增值稅留抵退稅政策作用機(jī)理及與其他增值稅優(yōu)惠政策分析

王哲 李英祥 姚登巨

2022年4月起，國(guó)家實(shí)施新一輪的增值稅留抵退稅政策，惠及主體擴(kuò)大至小微企業(yè)以及制造業(yè)等六大重點(diǎn)行業(yè)，允許將增量留抵稅額退還比例由60%提高到100%。本文主要從增值稅留抵退稅政策的試點(diǎn)改革過程、主要特點(diǎn)、作用機(jī)理出發(fā)，同時(shí)梳理留抵退稅政策與出口退（免）稅、即征即退、先征后退（返）、加計(jì)抵減、農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除以及延緩繳稅等增值稅優(yōu)惠政策之間的相互關(guān)系。

一、增值稅留抵退稅作用機(jī)理及適用范圍

（一）增值稅留抵退稅政策試點(diǎn)改革的過程

2009年，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣”。即按照暫行條例，留抵稅額是不予退還的。2019年發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見稿）》中明確規(guī)定：“一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，或者予以退還，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定?！苯?jīng)過多年試行，我國(guó)在深化增值稅改革過程中，也開始逐步試點(diǎn)、推行留抵退稅制度，這對(duì)保持增值稅中性原則和優(yōu)化我國(guó)營(yíng)商環(huán)境具有重要意義。從增值稅留抵退稅制度和政策演變過程來看，主要經(jīng)歷了對(duì)特定納稅人事項(xiàng)和部分行業(yè)的留抵退稅、全行業(yè)試行增量留抵退稅制度、兼顧增量與存量留抵退稅三個(gè)階段。

第一階段：我國(guó)在2011年至2018年期間，開始陸續(xù)出臺(tái)針對(duì)特定納稅人特定事項(xiàng)和對(duì)部分行業(yè)存量留抵稅額的留抵退稅政策。2011年，針對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的29家電路行業(yè)企業(yè)，一次性退還其購(gòu)置設(shè)備的留抵稅款。2014年3月起，針對(duì)購(gòu)買“兩油”用于進(jìn)一步生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的企業(yè)，一次性退還其外購(gòu)“兩油”而支付的價(jià)格中消費(fèi)稅部分對(duì)應(yīng)的增值稅。2016年，針對(duì)從事大型客機(jī)、大型客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目的企業(yè)和生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)的企業(yè)，一次性退還企業(yè)在2015年至2018年底的增值稅留抵稅額。2018年，增值稅留抵退稅政策擴(kuò)大到裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及電網(wǎng)企業(yè)（即“18+1”行業(yè)），按一定比例退還上述企業(yè)在2015年至2017年期間的存量留抵稅額。

第二階段：為了深化增值稅改革，進(jìn)一步推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，我國(guó)在2019年4月1日起，開始在全行業(yè)試行增量留抵退稅制度，制度將增量留抵退稅的范圍擴(kuò)大至全部行業(yè)，規(guī)定了納稅人申報(bào)退稅需同時(shí)滿足5大條件、退稅對(duì)象為“增量留抵稅額”和退稅比例為60%。2019年，對(duì)部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人放寬退稅條件，如增量留抵稅額只需大于0即可退稅，取消60%的退稅比例限制等。2020年1月起，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行全額退還增量留抵稅額的政策。

第三階段：2022年4月1日，在全行業(yè)試行增值稅增量留抵退稅制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度，全面兼顧了增量與存量留抵稅額退稅。本次大規(guī)模留抵退稅政策的主要特點(diǎn)：一是受益主體范圍更廣。4月，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等6個(gè)行業(yè)企業(yè)（含個(gè)體工商戶），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。7月，擴(kuò)圍至批發(fā)和零售業(yè)等7個(gè)行業(yè)。二是政策優(yōu)惠力度更強(qiáng)。本次大規(guī)模留抵退稅，將增量留抵稅額退還比例由60%提高到100%，存量留抵稅額一次性全部退還。三是退稅資金來源更有保障。中央、地方各負(fù)擔(dān)50%退稅資金，此外，中央又通過安排專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金對(duì)地方負(fù)擔(dān)50%的部分補(bǔ)助。

