企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及防范

尤姣月

摘? 要：在“大眾創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新”的口號(hào)下，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量不斷增加。正逐步成為市場(chǎng)自主創(chuàng)新的主力軍，有效地促進(jìn)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。研發(fā)費(fèi)用的增減是為激勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)而制定的稅收政策。本文主要探討該政策帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施。首先從政策內(nèi)容入手，然后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，最后總結(jié)防范措施。結(jié)論僅供參考。

關(guān)鍵詞：高新企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;防范措施;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

引言：對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)費(fèi)用的增減非常重要。高新技術(shù)企業(yè)與其他企業(yè)有很大區(qū)別。前者主要從事研發(fā)活動(dòng)，投資成本大，對(duì)企業(yè)各方面都提出了更高的要求。事實(shí)上，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的增減在實(shí)施階段仍存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。只有積極采取相應(yīng)措施，才能有效規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，加大對(duì)我國(guó)項(xiàng)目研發(fā)工作的支持力度，促進(jìn)我國(guó)更好的發(fā)展。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用附加扣除額

國(guó)家減免企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的政策主要是鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)積極開展研發(fā)創(chuàng)新，為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供支持。本政策是指企業(yè)在新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)階段的研發(fā)費(fèi)用，按照中國(guó)稅法規(guī)定的一定比例從應(yīng)稅階段的研發(fā)金額中扣除的優(yōu)惠政策。

該政策實(shí)施階段的意義主要包括：（1）研發(fā)費(fèi)用可以為高新技術(shù)企業(yè)節(jié)約稅收成本，為高新技術(shù)企業(yè)的健康發(fā)展和穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)提供保障;（2） 符合扣款條件的，有組織開展研發(fā)活動(dòng)的配套材料，可以為資質(zhì)證書復(fù)審提供便利，提高高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)證書復(fù)審合格率;（3） 為高新技術(shù)企業(yè)匯總研發(fā)費(fèi)用提供便利，確保各類研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)的順利開展。

二、 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.歸集層面風(fēng)險(xiǎn)

就企業(yè)目前的發(fā)展而言，研發(fā)費(fèi)用的增減政策無(wú)疑會(huì)為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展提供便利，但也會(huì)給企業(yè)的所得稅帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)，其中研發(fā)費(fèi)用征收標(biāo)準(zhǔn)水平的風(fēng)險(xiǎn)最大。從收集范圍和增減的收集范圍出發(fā)，風(fēng)險(xiǎn)主要包括：（1）為了準(zhǔn)確判斷研發(fā)活動(dòng)的范圍，建議企業(yè)在確定研發(fā)活動(dòng)范圍時(shí)應(yīng)注意[2015]119號(hào)文件規(guī)定的排除行為;（2） 關(guān)注優(yōu)惠政策不適用的行業(yè)。一些多元化企業(yè)往往忽視行業(yè)判斷的要求，認(rèn)為只要有研發(fā)活動(dòng)就可以享受優(yōu)惠政策，從而產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn);（3） 把握時(shí)間點(diǎn)。簡(jiǎn)言之，實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得專利權(quán)、著作權(quán)和其他權(quán)利的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn);（4） 按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)可和注冊(cè);（5） 正確計(jì)算可增減的研發(fā)費(fèi)用。

2. 申報(bào)材料的風(fēng)險(xiǎn)

在研發(fā)費(fèi)用的增減和歸檔階段，項(xiàng)目資料對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常關(guān)鍵和重要的。資料不全、企業(yè)備案內(nèi)容有誤、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案表內(nèi)容填寫不準(zhǔn)確、研發(fā)立項(xiàng)文件未及時(shí)上傳的，企業(yè)將無(wú)法享受研發(fā)費(fèi)用增減的稅收優(yōu)惠政策。此外，如果企業(yè)未能按照相關(guān)規(guī)定保留材料，將無(wú)法確保企業(yè)年度報(bào)告、所附材料和備案材料的一致性。

3.項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)

在項(xiàng)目研發(fā)和管理階段，企業(yè)會(huì)受到多種因素的影響和制約，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目管理階段涉及的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：（1）內(nèi)部研發(fā)管理流程不規(guī)范導(dǎo)致項(xiàng)目失敗或研發(fā)項(xiàng)目受阻;（2） 研發(fā)部未能與財(cái)務(wù)部等部門形成有效溝通，各部門無(wú)法協(xié)調(diào)配合，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用匯總錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)管理不到位，企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用增減的稅收優(yōu)惠政策;（3） 企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和研發(fā)時(shí)間超過(guò)預(yù)期的時(shí)間或范圍，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目失控或研發(fā)項(xiàng)目失敗。

