區(qū)塊鏈視角下瑞幸咖啡財務造假防范新思路

劉青香

摘 要：近年來，上市公司財務造假事件屢次發(fā)生，該行為嚴重影響了中國證券公司市場的正常運行，同時也使得投資者的利益蒙受損失，其中瑞星咖啡造假事件更是典型。因此，本文對瑞幸咖啡財務造假事件進行了研究，剖析其財務造假原因，并基于區(qū)塊鏈技術視角提出相對應的建議來防范舞弊。

關鍵詞：瑞幸咖啡;區(qū)塊鏈技術;財務造假

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.10.045

0 引言

瑞幸咖啡財務造假事件一經曝出便有不少學者究其造假的原因并提出相關建議，但是由于技術的進步，造假的痕跡也越來越隱蔽，僅用傳統(tǒng)的手段用于解決造假問題尚有缺陷。而此時，區(qū)塊鏈技術憑借其“不可篡改”“分布式賬本”“公開透明”等特點能夠脫穎而出，與解決財務造假所需要的技術相呼應，它的合理運用一定會改善財務造假現(xiàn)象。因此，本文抓住區(qū)塊鏈的特點，為防范財務造假現(xiàn)象的產生提供新思路。

1 區(qū)塊鏈本質及其核心技術概述

1.1 區(qū)塊鏈的本質

2008年區(qū)塊鏈技術首次被提出，一方面它是比特幣的核心組成部分，另一方面它的本質相當于一個去中心畫的數(shù)據(jù)庫。從會計角度來看，如果把區(qū)塊鏈系統(tǒng)說成一本總賬，一個區(qū)塊就相當于總賬中的每一頁，每個區(qū)塊都承接著各項信息交互記錄，并且這些信息按照順序相互聯(lián)結，每個參與者都可以進行記賬并實現(xiàn)備份與共享。

1.2 區(qū)塊鏈的核心技術

1.2.1 非對稱加密技術

非對稱加密和對稱加密的區(qū)別就是加密和解密是否是同一個密鑰。非對稱意思是加解密使用的密鑰是不一樣的，這兩個密鑰分別稱作私有密鑰和公開密鑰。由于上鎖與解鎖所需要的密碼不同，避免了傳輸過程中密碼泄露的風險，該項技術為區(qū)塊鏈提供了防止篡改的特性。

1.2.2 分布式賬本

分布式賬本記錄了雙方交易的相關數(shù)據(jù)，這個數(shù)據(jù)庫可以在網絡成員之間共享、復制和同步。任何一個網絡參與者都能夠獲得一個真實完整的賬本，同時該技術的應用節(jié)省了對賬的成本，大大降低了出錯的概率。

1.2.3 時間戳

時間戳是指利用相關的技術對數(shù)據(jù)產生的時間進行驗證來保障這段數(shù)據(jù)是沒有被篡改的。該項技術能夠保證交易是真實存在的，并且能夠確保數(shù)據(jù)庫沒有被篡改。

2 瑞幸咖啡公司簡介

瑞幸咖啡（luckin coffee）作為中國最大的連鎖咖啡品牌，成立時間僅有短短不到五年時間。瑞幸在2017年10月成立了第一個門店，通過不斷擴張，僅僅用了17個月就在全國范圍內成立了超過4000家門店，劍指星巴克在中國大陸的王座。2019年，瑞幸咖啡選擇在美國納斯達克上市，并且共融得資金6.95億美元，是世界范圍內從公司成立到IPO速度最快的公司。這驚人的業(yè)績讓我們國人為其點贊，被稱贊為“國貨之光”，但是2020年知名做空機構渾水發(fā)表的長達89頁關于瑞幸咖啡的做空報告讓其真實面孔暴露。瑞幸被指出存在欺詐行為，通過多重手段財務造假，虛增高達22億元的交易額，隨后股價暴跌，面臨退市的風險。

3 財務造假原因分析

3.1 財務數(shù)據(jù)缺乏真實性

企業(yè)的成功上市也意味著融資需求的增加，不論是通過發(fā)行債券還是從股票市場上吸收資金，都要求企業(yè)有較好的盈利性。瑞幸咖啡在2017-2019年第一季度連年虧損，這三年凈虧損分別為5637萬、16.19億、5.52億，這讓其財務造假動機更加強烈。瑞幸咖啡利用會計信息易篡改的缺陷，通過取餐碼不按順序排列而是選擇跳號的方式虛構銷售量;通過虛增咖啡、便餐、堅果、馬克杯的售價進而讓收入虛增了近四倍。原始憑證的偽造導致財務數(shù)據(jù)失真，而財務數(shù)據(jù)失真給會計信息使用者造成利益受損。故意造成失真，更是觸犯了法律法規(guī)，面臨法律的制裁。

3.2 會計信息不對稱

會計信息的不對稱是因為由于企業(yè)主觀意向和外部環(huán)境的客觀因素共同造成的會計信息在企業(yè)管理者、會計人員、財務報告外部使用者之間的分配不均衡偏向于其中的某一方。瑞幸咖啡之所以能夠以奇跡般的速度和體量在納斯達克上市主要的手段就是憑借外部信息不對稱吸引股東以及債權人進行投資。瑞幸咖啡自從開始成立就吸引了大量的投資者，在沒有上市的情況下就融得5.5億美金。瑞幸咖啡作為境外上市的中概股，能更好地利用中美距離較遠產生的信息不對稱來獲得融資。由于美國投資者對于我國的基本情況不了解，瑞幸咖啡通過講故事來成功吸引了國外投資者。它告訴那些投資者，在美國每個人每天幾乎都要喝上一杯咖啡，一旦每個中國人每天也都喝上一杯咖啡，這個市場的前途不可限量，于是投資者因為無法實地考察具體情況，便相信了瑞幸咖啡的一面之詞，對瑞幸的發(fā)展持有樂觀的態(tài)度，不斷進行投資。會計信息的不對稱易讓信息提供者謀取私利，卻給投資者帶來巨額損失，滋生短視主義，影響企業(yè)長遠發(fā)展。