（二）2022年留抵退稅政策的主要特點(diǎn)和作用機(jī)理

從理論上講，增值稅稅負(fù)由最終消費(fèi)者承擔(dān)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收只是代征。但在現(xiàn)實(shí)中，產(chǎn)生留抵稅額主要是稅率倒掛等政策性原因以及企業(yè)自身特殊性等非政策性原因，兩類原因均會(huì)導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法全部抵扣情形的出現(xiàn)。從影響來看，留抵稅額的產(chǎn)生可能會(huì)導(dǎo)致增值稅鏈條中斷，最終只能由企業(yè)來承擔(dān)這部分稅負(fù)。因此，從稅收中性原則的角度看，對(duì)于可抵扣進(jìn)行稅額超過應(yīng)繳納銷項(xiàng)稅額的部分，應(yīng)予以退還企業(yè)。新一輪大規(guī)模留抵退稅政策的實(shí)施，在繼續(xù)執(zhí)行增量留抵退稅制度的情況下，還允許一次性退還2019年4月以前企業(yè)的存量留抵稅額。

從企業(yè)的角度來看，留抵退稅政策最直接的作用是能夠增加退稅企業(yè)的當(dāng)期現(xiàn)金流。企業(yè)以前需要在未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間產(chǎn)生銷項(xiàng)稅后才可以逐步抵扣的留抵稅額，現(xiàn)在可以直接在申報(bào)期退還，提前獲得了退稅資金。但是，留抵退稅政策只是改變了留抵稅額稅務(wù)處理的方式，并不會(huì)改變企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)水平。企業(yè)獲得退還的留抵稅額后，用于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)減少，在未來經(jīng)營(yíng)期產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額時(shí)，則應(yīng)納增值稅將會(huì)等額增加。實(shí)質(zhì)上，企業(yè)享受的政策優(yōu)惠是當(dāng)期的現(xiàn)金流量（留抵稅額）凈現(xiàn)值的增加值。

二、留抵退稅與其他相關(guān)增值稅優(yōu)惠政策關(guān)系

（一）與出口退稅政策少量共存

出口退稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。留抵退稅和出口退稅的對(duì)象是一致的，都是企業(yè)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，但不同的是，留抵退稅只是改變了進(jìn)項(xiàng)稅額的占?jí)簳r(shí)間，長(zhǎng)期來看并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)發(fā)生變化；出口退稅目的是降低出口貨物和服務(wù)的實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)，實(shí)質(zhì)上是稅額退還優(yōu)惠政策，屬于將稅收讓渡給產(chǎn)品消費(fèi)地征稅的稅收讓渡行為，有利于提高產(chǎn)品出口價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)力。

企業(yè)出口稅收廣義政策包括出口退（免）稅、出口免稅和出口征稅三類（見圖1），優(yōu)惠稅種包括增值稅和消費(fèi)稅。狹義政策就是僅特指出口退（免）稅，本文將重點(diǎn)討論增值稅出口退（免）稅政策。

在實(shí)際業(yè)務(wù)辦理中，要先計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，再進(jìn)一步計(jì)算出當(dāng)期免抵退稅總額，與當(dāng)期期末留抵稅額進(jìn)行比較，按照孰小原則進(jìn)行退稅，即當(dāng)期應(yīng)退稅額=MIN[當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅總額]。只有在出現(xiàn)“當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退總額”時(shí)，企業(yè)才可以在享受免抵退稅后，繼續(xù)享受留抵退稅政策（見圖2）。

