個(gè)高排放行業(yè)將陸續(xù)被納入全國碳市場， 我國也將逐步形成一個(gè)擁有7000余家控排主體、年總二氧化碳排放規(guī)模達(dá)到40億 ～ 50億噸的全球最大碳市場。 隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 我國碳排放權(quán)交易市場迅速崛起， 企業(yè)碳管理與量化統(tǒng)計(jì)開始受到關(guān)注。 碳會計(jì)作為企業(yè)衡量溫室氣體排放的關(guān)鍵核算方法， 能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排和綠色利潤最大化， 推動碳交易市場的發(fā)展。 因此， 應(yīng)對全球氣候變化并實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)， 突破碳減排對企業(yè)生存與發(fā)展的束縛， 必須將碳會計(jì)改革與發(fā)展相關(guān)研究提上日程， 通過構(gòu)建成熟的碳會計(jì)核算體系實(shí)現(xiàn)對企業(yè)碳排放的精準(zhǔn)計(jì)量與管理， 以較低成本實(shí)現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)。

2016年我國財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會頒布了《碳排放權(quán)會計(jì)處理規(guī)范的征求意見稿》（簡稱《征求意見稿》）， 初步規(guī)定了碳排放權(quán)確認(rèn)和計(jì)量原則。 2017年我國碳排放權(quán)交易體系正式啟動。 2019年12月23日， 財(cái)政部會計(jì)司印發(fā)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》（簡稱《暫行規(guī)定》）， 對碳排放權(quán)交易的會計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范， 成為我國碳會計(jì)發(fā)展的又一座里程碑。 《暫行規(guī)定》為碳會計(jì)執(zhí)行提供了參考依據(jù)和方法， 但隨著全國碳交易市場的發(fā)展， 碳金融工具以及碳資產(chǎn)管理等需求的增加， 碳會計(jì)準(zhǔn)則已難以滿足市場發(fā)展需要， 導(dǎo)致在實(shí)際操作方面難以兼顧全局。 隨著各國碳會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展， 學(xué)術(shù)界也開始對碳會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的不足與完善展開研究[1-7] 。 這些研究從外部性角度、環(huán)境成本管理角度以及可持續(xù)發(fā)展角度對碳會計(jì)進(jìn)行了討論， 但是與實(shí)踐結(jié)合仍不夠緊密， 不能有效指導(dǎo)實(shí)踐。 為此， 理論界亟須深入研究我國碳會計(jì)發(fā)展遠(yuǎn)景戰(zhàn)略是什么， 碳會計(jì)框架構(gòu)建會面臨什么挑戰(zhàn)， 未來的實(shí)現(xiàn)路徑在何方等問題。 這些頂層設(shè)計(jì)問題的明確， 能夠推動碳會計(jì)架構(gòu)體系構(gòu)建和具有中國特色的碳會計(jì)準(zhǔn)則的形成。 基于此， 本文對我國碳會計(jì)遠(yuǎn)景戰(zhàn)略進(jìn)行了規(guī)劃， 結(jié)合碳會計(jì)改革與發(fā)展歷程分析當(dāng)前面臨的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)， 并進(jìn)一步提出碳會計(jì)框架的實(shí)現(xiàn)路徑。 文章為實(shí)現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)提供理論支持和參考決策， 能提高政府對經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的宏觀調(diào)控效率， 從而創(chuàng)建與我國國情相適應(yīng)的綠色低碳循環(huán)發(fā)展經(jīng)濟(jì)體系， 并實(shí)現(xiàn)我國從會計(jì)大國邁向會計(jì)強(qiáng)國的奮斗目標(biāo)。

二、中國碳會計(jì)遠(yuǎn)景戰(zhàn)略

基于創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念， 適配“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)， 深入結(jié)合2021年11月財(cái)政部出臺的《會計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》（簡稱《規(guī)劃綱要》）， 來確定我國碳會計(jì)改革與發(fā)展的遠(yuǎn)景戰(zhàn)略目標(biāo)， 為我國碳會計(jì)立法規(guī)范、理論與實(shí)際緊密結(jié)合、標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)以及人才培養(yǎng)形成明確的方向并構(gòu)建堅(jiān)實(shí)的理論平臺。 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展， 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)能源結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型， 提高我國碳會計(jì)國際影響力， 從而獲得國際碳會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定話語權(quán)， 創(chuàng)造更廣闊的國際交流合作空間及領(lǐng)域。

我國“雙碳”戰(zhàn)略部署以“全國統(tǒng)籌、節(jié)約優(yōu)先、雙輪驅(qū)動、內(nèi)外通暢和防范風(fēng)險(xiǎn)”等原則為重點(diǎn)， 通過先立后破的方式推動經(jīng)濟(jì)綠色低碳轉(zhuǎn)型， 依托市場機(jī)制體制建立完善和技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)步， 實(shí)現(xiàn)生態(tài)優(yōu)先、綠色低碳的高質(zhì)量發(fā)展。 2021年10月24日， 中共中央、國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見》（簡稱《意見》）。 《意見》作為實(shí)現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)的綱領(lǐng)性文件， 明確了“雙碳”戰(zhàn)略工作的總體要求和主要目標(biāo)， 為相關(guān)領(lǐng)域?qū)嵤┘?xì)則和具體措施提供了指引。 新發(fā)展理念是“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)的紅線， 貫穿目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的全周期。 新發(fā)展理念包括創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五個(gè)方面， 集中體現(xiàn)了我國長期發(fā)展的思路、方向和著力點(diǎn)， 對于實(shí)現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要指導(dǎo)意義。 因此， 碳會計(jì)遠(yuǎn)景規(guī)劃要與“雙碳”戰(zhàn)略總體思想相統(tǒng)一， 緊緊圍繞創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念， 更好地服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動， 為實(shí)現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)提供助力。

為使碳會計(jì)戰(zhàn)略遠(yuǎn)景更好地指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展， 其設(shè)定要緊跟“十四五”時(shí)期會計(jì)改革與發(fā)展路線。 《規(guī)劃綱要》明確了改革與發(fā)展的總體目標(biāo)， 指出會計(jì)改革與發(fā)展要以經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀需求為依據(jù)， 大力建設(shè)會計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系并強(qiáng)化基礎(chǔ)性服務(wù)功能， 全面提升從業(yè)者素質(zhì)， 將會計(jì)的法治化、數(shù)字化作用充分發(fā)揮出來。 并且圍繞總目標(biāo)提出了八項(xiàng)重要任務(wù)， 分別涉及會計(jì)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系高質(zhì)量建設(shè)與實(shí)施、業(yè)務(wù)高質(zhì)量發(fā)展、法治建設(shè)、數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級、職能拓展、國際治理水平提高、復(fù)合型人才隊(duì)伍培養(yǎng)、會計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究。 因此， 基于五大發(fā)展理念所能發(fā)揮的作用， 適配“雙碳”戰(zhàn)略分階段所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)， 并且緊緊圍繞“十四五”會計(jì)改革與發(fā)展要求， 我國碳會計(jì)遠(yuǎn)景戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)為： 牢固樹立和貫徹落實(shí)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念， 順應(yīng)“雙碳”戰(zhàn)略發(fā)展的客觀需要， 堅(jiān)持“全國統(tǒng)籌、節(jié)約優(yōu)先、雙輪驅(qū)動、內(nèi)外暢通、防范風(fēng)險(xiǎn)”原則， 持續(xù)加強(qiáng)碳會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)， 健全與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的碳會計(jì)核算體系， 全面提升碳會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)， 推進(jìn)碳會計(jì)法治化、數(shù)字化建設(shè)進(jìn)程， 使碳會計(jì)在決策部門的服務(wù)功能得到充分發(fā)揮。

三、碳會計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)