三、 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加扣除的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范策略

通過(guò)深入分析，可以發(fā)現(xiàn)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的增減是當(dāng)前形勢(shì)和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的政策所要求的。結(jié)合實(shí)際，針對(duì)政策實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)防控需要企業(yè)和政府的共同努力，借助各種措施有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和規(guī)避，以促進(jìn)企業(yè)更好、更健康的發(fā)展。

1. 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，提升企業(yè)熱情

首先，研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算和管理具有顯著的專業(yè)性和復(fù)雜性。部門員工應(yīng)具有較高的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，重視研發(fā)費(fèi)用的管理，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的審計(jì)。二是企業(yè)要結(jié)合政府部門出臺(tái)的政策，實(shí)時(shí)關(guān)注各種優(yōu)惠政策，動(dòng)態(tài)享受研發(fā)費(fèi)用計(jì)算和扣除的優(yōu)惠政策，逐步完善各項(xiàng)政策制度，確保實(shí)施的科學(xué)性，確保企業(yè)享受最大的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)科技項(xiàng)目創(chuàng)新，增加研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量。

2. 制定有效措施規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)

目前，稅收風(fēng)險(xiǎn)在研發(fā)費(fèi)用的增減中最為常見。在研發(fā)活動(dòng)的發(fā)展階段，管理層應(yīng)具有良好的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，以減少項(xiàng)目研發(fā)階段的錯(cuò)誤決策和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，引導(dǎo)員工自覺落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，營(yíng)造良好的企業(yè)內(nèi)部文化氛圍。企業(yè)應(yīng)定期優(yōu)化和更新稅收法律法規(guī)，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)制度制定的法律法規(guī)與現(xiàn)行法律法規(guī)相協(xié)調(diào)、同步。從自身實(shí)際出發(fā)，結(jié)合基本特點(diǎn)、成本效益等原則，合理應(yīng)用信息技術(shù)，完善內(nèi)部管理，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和質(zhì)量。優(yōu)化內(nèi)部管理機(jī)制，制定相應(yīng)制度，促進(jìn)各部門相互制衡，約束企業(yè)管理，完善財(cái)務(wù)人員配置，逐步規(guī)范企業(yè)管理行為。建立健全獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)員工創(chuàng)造力，結(jié)合責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，逐步分散企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3. 掌握稅收政策，加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理

在經(jīng)濟(jì)全球化和“營(yíng)改增”的背景下，企業(yè)要主動(dòng)學(xué)習(xí)國(guó)家頒布的稅法，準(zhǔn)確把握國(guó)家頒布的稅收法規(guī)，正確合理地運(yùn)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，有效降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)和成本。企業(yè)需要明確的是，稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。企業(yè)要準(zhǔn)確把握研發(fā)費(fèi)用加稅收優(yōu)惠政策，注重風(fēng)險(xiǎn)防范，密切關(guān)注政策變化。同時(shí)，結(jié)合自身實(shí)際情況，科學(xué)合理地運(yùn)用優(yōu)惠政策。財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)政策法規(guī)仔細(xì)計(jì)算和處理各種費(fèi)用，以便為企業(yè)服務(wù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

4. 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重風(fēng)險(xiǎn)防范

傳統(tǒng)的企業(yè)管理觀念注重經(jīng)營(yíng)，沒有重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)相對(duì)薄弱。企業(yè)要想有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，就必須提高企業(yè)管理、決策和財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)高層管理者應(yīng)予以重視，適當(dāng)推進(jìn)，逐步增強(qiáng)各部門管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家稅法的規(guī)定仍存在一些差異。只有企業(yè)管理層具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，做好稅收風(fēng)險(xiǎn)防范工作，成立專門的風(fēng)險(xiǎn)控制部門，承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，才能全面開展稅收風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

四、 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加稅和減稅中存在的風(fēng)險(xiǎn)，如果處理不及時(shí)，將影響企業(yè)稅務(wù)工作的發(fā)展。其風(fēng)險(xiǎn)防控需要企業(yè)和政府共同努力，通過(guò)各種措施有效防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)更好、更健康的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)科技研發(fā)的可持續(xù)發(fā)展。

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