（二）與即征即退、先征后返（退）政策無法兼容

即征即退指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅后部分或全部退還給納稅人的一種稅收優(yōu)惠。現(xiàn)行增值稅即征即退政策主要分為以下類型：全額即征即退、限額即征即退、按比例即征即退、超實(shí)際稅負(fù)即征即退。重點(diǎn)針對(duì)特定行業(yè)執(zhí)行，包括軟件、資源綜合利用、新型墻體材料、安置殘疾人就業(yè)等。即征即退政策是通過退還納稅人本環(huán)節(jié)繳納的全部或部分應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)降低本環(huán)節(jié)增值稅稅負(fù)，鼓勵(lì)和引導(dǎo)納稅人投入特定行業(yè)或產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的。先征后返（退）是對(duì)納稅人按稅法規(guī)定繳納的稅款，先征稅入庫(kù)后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門按規(guī)定程序給予部分或全部退稅或返還。先征后退主要分為全額先征后退和按比例先征后退，重點(diǎn)針對(duì)核力發(fā)電企業(yè)、圖書出版行業(yè)等；先征后返主要是油（氣）田企業(yè)生產(chǎn)自用成品油消費(fèi)稅先征后返、天然氣進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅先征后返政策等。

從實(shí)質(zhì)上看，即征即退、先征后退、先征后返這三種政策均是面向特定行業(yè)或特殊對(duì)象設(shè)定的稅收優(yōu)惠政策，屬于一種特殊方式的免稅和減稅，上述政策與留抵退稅政策無法兼容。稅務(wù)總局2022年14號(hào)公告明確規(guī)定享受增值稅留抵退稅的條件之一是“2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策”。從各項(xiàng)規(guī)定看，留抵退稅政策與本部分所涉及政策存在“互斥性”，在政策執(zhí)行上嚴(yán)格實(shí)行“二選一”。主要原因是避免重復(fù)享受優(yōu)惠政策。若兩項(xiàng)政策兼容，企業(yè)將選擇先辦理留抵退稅，再辦理即征即退或先征后退（返）等政策，當(dāng)企業(yè)在申請(qǐng)留抵退稅政策后，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期或未來期應(yīng)納增值稅增加，使得即征即退的退稅額計(jì)算基數(shù)增大，相當(dāng)于企業(yè)在未償還貸款的情況下，繼續(xù)享受即征即退減免稅優(yōu)惠政策，即將留抵退稅疊加到即征即退政策上，造成重復(fù)享受政策。

同時(shí)，稅務(wù)總局2022年14號(hào)公告明確規(guī)定為確保企業(yè)利益最大化，允許繳回稅款后重新選擇優(yōu)惠政策，第十條規(guī)定“納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策?！逼髽I(yè)需綜合考慮現(xiàn)金流對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)的支持作用大小，可自主選擇適合納稅人的稅收優(yōu)惠政策。從稅負(fù)角度來看，選擇即征即退等政策能降低納稅人實(shí)際稅負(fù)，可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的更大化；從現(xiàn)實(shí)角度來看，在新冠肺炎疫情等不利因素下，選擇留抵退稅政策相當(dāng)于獲得了短期的無息貸款，企業(yè)現(xiàn)金流更為充裕，能幫助企業(yè)解決當(dāng)前資金短缺等困難。