（一）碳會計(jì)法治建設(shè)滯后， 碳會計(jì)制度規(guī)范不完善

社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行必須遵循法治體系。 碳會計(jì)工作隨著碳管理目標(biāo)的設(shè)立成為市場經(jīng)濟(jì)活動的重要部分， 碳會計(jì)工作的規(guī)范化、法治化勢在必行。 加強(qiáng)碳會計(jì)法治建設(shè)， 依法開展碳會計(jì)工作、實(shí)施碳會計(jì)監(jiān)管， 是實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的一項(xiàng)重要任務(wù)， 并且還與我國會計(jì)行業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略遠(yuǎn)景和轉(zhuǎn)型升級聯(lián)系緊密。 近年來， 我國法治工作得到高度重視， 中共中央、國務(wù)院的相關(guān)政策文件為碳會計(jì)法治工作指明了方向， 為建設(shè)完備的法律規(guī)范體系和有力的法治保障體系做好鋪墊， 同時(shí)有利于實(shí)現(xiàn)法治實(shí)施的高效性和法治監(jiān)督的嚴(yán)密性。 然而， 我國碳會計(jì)法治建設(shè)仍存在以下不足：

1. 《會計(jì)法》《注冊會計(jì)師法》《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》《暫行規(guī)定》較為滯后。 我國在2018年修訂憲法時(shí)， 明確了習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會主義思想對生態(tài)文明建設(shè)的重要指示， 從而迎來了我國低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的契機(jī)[8] 。 在基本法層面， 我國《會計(jì)法》《注冊會計(jì)師法》分別于1985年和1993年頒布， 后經(jīng)過多次修訂。 然而， 在當(dāng)前我國推進(jìn)“雙碳”目標(biāo)的背景下， 《會計(jì)法》《注冊會計(jì)師法》中依然缺乏關(guān)于“碳會計(jì)”的規(guī)定， 未能及時(shí)反映和規(guī)范會計(jì)工作中出現(xiàn)的新問題。 在法規(guī)層面， 《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》于2000年發(fā)布， 作為會計(jì)核算的重要依據(jù)， 未對碳會計(jì)相關(guān)概念與計(jì)量方式、碳信息披露等內(nèi)容進(jìn)行闡釋。 而《暫行規(guī)定》在這些方面做了規(guī)定與補(bǔ)充， 其固然能給予碳會計(jì)實(shí)務(wù)操作部分指導(dǎo)， 但不能完全滿足碳會計(jì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需求， 依然有很多問題需要完善改進(jìn)。 如缺乏對非重點(diǎn)排放企業(yè)碳會計(jì)處理規(guī)定、對通過政府免費(fèi)取得的碳排放權(quán)資產(chǎn)不能在表內(nèi)得到反映， 這些不利于碳排放權(quán)抵押等碳金融的開展。 此外， 現(xiàn)行法律缺乏對碳會計(jì)違法違規(guī)行為的處罰手段， 法律約束作用偏弱， 無法有效遏制碳會計(jì)違法違規(guī)行為。

2. 缺乏碳會計(jì)監(jiān)管體系。 經(jīng)過各部門的努力， 我國會計(jì)監(jiān)管體系逐步完善， 已形成了由政府監(jiān)管配合單位內(nèi)部與社會監(jiān)督的會計(jì)監(jiān)管體系。 然而， 由于碳會計(jì)內(nèi)容尚未加入《會計(jì)法》中， 碳會計(jì)的執(zhí)行缺乏監(jiān)管體系。 目前， 《暫行規(guī)定》中碳會計(jì)信息披露是較為有效的監(jiān)管途徑， 但此會計(jì)監(jiān)管工作存在單位內(nèi)部、社會與政府共同監(jiān)管力度薄弱以及監(jiān)管分散等問題。 在單位內(nèi)部監(jiān)管方面， 由于會計(jì)人員工作歸單位領(lǐng)導(dǎo)管理， 導(dǎo)致其監(jiān)督職能很大程度上受到干擾; 在社會監(jiān)管方面， 主要依托注冊會計(jì)師審計(jì)工作， 但由于審計(jì)單位與被審計(jì)單位之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系， 會計(jì)師事務(wù)所處于弱勢地位， 也難以有效發(fā)揮監(jiān)管作用; 在政府監(jiān)管方面， 由財(cái)政部主管全國會計(jì)工作， 其他有關(guān)部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)實(shí)施監(jiān)督檢查， 但存在多頭監(jiān)管、責(zé)任不明的突出問題， 很大程度上削弱了監(jiān)管效能。

3. 全社會碳會計(jì)法治與誠信意識有待提高。 當(dāng)前， 我國企業(yè)對碳會計(jì)核算缺乏重視， 隨著碳會計(jì)法律法規(guī)體系的逐步形成， 需要積極營造碳會計(jì)法治環(huán)境和誠信氛圍。 大部分單位負(fù)責(zé)人的碳會計(jì)法律法規(guī)意識淡薄， 不乏管理人員為宣傳企業(yè)形象、粉飾業(yè)績、偷逃罰款而授意碳會計(jì)從業(yè)人員偽造數(shù)據(jù)的行為; 存在會計(jì)人員與注冊會計(jì)師受利益驅(qū)使， 配合單位舞弊造假等情況。 這些由于法律法規(guī)不夠健全、從業(yè)人員意識薄弱造成的問題， 將不利于我國實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)， 嚴(yán)重影響“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)時(shí)間與進(jìn)度， 并損害會計(jì)行業(yè)整體名譽(yù)形象。? 企業(yè)作為碳會計(jì)管理主體， 如果輕視碳會計(jì)框架構(gòu)建工作， 碳會計(jì)核算的發(fā)展也將受到阻礙。

（二）碳會計(jì)理論研究缺乏對碳交易問題的關(guān)切

“十三五”時(shí)期， 我國學(xué)者在環(huán)境資源會計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行了大量研究， 為“十四五”時(shí)期碳會計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展做出了鋪墊， 碳會計(jì)理論研究的范式與方法在摸索中形成。 然而， 從理論角度出發(fā)， 我國碳會計(jì)研究相比西方國家較為落后， 理論平臺尚未夯實(shí)， 難以與時(shí)俱進(jìn)地指導(dǎo)實(shí)踐。 目前研究主要通過借鑒西方碳會計(jì)的理論模式展開， 但是由于國情不同， 需要針對國內(nèi)會計(jì)實(shí)踐具體情況進(jìn)行調(diào)整， 將理論與實(shí)踐相結(jié)合， 構(gòu)建適用于我國的碳會計(jì)理論平臺。 “十四五”時(shí)期， 我國迎來碳達(dá)峰的窗口期， 碳會計(jì)理論研究水平也迎來“大考”， 必須彌補(bǔ)其與碳會計(jì)改革發(fā)展目標(biāo)之間的差距。 因此， 為更好地構(gòu)建碳會計(jì)理論平臺， 將實(shí)踐中面臨的碳交易問題融入理論研究， 本文認(rèn)為需解決以下問題：

1. 碳會計(jì)核算方法缺乏理論支持。 《暫行規(guī)定》為碳會計(jì)執(zhí)行提供了參考依據(jù)和方法， 但實(shí)質(zhì)上只是簡化了會計(jì)處理， 碳會計(jì)核算方法存在很多不足， 需要通過完善相關(guān)理論平臺予以支撐。 第一， 其主要適用于重點(diǎn)排放企業(yè)， 適用范圍有限。 隨著全國及各地區(qū)碳市場的發(fā)展， 更多行業(yè)企業(yè)也將逐漸參與到碳交易中， 比如碳資產(chǎn)管理公司和金融機(jī)構(gòu)等， 現(xiàn)有的會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法不能適用。 第二， 其對碳排放權(quán)配額采用歷史成本法進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量， 雖簡化了碳會計(jì)核算過程， 但隨著碳交易市場逐步成熟， 其對碳排放權(quán)配額市場價(jià)值的真實(shí)性反映程度需要更深入的研究和檢驗(yàn)。 第三， 碳資產(chǎn)的會計(jì)要素確認(rèn)雖與國際通行確認(rèn)方法接軌， 但仍存在差異。 例如： 將碳排放權(quán)確認(rèn)為其他流動資產(chǎn)有別于《國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第3號——排放權(quán)》（IFRIC 3）確認(rèn)為無形資產(chǎn)的主要觀點(diǎn); 對于企業(yè)獲得的免費(fèi)配額并不在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行確認(rèn)， 這不利于碳資產(chǎn)管理和碳價(jià)長期發(fā)展; 對碳收益、負(fù)債、利潤等要素闡述不足， 并且未對這些會計(jì)要素貨幣計(jì)量量化形式做出規(guī)定。 第四， 碳金融創(chuàng)新產(chǎn)品缺乏會計(jì)核算規(guī)定， 應(yīng)逐步完善對碳期貨與期權(quán)等產(chǎn)品的核算。 第五， 具體細(xì)則有待明確解釋和完善。 其規(guī)定， 企業(yè)購入超排數(shù)量的配額清繳時(shí)不確認(rèn)負(fù)債， 直接記入“營業(yè)外支出”科目。 這一做法偏離了碳排放權(quán)管控的總體思路， 讓企業(yè)將排放成本與生產(chǎn)成本進(jìn)行混同管控， 對企業(yè)的約束力減弱， 也給“雙碳”戰(zhàn)略的實(shí)施造成了阻礙[9] 。

2. 碳會計(jì)理論難以支撐碳信息有效披露。 雖然我國碳排放市場發(fā)展較快， 但存在與我國工業(yè)化進(jìn)程不相匹配的問題。 我國上市企業(yè)碳排放信息披露處于初級階段， 部分公司逐步嘗試與國際接軌的信息披露方式。 目前， 碳排放信息披露主要存在以下問題： 一是缺乏碳信息披露的動力。 碳信息披露與公司治理之間尚未形成有效的作用機(jī)制， 雖然碳信息披露的框架與內(nèi)容、發(fā)展現(xiàn)狀、影響因素與經(jīng)濟(jì)后果理論研究較為廣泛。 但是， 碳信息披露是基于資本市場反應(yīng)和公司管理層考慮后做出的決策， 缺少對所披露信息的治理結(jié)構(gòu)、管理者特征等方面的研究， 難以為準(zhǔn)則制定提供指導(dǎo)， 從而進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)碳信息披露不主動、披露質(zhì)量不高等問題。 二是信息保密問題。 在碳排放信息披露方面企業(yè)會考慮社會影響和國家監(jiān)管等問題。 由于市場信息的非對稱性， 企業(yè)降碳減排投入少于回報(bào)， 為了規(guī)避可能的行政處罰以及吸引投資， 企業(yè)通常會有選擇性地對外披露碳會計(jì)信息， 披露積極性不高、主動性不強(qiáng)。 某些企業(yè)為打造優(yōu)良的企業(yè)品牌形象有導(dǎo)向性地披露碳信息， 或偽造相關(guān)碳數(shù)據(jù)， 使信息披露質(zhì)量大打折扣。 三是缺乏統(tǒng)一的披露規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)。 目前， 我國缺乏健全的碳排放信息披露制度， 相關(guān)機(jī)構(gòu)對信息披露工作的指導(dǎo)也只是初步展開。

（三）碳交易執(zhí)行中缺乏分類指導(dǎo)， 碳會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系需要科學(xué)細(xì)化

我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本形成與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國際社會規(guī)則實(shí)質(zhì)相符合的中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系， 這為我國低碳經(jīng)濟(jì)背景下建設(shè)碳會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系奠定了基礎(chǔ)。 因此， 必須認(rèn)清企業(yè)碳會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)所面臨的國內(nèi)外形勢， 制定相關(guān)的準(zhǔn)則和制度以為其運(yùn)行提供強(qiáng)力支撐， 并營造良好的環(huán)境氛圍。 從碳會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀來看， 全球目前并未形成統(tǒng)一的碳會計(jì)準(zhǔn)則。 主要面臨的問題包括：

1. 碳會計(jì)準(zhǔn)則未能與企業(yè)低碳發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。 《暫行規(guī)定》為碳排放權(quán)交易有關(guān)會計(jì)處理提供了依據(jù)， 比《征求意見稿》更具操作性， 為全國碳市場的建設(shè)提供了制度規(guī)范， 提高了碳會計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可比性。 但其在碳會計(jì)的計(jì)量屬性、披露方式等方面的規(guī)定還存在很多不足， 從而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注列示和披露， 企業(yè)不能公允和客觀地反映低碳活動的實(shí)際情況， 致使碳會計(jì)準(zhǔn)則難以滿足市場發(fā)展需要。 在碳會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)不能匹配經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求的情況下， 企業(yè)間碳會計(jì)信息的可比性較低， 后續(xù)審計(jì)監(jiān)督也更困難。 為此， 理論界亟須深入研究碳排放權(quán)會計(jì)準(zhǔn)則、信息披露和負(fù)債有關(guān)理論， 構(gòu)建匹配資產(chǎn)的碳會計(jì)架構(gòu)和具有中國特色的碳會計(jì)準(zhǔn)則。

2. 在執(zhí)行碳會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)缺乏對碳會計(jì)涉及領(lǐng)域的分類指導(dǎo)。 氣候變暖是現(xiàn)階段亟待解決的環(huán)境問題之一， 為減緩和適應(yīng)氣候變化， 全社會都在進(jìn)行不懈的努力和嘗試， 例如設(shè)定各國碳排放目標(biāo)、跟蹤污染物排放、建立碳排放權(quán)交易市場（ETS）等。 這些新的機(jī)制帶來了體量巨大的排放量計(jì)算、測量、分配、監(jiān)管、報(bào)告、認(rèn)證等方面的挑戰(zhàn)。會計(jì)作為一門專門對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計(jì)量、報(bào)告和反映的學(xué)科， 也順應(yīng)這一發(fā)展的要求， 延伸出了碳會計(jì)分支專門對溫室氣體排放進(jìn)行計(jì)量和監(jiān)督， 因此需要對碳會計(jì)涉及領(lǐng)域進(jìn)行分類指導(dǎo)。 具體包括： ①碳管理會計(jì)。 是針對企業(yè)碳資產(chǎn)的管理會計(jì)行為， 主要有： 對企業(yè)的碳資產(chǎn)進(jìn)行管理， 通過碳資產(chǎn)的置換、投資等方式達(dá)到以最小成本進(jìn)行碳交易履約的目的; 將企業(yè)排放二氧化碳的成本計(jì)入企業(yè)經(jīng)營活動成本中， 真實(shí)、準(zhǔn)確地記錄和分析企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)信息， 為企業(yè)做出投資決策提供有效的財(cái)務(wù)依據(jù)。 ②碳財(cái)務(wù)會計(jì)。 是企業(yè)對外報(bào)告的途徑。 企業(yè)通過財(cái)務(wù)報(bào)表的形式將碳交易信息披露給股東、稅務(wù)部門、消費(fèi)者、監(jiān)管部門、潛在投資者等利益相關(guān)方。 為了增加財(cái)務(wù)報(bào)表的橫向和縱向可比性， 需要制定統(tǒng)一的準(zhǔn)則對碳交易進(jìn)行記錄。 ③碳信息披露和報(bào)告。 企業(yè)進(jìn)行碳信息披露一方面是要滿足政府等監(jiān)管部門的監(jiān)管要求， 另一方面是受到投資者和非政府環(huán)保組織的壓力。 當(dāng)前投資者的投資責(zé)任意識越來越強(qiáng)， 在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)注重可持續(xù)發(fā)展， 企業(yè)為吸引投資等目的進(jìn)行相關(guān)信息披露。 ④碳會計(jì)教育。 碳會計(jì)教育也是碳會計(jì)中極為重要的環(huán)節(jié)之一。 會計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展而不斷發(fā)展， 在全球氣候變暖的客觀事實(shí)背景下， 溫室氣體排放越來越受到社會各方的重視， 全球范圍內(nèi)碳市場的興起使得越來越多的利益相關(guān)方參與到溫室氣體減排和交易中， 這同時(shí)也對傳統(tǒng)會計(jì)提出了更高的要求。