（三）留抵退稅與加計(jì)抵減政策各司其職

加計(jì)抵減是允許特定納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一定比例計(jì)算出一個(gè)抵減額，用于抵減一般計(jì)稅法下計(jì)算出來的應(yīng)納稅額。該政策設(shè)計(jì)背景主要是2019年增值稅稅率調(diào)整，原適用16%稅率調(diào)整為13%，原適用10%稅率調(diào)整為9%，但服務(wù)業(yè)6%稅率保持不變，故部分服務(wù)行業(yè)因購(gòu)入貨物或服務(wù)環(huán)節(jié)稅率下調(diào)導(dǎo)致可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，間接導(dǎo)致稅負(fù)上升。為確保全行業(yè)稅負(fù)只減不增，財(cái)政部和稅務(wù)總局確定對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)適用進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策。自2019年4月1日起可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減10%，其中自2019年10月1日起將生活服務(wù)業(yè)的加計(jì)抵減比例提高至15%，目前政策優(yōu)惠已延期至2022年12月31日。在2022年7月底召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議指出，全面延續(xù)服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減，但并未明確具體延長(zhǎng)期限。加計(jì)抵減政策范圍主要包括提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的銷售額占比超過50%的納稅人。根據(jù)國(guó)務(wù)院2022年印發(fā)《扎實(shí)穩(wěn)住經(jīng)濟(jì)的一攬子政策措施》要求，留抵退稅政策優(yōu)惠主體增加了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)以及部分生活服務(wù)業(yè)。因此，目前兩項(xiàng)政策優(yōu)惠主體重合范圍集中在服務(wù)業(yè)，包括：住宿和餐飲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、教育，衛(wèi)生和社會(huì)工作，文化、體育和娛樂業(yè)的全部企業(yè)，以及郵政服務(wù)、電信服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的小微企業(yè)。

留抵退稅和加計(jì)抵減政策所作用對(duì)象均是企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，但兩項(xiàng)政策的作用機(jī)理卻大相徑庭。加計(jì)抵減政策是稅收政策優(yōu)惠，允許納稅人按照當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額10%或15%加計(jì)抵減。只有當(dāng)納稅人銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)有應(yīng)納稅額時(shí)，加計(jì)抵減額才會(huì)抵減應(yīng)納稅額，若企業(yè)沒有應(yīng)納稅額，加計(jì)抵減額就不能抵減，企業(yè)可繼續(xù)計(jì)提加計(jì)抵減額，待未來形成應(yīng)納稅額，可累計(jì)抵減企業(yè)應(yīng)納稅額。也就是說加計(jì)抵減是當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)部門直接給企業(yè)優(yōu)惠，該部分加計(jì)抵減額是以進(jìn)項(xiàng)稅為基數(shù)計(jì)算出來，直接抵減應(yīng)納稅額，但加計(jì)抵減額不是進(jìn)項(xiàng)稅額，故不會(huì)增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額也停止抵減。如果企業(yè)銷項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng)，則不適用加計(jì)抵減政策，享受留抵退稅政策恰好是該類企業(yè)。留抵退稅本質(zhì)上是退回企業(yè)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，將企業(yè)應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)時(shí)間向后推移，但納稅總量未發(fā)生變化。雖然兩項(xiàng)政策所作用的對(duì)象均是進(jìn)項(xiàng)稅額，但是享受政策的主體卻是處于不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期的企業(yè)，體現(xiàn)出了當(dāng)前國(guó)家實(shí)施組合式減稅降費(fèi)的特點(diǎn)。

（四）留抵退稅與農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除不能同時(shí)享受

在2017年增值稅稅率簡(jiǎn)并（四檔簡(jiǎn)并為三檔）的政策改革背景下，為避免農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)因稅率變化造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣減少而增加稅負(fù)，允許一般納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品按照一般規(guī)定的11%進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，若企業(yè)用于生產(chǎn)銷售或委托加工時(shí)，可以再加計(jì)2%的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率。此后，農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率和加計(jì)扣除率又因增值稅稅率下調(diào)的政策改革相應(yīng)進(jìn)行兩次調(diào)整。目前，現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率、加計(jì)扣除率分別為9%和1%。按照現(xiàn)行規(guī)定，加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額政策是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購(gòu)入當(dāng)期按照9%的購(gòu)入價(jià)格計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，若購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則可在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣購(gòu)入價(jià)格1%，但不能在購(gòu)入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)納稅人同時(shí)存在用于農(nóng)產(chǎn)品深加工和其他情形時(shí)，應(yīng)進(jìn)行分別核算，未分別核算時(shí)就不能進(jìn)行加計(jì)扣除。