（四）會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的碳審計(jì)業(yè)務(wù)有待擴(kuò)展

面對全球氣候變暖問題， 世界各國在國際政治舞臺、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易過程中產(chǎn)生了對碳審計(jì)的需求， 基于此， 會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)積極探索碳審計(jì)業(yè)務(wù)。 20世紀(jì)90年代， 國外碳審計(jì)隨著碳會計(jì)核算的發(fā)展被提出， 主要用于對碳賬戶的審計(jì)工作。 國際碳審計(jì)工作涵蓋碳減排政策和碳績效審計(jì)、碳減排資金審計(jì)、碳減排管理制度執(zhí)行審計(jì)、碳標(biāo)簽排查審計(jì)和相關(guān)活動或事項(xiàng)審計(jì)。 2008年， 我國審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》， 首次開始涉及碳減排審計(jì)領(lǐng)域。 2021年《企業(yè)溫室氣體排放報(bào)告核查指南（試行）》（簡稱《指南》）發(fā)布， 進(jìn)一步對碳排放權(quán)交易市場中的企業(yè)碳審計(jì)進(jìn)行規(guī)范。 但是， 由于我國碳審計(jì)業(yè)務(wù)起步較晚、基礎(chǔ)薄弱、外部環(huán)境欠佳等原因， 加之碳交易制度發(fā)展尚未成熟， 使得我國碳審計(jì)報(bào)告缺乏標(biāo)準(zhǔn)， 僅有政府環(huán)保部門對重點(diǎn)企業(yè)的碳排放數(shù)據(jù)進(jìn)行采集與核查。 并且該《指南》僅發(fā)布了管理辦法和核查指南以應(yīng)對相關(guān)審計(jì)問題， 缺乏相關(guān)法律體系支撐。 會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的碳審計(jì)業(yè)務(wù)范圍非常有限， 致使會計(jì)服務(wù)行業(yè)發(fā)展同碳交易發(fā)展要求相比仍有差距， 具體面臨的挑戰(zhàn)包括：

1. 碳審計(jì)專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域有待拓展。 會計(jì)服務(wù)是構(gòu)成現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要模塊。 隨著低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入正軌， 我國亟須加快會計(jì)服務(wù)業(yè)改革發(fā)展。 為配合企業(yè)碳會計(jì)核算業(yè)務(wù)， 碳審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域也有待拓展。 目前， 我國碳審計(jì)對象不明確且專業(yè)服務(wù)組織缺乏， 不利于碳審計(jì)質(zhì)量的提高;缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的信息披露制度， 導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督困難。 并且由于缺乏有效監(jiān)督， 企業(yè)隱瞞不利于發(fā)展的碳信息， 利用信息不對稱進(jìn)行碳舞弊、碳欺詐。 2022年1月， 蘇州查處全國碳市場碳排放配額未按期履約的首起違法案件， 之后各地多起碳排放配額未按期履約違法案件也被陸續(xù)公布。 對于如何完善企業(yè)碳排放履約管理制度， 我國已有企業(yè)開始專門配置碳審計(jì)員崗位， 并要求供應(yīng)商對碳排放監(jiān)測數(shù)據(jù)上報(bào)， 保障履約制度順利實(shí)施。

由此可以看出， 碳審計(jì)業(yè)務(wù)存在較大的拓展提升空間。 隨著我國對外開放程度的加深和“雙碳”目標(biāo)的確立， 注冊會計(jì)師碳審計(jì)鑒證等新興業(yè)務(wù)的市場容量也有待擴(kuò)展。 通過對國際“四大”會計(jì)師事務(wù)所國內(nèi)公司業(yè)務(wù)開拓情況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)， 部分會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)涉及碳審計(jì)和鑒證等新業(yè)務(wù)領(lǐng)域， 但我國注冊會計(jì)師行業(yè)總體上對碳審計(jì)和鑒證等新業(yè)務(wù)的開發(fā)力度偏弱。 因此， 如何做好碳審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)開拓工作， 成為會計(jì)師事務(wù)所適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵所在。

2. 碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化建設(shè)有待加強(qiáng)。 在“走出去”戰(zhàn)略背景下， 我國注冊會計(jì)師行業(yè)的國際影響力顯著提升， 但在新業(yè)務(wù)領(lǐng)域國際話語權(quán)不足， 與“一帶一路”倡議下的國際商業(yè)需求形成強(qiáng)烈反差。 因此， 注重碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化建設(shè)與監(jiān)管成為會計(jì)師事務(wù)所提升該行業(yè)國際影響力的重大機(jī)遇和挑戰(zhàn)， 將有益于行業(yè)品牌建設(shè)、國際會計(jì)服務(wù)市場競爭力的提升。 《指南》對重點(diǎn)排放單位溫室氣體排放報(bào)告做出規(guī)定， 主要包括核查的原則和依據(jù)、程序和要點(diǎn)、復(fù)核以及信息公開等內(nèi)容， 進(jìn)一步對碳排放權(quán)交易市場中企業(yè)碳審計(jì)進(jìn)行規(guī)范， 但目前相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)體系仍不完善。 因此， 應(yīng)在彌補(bǔ)會計(jì)服務(wù)行業(yè)發(fā)展同碳交易發(fā)展要求差距的同時(shí)， 擴(kuò)展會計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的碳審計(jì)和鑒證等業(yè)務(wù)范圍， 加快我國注冊會計(jì)師行業(yè)國際化進(jìn)程， 高效應(yīng)對開放市場帶來的風(fēng)險(xiǎn)問題并保障國家和行業(yè)利益。

（五）高端復(fù)合型的碳會計(jì)人才缺乏

低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為當(dāng)今主題方向， 全面提升我國會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)， 培養(yǎng)具備高水平業(yè)務(wù)能力的碳會計(jì)人才成為必要任務(wù)。 2021年3月， 我國將“碳會計(jì)處理”列為國家職業(yè)序列的碳排放管理員職業(yè)的一個(gè)分支， 是指能進(jìn)行相關(guān)科目設(shè)置、賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表列示與披露的專業(yè)人員。 2021年12月， 四川省在全國首先完成“碳會計(jì)處理”專項(xiàng)職業(yè)能力考核規(guī)范的制定和評審， 并由命題專家根據(jù)企業(yè)調(diào)研展開命題工作， 為全國各地后續(xù)開展人員培養(yǎng)的考核工作奠定基礎(chǔ)。 碳會計(jì)屬于會計(jì)學(xué)的新興學(xué)科分支， 是一門由會計(jì)學(xué)、環(huán)境生態(tài)學(xué)結(jié)合可持續(xù)發(fā)展理論的綜合交叉應(yīng)用型學(xué)科， 在實(shí)際應(yīng)用中需要結(jié)合相關(guān)學(xué)科原理和方法。 我國會計(jì)從業(yè)人員數(shù)量雖然龐大， 但普遍知識結(jié)構(gòu)有限， 缺乏碳會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。 同時(shí)， 企業(yè)不夠重視對碳會計(jì)人才的選拔和培養(yǎng)。 因此， 碳會計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中缺乏專業(yè)方法指導(dǎo)， 專業(yè)人才匱乏對碳會計(jì)發(fā)展形成一定的掣肘效應(yīng)。

1. 碳會計(jì)行業(yè)高端復(fù)合型人才緊缺。? 碳會計(jì)行業(yè)對人才的要求門檻較高， 綜合學(xué)科背景與強(qiáng)大實(shí)務(wù)能力是成為行業(yè)高端復(fù)合型人才的必備要求。 但由于該行業(yè)起步晚， 人才供應(yīng)難以滿足需求。 全國會計(jì)行業(yè)現(xiàn)有培養(yǎng)工程缺乏碳會計(jì)方向培養(yǎng)項(xiàng)目， 國家會計(jì)學(xué)院等培訓(xùn)單位未將碳會計(jì)專業(yè)知識列為學(xué)習(xí)和考核的重點(diǎn)， 使得高端碳會計(jì)人才培養(yǎng)受阻。 總會計(jì)師作為單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵人才， 其缺乏碳會計(jì)相關(guān)素質(zhì)提升渠道， 從而影響行業(yè)高端復(fù)合型人才培養(yǎng)目標(biāo)與進(jìn)度。

2. 碳會計(jì)行業(yè)高端人才培養(yǎng)制度缺失。 會計(jì)職稱制度是會計(jì)人才培養(yǎng)的重要手段， “碳會計(jì)處理”專項(xiàng)職業(yè)能力考核未能在全國普及， 不利于碳會計(jì)人才的培養(yǎng)。 隨著我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的明確， 碳會計(jì)人員培養(yǎng)框架缺乏指導(dǎo)依據(jù)， 沒有形成系統(tǒng)的考試大綱、考試科目設(shè)置以及考試內(nèi)容， 選才評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確， 這些都會阻礙碳會計(jì)行業(yè)培養(yǎng)制度的制定工作。 目前， 會計(jì)專業(yè)學(xué)位研究生教育作為國家培養(yǎng)高等會計(jì)人才的重要途徑， 其培養(yǎng)制度應(yīng)該及時(shí)與國家政策背景相適應(yīng)， 但會計(jì)專業(yè)學(xué)位教學(xué)體系中缺失碳會計(jì)教學(xué)內(nèi)容， 不利于應(yīng)用型高層次碳會計(jì)人才培養(yǎng)工作的推進(jìn)。 會計(jì)人員繼續(xù)教育制度作為重要的會計(jì)培養(yǎng)制度， 為會計(jì)人才再教育過程中學(xué)習(xí)新理論和新知識提供平臺， 碳會計(jì)理論、政策法規(guī)、知識技能、職業(yè)道德等方面的繼續(xù)教育缺失， 不利于傳統(tǒng)會計(jì)從業(yè)人員的轉(zhuǎn)型升級， 阻礙了碳會計(jì)人才培養(yǎng)。 同時(shí)， 培訓(xùn)制度缺失同樣會使培訓(xùn)市場混亂、培訓(xùn)教育方向不明， 進(jìn)而使培訓(xùn)教育無法實(shí)現(xiàn)碳知識和能力提升的最終目的。

3. 碳會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)有待加強(qiáng)。 為保證碳會計(jì)在我國健康有序發(fā)展， 就必須提高碳會計(jì)工作人員職業(yè)道德素質(zhì)。 碳會計(jì)作為我國的新興行業(yè)， 從業(yè)人員觀念跟不上、誠信意識薄弱是普遍現(xiàn)象， 這些都會對專業(yè)工作人員的職業(yè)道德建設(shè)形成阻礙。 首先， 由于碳會計(jì)職業(yè)道德教育從頂層設(shè)計(jì)到日常學(xué)習(xí)教育都有缺失， 所以很難形成良好的碳會計(jì)從業(yè)道德氛圍。 在各類專業(yè)考試、繼續(xù)教育課程中缺乏碳會計(jì)相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范教育內(nèi)容， 網(wǎng)絡(luò)、電視等媒體對碳會計(jì)職業(yè)道德的宣傳也較少。 其次， 碳會計(jì)誠信理念的缺失沒有制度約束， 要想在碳達(dá)峰的關(guān)鍵期實(shí)現(xiàn)目標(biāo)， 沒有誠信的制度化約束很難在短時(shí)間內(nèi)形成良性循環(huán)， 碳會計(jì)從業(yè)人員受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理， 從企業(yè)利潤最大化目標(biāo)出發(fā)難以保證碳會計(jì)從業(yè)人員保持誠信， 守信激勵(lì)機(jī)制與失信懲戒機(jī)制的缺失不利于碳會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。 碳會計(jì)工作人員職業(yè)素質(zhì)跟不上， 將對整個(gè)行業(yè)公信力產(chǎn)生負(fù)面影響。

（六）國際碳會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定話語權(quán)有待提高

在全球低碳經(jīng)濟(jì)和世界資本市場發(fā)展迅猛的背景下， 全世界跨國資本流動更加頻繁， 各國經(jīng)濟(jì)依存度加深。 在我國全面推行國內(nèi)國際雙循環(huán)的政策背景下， 更要求我國乘勢向前， 通過“一帶一路”倡議與各國展開更加深入的多邊、雙邊合作， 進(jìn)行更高水平、更高層次的國際碳會計(jì)創(chuàng)新合作， 共同努力實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展。 然而， 由于我國碳會計(jì)理論與實(shí)踐探索起步晚于部分西方國家， 使得我國碳會計(jì)國際影響力與我國的大國地位不相匹配， 國際碳會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定話語權(quán)受限， 國際交流合作的空間及領(lǐng)域仍需擴(kuò)展， 具體表現(xiàn)如下：

1. 我國碳會計(jì)發(fā)展與國際水平仍有差距， 同第二大經(jīng)濟(jì)體地位不相匹配。 伴隨著全球低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 碳會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同指日可待， 我國持續(xù)深化碳會計(jì)對外交流與合作勢在必行。 溫室氣體排放導(dǎo)致全球變暖問題嚴(yán)重， 制定和使用全球統(tǒng)一的高質(zhì)量碳會計(jì)準(zhǔn)則成為現(xiàn)實(shí)需要， 而且是國際組織和世界主要國家或地區(qū)必須實(shí)現(xiàn)的政治承諾。 我國是全球第二大經(jīng)濟(jì)體和新興市場經(jīng)濟(jì)國家， 因此， 為了順應(yīng)碳會計(jì)國際發(fā)展趨勢并維護(hù)我國利益， 需要不斷深化碳會計(jì)對外交流與合作， 助力全球形成統(tǒng)一的高質(zhì)量碳會計(jì)準(zhǔn)則。 隨著改革開放水平的日益提高， 我國經(jīng)濟(jì)與世界各國經(jīng)濟(jì)的關(guān)聯(lián)度和依存度不斷加強(qiáng)， 跨國貿(mào)易業(yè)務(wù)量和投資額不斷提高， 資本跨國流速加快。 然而， 我國碳會計(jì)發(fā)展水平跟不上經(jīng)濟(jì)增速， 碳會計(jì)信息披露質(zhì)量較低， 會計(jì)處理方式缺少國際認(rèn)可， 難以獲得全球資本市場的理解和接受， 進(jìn)而阻礙了企業(yè)國際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動的順利進(jìn)行。 同時(shí)， 人民幣國際化和企業(yè)“引進(jìn)來”工作也受到影響。