農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除與留抵退稅政策不能同時(shí)享受。在增值稅留抵退稅政策規(guī)定，允許退還的增量（存量）留抵退稅=增量（存量）留抵稅額*進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例①*100%，若取得的是一般納稅人開具的9%增值稅專用發(fā)票，是可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的分子、分母部分，即允許退還留抵稅額。但農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以計(jì)入分母構(gòu)成部分，但不能計(jì)入分子部分，故農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，不在允許退還的留抵稅額范圍內(nèi)，這部分不能辦理退稅的留抵稅額只能用于下期抵扣銷項(xiàng)稅額時(shí)使用。另一方面，由于農(nóng)產(chǎn)品屬于免稅產(chǎn)品，故一般納稅人在向農(nóng)戶購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的環(huán)節(jié)沒有實(shí)際繳納增值稅，但可以憑收購(gòu)發(fā)票上注明的金額計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，允許抵扣屬于對(duì)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的優(yōu)惠補(bǔ)貼政策，既沒有稅收資金的占?jí)簞t不需將其退還，故期末未抵扣完的不能享受留抵退稅政策。

（五）留抵退稅與延緩繳納政策協(xié)同發(fā)力

為促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部先后兩次出臺(tái)制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)政策。2021年10月底出臺(tái)延緩2021年第四季度制造業(yè)中小微企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)，制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納各項(xiàng)稅費(fèi)金額的50%，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納全部稅費(fèi)，延緩期限為3個(gè)月，延緩繳納范圍包括國(guó)內(nèi)增值稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅以及相關(guān)附加稅費(fèi)；2022年2月再次出臺(tái)延續(xù)實(shí)施延緩繳納政策，2021年第四季度制造業(yè)中小微企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)，延繳期限延長(zhǎng)6個(gè)月；2022年第一季度、第二季度符合公告規(guī)定的全部稅費(fèi)，延緩期限為6個(gè)月。延緩期限屆滿，納稅人應(yīng)依法繳納相應(yīng)月份或季度稅費(fèi)。

留抵退稅與延緩繳納政策均能有效增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流。從作用機(jī)理上看，留抵退稅政策可以增加納稅人當(dāng)期的現(xiàn)金流入，延緩繳納政策可以使納稅人當(dāng)期現(xiàn)金流出時(shí)間后移，長(zhǎng)期來看兩項(xiàng)政策均不改變企業(yè)整體稅負(fù)。在同一納稅申報(bào)期企業(yè)不能同時(shí)享受此兩項(xiàng)政策（此處僅討論增值稅）。從增值稅角度看，留抵退稅政策是提前退還期末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，即屬于納稅人已繳納但未抵扣部分；而享受延緩繳納政策是納稅人當(dāng)期有應(yīng)納稅額，由于同一納稅申報(bào)期，企業(yè)不可能既有期末留抵稅額，又有增值稅應(yīng)納稅額，故不能同時(shí)享受兩項(xiàng)政策。但在不同申報(bào)期內(nèi)，企業(yè)可以分別享受兩項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，如某中小微制造企業(yè)在4月份申報(bào)留抵退稅后，在5月、6月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生了增值稅應(yīng)納稅額，則對(duì)此部分應(yīng)納稅額可以申請(qǐng)延緩繳納。另外留抵退稅與延緩繳納政策在除增值稅以外的其他稅種上可以完美兼容，符合條件的中小微制造企業(yè)，可以享受國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等延緩繳納政策，并不會(huì)因?yàn)樵鲋刀惖纳陥?bào)狀態(tài)而受到影響，因此延緩繳納政策和增值稅留抵退稅政策可以同時(shí)并存。

注釋：

①進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

參考文獻(xiàn)：

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［2］雷喚春.財(cái)稅金融政策的“時(shí)空”大騰挪——大規(guī)模留抵退稅政策效應(yīng)分析［J］.現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2022（06）.

作者單位：王哲 ，中國(guó)人民銀行貴陽(yáng)中心支行； 李英祥、姚登巨，中國(guó)人民銀行黔東南州中心支行。