2. 我國碳會計(jì)準(zhǔn)則制定較落后， 不利于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和全球治理水平的提高。 低碳市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開碳會計(jì)準(zhǔn)則的制定。 高質(zhì)量的碳會計(jì)準(zhǔn)則， 是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的橋梁紐帶， 不僅可以使企業(yè)把握綠色投資方向與策略， 而且有利于提高企業(yè)碳會計(jì)信息質(zhì)量。 從低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局出發(fā)， 碳會計(jì)準(zhǔn)則制定落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐， 不利于我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的轉(zhuǎn)型升級， 無法從碳會計(jì)角度推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展與調(diào)整。 同時(shí)， 碳會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)不完善， 不利于市場的有效監(jiān)督， 難以做到資本市場運(yùn)行的公開透明。 經(jīng)濟(jì)全球化勢頭強(qiáng)勁， 溫室效應(yīng)問題僅靠部分國家難以實(shí)現(xiàn)治理效果， 我國作為新興市場國家的重要成員， 需要為完善全球低碳經(jīng)濟(jì)規(guī)則、維護(hù)全球生態(tài)環(huán)境做出貢獻(xiàn)。 然而， 我國由于在碳會計(jì)領(lǐng)域的制度性話語權(quán)不足， 不能形成強(qiáng)大的國際影響力， 無法很好地維護(hù)新興經(jīng)濟(jì)體利益。 同時(shí)， 由于缺乏國際碳會計(jì)準(zhǔn)則制定的話語權(quán)， 可能使我國利益保護(hù)陷入被動局面， 從而限制了我國的國際交流合作空間及領(lǐng)域。

四、碳會計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑

（一）完善現(xiàn)行法律法規(guī)， 加大監(jiān)管體系建設(shè)力度和法治、誠信意識培養(yǎng)

建設(shè)碳會計(jì)法律體系要深入總結(jié)國內(nèi)外低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)， 并貫徹落實(shí)頂層設(shè)計(jì)的政策精神， 碳會計(jì)制度要經(jīng)得起實(shí)踐檢驗(yàn)并行之有效。 我國進(jìn)入綠色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型期， 碳會計(jì)法律體系需要加強(qiáng)創(chuàng)新發(fā)展并進(jìn)行豐富完善。

1. 科學(xué)立法并完善碳會計(jì)法律法規(guī)體系， 推進(jìn)科學(xué)民主立法。 嚴(yán)格依照立法工作要求， 建立健全碳會計(jì)立法立項(xiàng)、起草、論證、協(xié)調(diào)、審議機(jī)制; 加強(qiáng)碳會計(jì)法治理論研究， 為立法提供理論支撐和決策參考， 形成研究成果有效轉(zhuǎn)化機(jī)制; 建立健全專家咨詢機(jī)制， 充分發(fā)揮高校、企業(yè)、政府等領(lǐng)域?qū)＜以谔紩?jì)法治建設(shè)中的智庫作用; 擴(kuò)展公眾參與立法的有效途徑， 采用網(wǎng)絡(luò)問卷調(diào)查、召開專項(xiàng)座談會、線上線下征求意見等多種方式， 廣泛聽取各方意見; 健全碳會計(jì)法律法規(guī)清理工作機(jī)制， 及時(shí)修改或者廢止不適用的法律法規(guī)， 增加對碳會計(jì)工作有益的規(guī)范和指導(dǎo)。 《會計(jì)法》作為我國會計(jì)法律體系的頂層設(shè)計(jì)， 是會計(jì)行政法規(guī)與地方性法規(guī)的制定依據(jù)。 在“雙碳”目標(biāo)背景下， 《會計(jì)法》應(yīng)堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)地規(guī)范碳會計(jì)行為， 細(xì)化碳會計(jì)法律關(guān)系與責(zé)任、碳會計(jì)機(jī)構(gòu)與從業(yè)人員、碳會計(jì)監(jiān)督等內(nèi)容， 建立責(zé)任追究制度和相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)， 為碳會計(jì)監(jiān)管部門執(zhí)法和職責(zé)履行提供標(biāo)準(zhǔn)， 使市場形成有序規(guī)則并營造公平環(huán)境。

2. 嚴(yán)格執(zhí)法并形成高效的法律法規(guī)實(shí)施監(jiān)督體系， 依據(jù)碳會計(jì)法規(guī)政策加強(qiáng)跟蹤與指導(dǎo)。 按照中共中央、國務(wù)院于2016年發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)政務(wù)公開工作的意見》， 要求運(yùn)用數(shù)字化、圖表圖解、音頻視頻等多種方式， 加強(qiáng)碳會計(jì)法規(guī)政策解讀的科學(xué)性、可理解性， 對實(shí)施難度大、專業(yè)性強(qiáng)的碳會計(jì)法規(guī)政策， 通過新聞發(fā)布、接受訪談、發(fā)表文章等方式做好解讀。 密切跟蹤會計(jì)準(zhǔn)則制度執(zhí)行進(jìn)展和效果， 研究形成年度分析報(bào)告并向社會公布。 對企業(yè)碳會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新問題應(yīng)采用問題解答、在線咨詢等方式及時(shí)規(guī)范和解決。 通過定期抽查和不定期專項(xiàng)檢查相結(jié)合的方式， 與監(jiān)管配合， 嚴(yán)肅查處違規(guī)行為。 理順碳會計(jì)監(jiān)管機(jī)制， 整合碳會計(jì)監(jiān)管資源， 形成碳會計(jì)監(jiān)管合力。

3. 全民營造碳會計(jì)法治環(huán)境和誠信氛圍。 加強(qiáng)碳會計(jì)法律法規(guī)宣傳教育， 利用豐富的宣傳形式和普法渠道， 加深民眾對碳會計(jì)法律規(guī)章的認(rèn)知程度， 結(jié)合普法教育了解碳會計(jì)工作的重要意義， 積極弘揚(yáng)碳會計(jì)法治精神， 營造良好的碳會計(jì)法治環(huán)境， 推動各行業(yè)單位重視和支持依法開展碳會計(jì)工作。 通過加強(qiáng)碳會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)， 明確從業(yè)人員的道德要求、職業(yè)規(guī)范、懲戒標(biāo)準(zhǔn); 建立碳會計(jì)誠信檔案制度， 將從業(yè)人員的業(yè)務(wù)違法違規(guī)行為記入行業(yè)信用共享平臺， 促使行業(yè)從業(yè)人員切實(shí)履行崗位職責(zé)、遵守職業(yè)道德。

（二）夯實(shí)碳會計(jì)理論平臺， 從市場實(shí)踐中推動理論創(chuàng)新

碳會計(jì)理論平臺建設(shè)必須從碳交易市場實(shí)踐出發(fā)， 緊密關(guān)切經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的碳交易問題， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)碳會計(jì)理論與實(shí)踐創(chuàng)新的良性互動。 “十四五”時(shí)期， 我國迎來碳達(dá)峰的窗口期， 為推動碳會計(jì)改革與發(fā)展， 需要針對國內(nèi)碳會計(jì)實(shí)踐具體情況進(jìn)行調(diào)整， 將實(shí)踐中面臨的碳交易問題融入理論研究， 構(gòu)建適用于我國的碳會計(jì)理論平臺。

1. 在碳會計(jì)核算辦法研究領(lǐng)域繼續(xù)深挖。 對《暫行規(guī)定》進(jìn)行修訂和完善， 向重點(diǎn)排放企業(yè)以外的范圍推廣， 最終使碳會計(jì)處理規(guī)定具有普適性; 結(jié)合試點(diǎn)地區(qū)和重點(diǎn)排污企業(yè)經(jīng)驗(yàn)， 對其他碳市場參與主體的會計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行研究; 通過研究明確碳負(fù)債、碳收益、碳利潤等要素的定義以及量化方式， 補(bǔ)充對碳期貨、碳期權(quán)等衍生碳金融創(chuàng)新產(chǎn)品的會計(jì)核算， 進(jìn)而指導(dǎo)碳交易實(shí)踐。 另外， 應(yīng)探究如何對超額排放進(jìn)行負(fù)債處理， 以達(dá)到控制碳強(qiáng)度、碳排放總量的目的。 還應(yīng)研究并出臺《暫行規(guī)定》的相關(guān)細(xì)則， 解釋說明規(guī)則中的爭議或概念模糊部分， 避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞問題， 并結(jié)合會計(jì)實(shí)務(wù)需要， 對注冊登記和交易系統(tǒng)功能進(jìn)行完善。

2. 在完善碳信息披露機(jī)制層面， 強(qiáng)化碳信息披露的意識與責(zé)任。 將理論研究的重點(diǎn)放在企業(yè)碳信息披露的戰(zhàn)略部署上， 有效識別碳風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇， 對應(yīng)不同情景充分發(fā)揮企業(yè)競爭和治理優(yōu)勢， 構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展路徑。 此外， 政府應(yīng)利用同業(yè)組織、行業(yè)協(xié)會推動企業(yè)碳披露理念建設(shè)。 完善碳信息披露立法研究創(chuàng)新， 盡快推出碳交易管理配套制度。 還應(yīng)盡快立法強(qiáng)制要求企業(yè)披露碳信息， 加大碳信息披露不合法的懲戒力度， 提高企業(yè)違法成本。 結(jié)合國際社會對氣候相關(guān)財(cái)務(wù)披露工作組（TCFD）提出的氣候信息披露框架的應(yīng)用， 從治理、戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、指標(biāo)和目標(biāo)四要素出發(fā)， 通過理論研究推動制定適合我國國情的統(tǒng)一的碳信息披露標(biāo)準(zhǔn)， 并逐步實(shí)現(xiàn)國際趨同： 明確碳信息披露的具體要求， 如披露的時(shí)間、時(shí)限、方式等; 標(biāo)準(zhǔn)化碳信息披露形式， 規(guī)范化碳信息披露內(nèi)容， 使碳信息披露具有較高的透明性、可比性。

（三）出臺與碳交易相匹配的企業(yè)碳會計(jì)準(zhǔn)則和碳會計(jì)制度， 實(shí)現(xiàn)具體分類指導(dǎo)

企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)的合理性直接影響碳會計(jì)核算信息質(zhì)量。 國外環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)體系發(fā)展較為先進(jìn)， 既有較詳細(xì)的通用準(zhǔn)則體系， 也有更具針對性的特殊環(huán)境事項(xiàng)會計(jì)規(guī)范等。 因此， 在進(jìn)行碳會計(jì)核算時(shí)， 有較為完善的準(zhǔn)則及規(guī)范予以支撐， 而我國則處于規(guī)范零散的起步階段。 因此， 準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)積極完善碳會計(jì)制度建設(shè)工作， 形成高質(zhì)量的碳會計(jì)核算和披露準(zhǔn)則， 實(shí)現(xiàn)碳會計(jì)在重點(diǎn)排放行業(yè)企業(yè)落地， 從而為利益相關(guān)方提供有效的碳會計(jì)信息。 通過借鑒國外碳會計(jì)理論與實(shí)踐的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)， 出臺與我國國情相適應(yīng)的碳會計(jì)基本準(zhǔn)則與細(xì)則指南， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對具體情況的分類指導(dǎo)。

1. 盡快完善碳會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系， 更好地服務(wù)于我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 企業(yè)碳會計(jì)準(zhǔn)則是碳交易市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的依據(jù)， 完善企業(yè)碳會計(jì)準(zhǔn)則有利于碳交易市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 維護(hù)市場秩序， 創(chuàng)造良好的投融資環(huán)境， 提升對外開放水平。 根據(jù)碳會計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展， 結(jié)合國際碳會計(jì)準(zhǔn)則變化趨勢， 應(yīng)對我國碳會計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)修訂、發(fā)布碳會計(jì)準(zhǔn)則解釋， 以提高碳會計(jì)信息質(zhì)量， 供使用者參考。 要結(jié)合我國金融市場發(fā)展、資本市場對外開放以及“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)， 制定配套的碳會計(jì)政策。 要堅(jiān)持問題導(dǎo)向， 在新業(yè)務(wù)與新模式涌現(xiàn)時(shí)， 采取及時(shí)有效的措施予以解決。 同時(shí)， 充分利用會計(jì)準(zhǔn)則委員會智庫， 形成有效的決策咨詢機(jī)制， 提高決策科學(xué)性， 并重視碳會計(jì)對外交流與合作進(jìn)程， 逐步實(shí)現(xiàn)碳會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)與國際趨同。

2. 妥善解決碳會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的各類問題， 確保生成高質(zhì)量的碳會計(jì)信息。 著力推進(jìn)新準(zhǔn)則的培訓(xùn)工作， 為各類企業(yè)、會計(jì)師事務(wù)所和工作人員甚至社會各界普及碳會計(jì)內(nèi)涵、理念、要求與方法等。 同時(shí)， 加大監(jiān)管檢查力度， 鼓勵(lì)相關(guān)監(jiān)管單位協(xié)同聯(lián)動， 保障企業(yè)碳會計(jì)準(zhǔn)則體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn); 通過對重點(diǎn)排放公司的年報(bào)進(jìn)行深入分析， 及時(shí)發(fā)現(xiàn)碳會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中遇到的困難， 建立應(yīng)急處理機(jī)制。 在日常工作中， 重視企業(yè)碳會計(jì)準(zhǔn)則的宣傳與培訓(xùn)， 在國內(nèi)和國際社會樹立我國碳會計(jì)進(jìn)取形象并展示已獲成就， 堅(jiān)持國際趨同策略。 立足我國實(shí)情， 深度參與國際碳會計(jì)準(zhǔn)則制定， 充分利用雙邊和多邊交流機(jī)制， 為我國企業(yè)碳會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國際趨同創(chuàng)造有利的國際環(huán)境。

（四）擴(kuò)展會計(jì)師事務(wù)所碳審計(jì)專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域， 積極參與國際碳審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與監(jiān)管

1. 積極擴(kuò)展碳審計(jì)專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域。 通過借鑒國際領(lǐng)先碳審計(jì)規(guī)范， 構(gòu)建完善與我國國情相適應(yīng)的碳審計(jì)準(zhǔn)則體系， 形成以政府審計(jì)監(jiān)督為主、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)相結(jié)合的框架結(jié)構(gòu)。 構(gòu)建并運(yùn)用低碳績效評價(jià)指標(biāo)體系對企業(yè)碳信息披露情況進(jìn)行審計(jì)， 以實(shí)現(xiàn)對審計(jì)內(nèi)容客觀科學(xué)的評價(jià)， 提高審計(jì)效率。 同時(shí)， 要注重對碳審計(jì)方法與技術(shù)的創(chuàng)新， 不斷豐富和發(fā)展審計(jì)工具。 通過借鑒數(shù)據(jù)分析法， 可以更準(zhǔn)確地鎖定審計(jì)重點(diǎn)， 并結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)建立云碳數(shù)據(jù)庫， 上傳碳審計(jì)主體相關(guān)碳信息， 運(yùn)用審計(jì)模型對其進(jìn)行分析。 除此之外， 我國還應(yīng)適時(shí)出臺對碳審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制， 定期對碳審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查。

2. 探索構(gòu)建國際化碳審計(jì)準(zhǔn)則體系。 從會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管體制建設(shè)出發(fā)， 探索形成行政監(jiān)管、資格審查、業(yè)務(wù)監(jiān)督等方式相結(jié)合的聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制， 提高監(jiān)管效能。 探索改進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所選聘方式和審計(jì)費(fèi)用支付方式， 強(qiáng)化獨(dú)立性要求， 使會計(jì)師事務(wù)所能公平公正地發(fā)表審計(jì)意見， 提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和行業(yè)社會公信力。 還應(yīng)提高行業(yè)管理信息化水平， 建立并完善從業(yè)人員誠信檔案， 通過全國信用共享平臺進(jìn)行管理， 做好對會計(jì)師事務(wù)所的動態(tài)監(jiān)管。 推進(jìn)碳會計(jì)服務(wù)市場開放， 深化跨境碳審計(jì)服務(wù)研究， 規(guī)范跨境碳審計(jì)服務(wù)與監(jiān)管， 支持會計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建碳會計(jì)行業(yè)服務(wù)國際網(wǎng)絡(luò)、參與國際競爭。 在“雙碳”目標(biāo)下， 會計(jì)師事務(wù)所在碳會計(jì)核算業(yè)務(wù)上要固本強(qiáng)基， 謀劃全球網(wǎng)絡(luò)布局， 為碳審計(jì)及鑒證等業(yè)務(wù)做好戰(zhàn)略籌劃和人才儲備， 使會計(jì)服務(wù)行業(yè)發(fā)展能夠助力碳交易發(fā)展。

（五）注重形成碳會計(jì)行業(yè)高端人才培養(yǎng)機(jī)制， 充實(shí)高素質(zhì)復(fù)合型碳會計(jì)人才隊(duì)伍

1. 建立健全碳會計(jì)行業(yè)高端人才培養(yǎng)機(jī)制， 充實(shí)復(fù)合型碳會計(jì)人才隊(duì)伍。 健全“碳會計(jì)處理”專項(xiàng)職業(yè)能力考核制度， 以碳會計(jì)人員能力框架為指導(dǎo)， 完善考試大綱， 在全國推廣應(yīng)用。 在會計(jì)人員繼續(xù)教育制度中增加碳會計(jì)知識的學(xué)習(xí)任務(wù)， 從碳會計(jì)的相關(guān)理論政策、職業(yè)道德、實(shí)操訓(xùn)練等多角度開展教育。 加強(qiáng)對碳會計(jì)人員繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)的管理， 結(jié)合工作實(shí)際需要， 科學(xué)設(shè)置相應(yīng)的培訓(xùn)課程， 確保會計(jì)人員能夠通過繼續(xù)教育實(shí)現(xiàn)碳會計(jì)能力的提升。 完善會計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位體系， 推動應(yīng)用型高層次碳會計(jì)人才培養(yǎng)工作， 在課程設(shè)置中加入碳會計(jì)案例研究和教學(xué)。

2. 重視碳會計(jì)從業(yè)者職業(yè)道德培養(yǎng)， 制定規(guī)范進(jìn)行約束。 通過高校、政府等部門的課題研究推動碳會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的形成， 再通過媒體以及相關(guān)資格類考試等普及碳會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容。 設(shè)立碳會計(jì)誠信檔案制度， 通過會計(jì)信息化建設(shè)完善會計(jì)從業(yè)人員信息管理系統(tǒng)， 收集整理會計(jì)人員相關(guān)信用信息， 并達(dá)到及時(shí)動態(tài)更新， 逐步建立和完善碳會計(jì)人員從業(yè)征信體系。 注重督促檢查并逐步形成行業(yè)自律氛圍， 進(jìn)而提升碳會計(jì)從業(yè)者職業(yè)素質(zhì)及行業(yè)公信力。 通過堅(jiān)持服務(wù)發(fā)展、人才優(yōu)先、以用為本、高端引領(lǐng)的碳會計(jì)人才培育方案， 根據(jù)《規(guī)劃綱要》培養(yǎng)碳會計(jì)人才， 實(shí)現(xiàn)建設(shè)國際碳會計(jì)高端人才隊(duì)伍的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（六）高度重視并積極參與國際碳會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定， 提升我國碳會計(jì)國際話語權(quán)和影響力

“十四五”時(shí)期是我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)、進(jìn)行“雙碳”戰(zhàn)略部署的關(guān)鍵期， 也是深化我國碳會計(jì)改革與發(fā)展、提高我國國際碳會計(jì)話語權(quán)的重要時(shí)期。 要重視碳會計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同， 加深國際碳會計(jì)交流合作關(guān)系， 深度參與全球統(tǒng)一碳會計(jì)準(zhǔn)則制定， 持續(xù)增強(qiáng)我國國際碳會計(jì)界的話語權(quán)和影響力， 切實(shí)維護(hù)國家利益。

1. 高度重視國際碳會計(jì)準(zhǔn)則制定工作， 積極參與國際碳會計(jì)準(zhǔn)則概念框架、內(nèi)容披露等項(xiàng)目。 遴選我國碳會計(jì)專家進(jìn)入準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)， 促使其多層面、多渠道地參與戰(zhàn)略、治理和技術(shù)制定事務(wù)， 深入?yún)⑴c討論并力爭承擔(dān)國際準(zhǔn)則修訂與制定研究， 提升國際碳會計(jì)技術(shù)交流合作水平， 充分發(fā)揮國際碳會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中國代表的作用。 要將處理好與國際碳會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系和堅(jiān)持中國特色并重， 學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗(yàn)并堅(jiān)持和推廣自身特色， 持續(xù)增強(qiáng)參與全球碳會計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)力， 發(fā)揮大國碳會計(jì)作用。

2. 充分利用碳會計(jì)國際交流合作機(jī)制， 營造有利于我國碳會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與國際趨同的環(huán)境氛圍。 充分利用國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會平臺， 積極倡導(dǎo)對碳會計(jì)問題的研究討論， 參與并引領(lǐng)相關(guān)的政策性和技術(shù)性工作， 力爭達(dá)成更多共識， 促進(jìn)在國際碳會計(jì)準(zhǔn)則制定中擴(kuò)大我國影響力。 進(jìn)一步深化中、日、韓、美、歐、法等地區(qū)的碳會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會議機(jī)制， 深入交流各國碳會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的最新進(jìn)展以及對國際碳會計(jì)準(zhǔn)則重大項(xiàng)目的觀點(diǎn)和意見， 共同為制定全球統(tǒng)一的碳會計(jì)準(zhǔn)則貢獻(xiàn)力量。

五、結(jié)論

在低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則體系受到多方面挑戰(zhàn)， 我國碳會計(jì)發(fā)展迎來重要窗口期。 碳會計(jì)作為我國實(shí)現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)管理手段， 為建設(shè)全國統(tǒng)一碳排放權(quán)交易市場提供技術(shù)支持， 通過對企業(yè)進(jìn)行碳會計(jì)核算與管理來控制企業(yè)碳排放量， 統(tǒng)籌平衡經(jīng)濟(jì)利益、生態(tài)權(quán)益和民生福祉。 本文通過構(gòu)建我國碳會計(jì)發(fā)展的遠(yuǎn)景戰(zhàn)略， 分析碳會計(jì)發(fā)展面臨的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)與實(shí)現(xiàn)路徑， 豐富了碳會計(jì)相關(guān)理論研究， 完善了碳會計(jì)核算框架， 為實(shí)現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)提供了理論支持與參考決策。

基于此， 從發(fā)展大方向出發(fā)， 我國應(yīng)夯實(shí)碳會計(jì)理論平臺， 完善現(xiàn)行法律法規(guī)， 加強(qiáng)監(jiān)管體系建設(shè)和法治誠信意識培養(yǎng)， 當(dāng)條件成熟時(shí)， 適時(shí)制定并出臺與碳交易相匹配的企業(yè)碳會計(jì)準(zhǔn)則和碳會計(jì)制度。 注重形成碳會計(jì)行業(yè)高端人才培養(yǎng)機(jī)制， 充實(shí)高素質(zhì)復(fù)合型碳會計(jì)人才隊(duì)伍， 積極參與國際碳會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定， 從而提升我國碳會計(jì)國際話語權(quán)和影響力。 總之， 在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下， 有關(guān)各方應(yīng)高度重視碳會計(jì)理論與實(shí)務(wù)變革和發(fā)展問題， 形成具有中國特色、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并且體現(xiàn)大國擔(dān)當(dāng)?shù)奶紩?jì)理論和制度體系。

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