3.3 內審人員缺乏獨立性

瑞幸咖啡在2019年自曝出會計和財務人員數(shù)量較為缺乏，而且已有的員工專業(yè)程度受限，這就難免造成會計處理不夠規(guī)范給造假行為提供了漏洞可鉆。同時很有可能由于人員的缺乏，財務專業(yè)的員工可能既做內審工作也負責報表的編制，破壞了內部審計的獨立性，導致內審部門無法做到公平、無偏見地給出內部審計意見，難以發(fā)現(xiàn)財務報表中發(fā)生的錯誤。內審人員的獨立性受到了職位的挑戰(zhàn)，由于職位不高，權利也相應地較小，當公司的高管對于虛報的現(xiàn)象不管不顧甚至給予肯定，那么內審人員為抵御社會壓力和保護自身利益不得不執(zhí)行管理層的命令。內審獨立性的破壞不僅無法發(fā)現(xiàn)公司運營中存在的問題，甚至會造成一種欣欣向榮的假象，會誤導會計信息的使用者。

3.4 審計范圍缺乏全面性

在此次的造假事件中，安永作為瑞幸咖啡的審計機構在最初的審計中并沒有及時的發(fā)現(xiàn)虛假交易的存在，之后又因為出于對委托方的保密原則，無法向外界進行透露。至于如果沒有渾水的做空報告，安永是否能夠使瑞幸咖啡的欺詐行為暴露出來，我們無法下結論。渾水之所以在沒有企業(yè)內部信息的條件下都能揭露瑞星咖啡造假的事實，是因為它基于瑞幸咖啡的“線上+線下”新商業(yè)模式選擇實地考察的形式，渾水深入各個門店來收集小票、在線上點餐系統(tǒng)收集訂單詳情、拍照記錄等。在分析了消費群體的消費水平后，它發(fā)現(xiàn)公司存在夸大售價及銷量的行為。相比之下，傳統(tǒng)的審計大多是依賴客戶提供的憑證、報表等資料，無疑破壞了審計的全面性，限制了審計的視野，最終會影響審計意見的正確發(fā)表。

4 利用區(qū)塊鏈來防范財務造假

4.1 提高會計信息的真實性

隨著AI智能、大數(shù)據(jù)以及云計算等的應用，會計信息的處理過程中出現(xiàn)錯誤的概率大幅度減少，但是這些信息系統(tǒng)的應用都無法防范企業(yè)對原始憑證的操縱所導致的財務造假現(xiàn)象的產生，而區(qū)塊鏈的不可篡改的特點能夠彌補這個漏洞。區(qū)塊鏈是一個分布式賬本系統(tǒng)，交易信息的真實性一旦經過所有節(jié)點驗證并添加至區(qū)塊鏈，隨后所有的節(jié)點都會自動化更新賬目，交易數(shù)據(jù)也會永久的儲存起來。這就意味著沒有任何一個節(jié)點可以單獨做賬，避免了傳統(tǒng)上單一記賬人被賄賂或被控制做假賬的威脅。同時也能抵制后續(xù)數(shù)據(jù)的篡改，對于篡改數(shù)據(jù)，想要修改數(shù)據(jù)，只有做到同時控制住系統(tǒng)中超過51%的節(jié)點才能成功，這對于企業(yè)來說成本是巨大的，同時現(xiàn)在沒有哪一個黑客能夠在龐大的區(qū)塊鏈系統(tǒng)中挑戰(zhàn)成功。區(qū)塊鏈不可篡改的特點及其共識機制的創(chuàng)新保證了會計信息的真實性，財務數(shù)據(jù)的可靠性。瑞幸咖啡如果將采購、銷售、財務等一整套線上和線下交易流程完全在區(qū)塊鏈上進行，可以避免虛報訂單量、商品售出量以及售價現(xiàn)象的產生，確保原始交易信息真實存在，再根據(jù)智能合約的技術后續(xù)的會計分錄以及總分類賬、財務報表的生成全部自動化避免了后續(xù)會計處理出現(xiàn)造假。

4.2 提高會計信息的透明度

大多數(shù)的財務造假事件中，由于會計信息不對稱導致的信息使用者和提供者雙方的信息差是造假行為產生的罪魁禍首之一。而區(qū)塊鏈能夠解決本應公開而被個人刻意隱瞞的信息差，利用其非對稱加密的核心技術信息提供者、信息處理者和信息使用者都可以利用公鑰進行解鎖，了解公司真實的經營情況，這會大大減少了因會計信息不對稱導致的造假行為的發(fā)生頻率。在瑞幸咖啡造假事件中，如果引入了區(qū)塊鏈技術，那么由于地域距離產生的信息不對稱是會避免的，投資者能夠通過了解實際的銷售量來證明瑞幸咖啡講的故事是否可信。

4.3 提高內部審計的獨立性

區(qū)塊鏈技術的應用就意味著做賬自動化，減少了人工做賬的工作量，其引用能夠解瑞幸咖啡燃眉之急，減少對財會人員的需求量，保證了會計工作與內部審計工作各自獨立運行。而且區(qū)塊鏈使得實時審計成為可能，不需要依賴內審人員對異常記錄的手工判斷和處理，它通過共識機制對交易是否真實存在進行驗證并認可，各節(jié)點一旦受到攻擊，就會改變哈希值，對異常記錄自動處理，內審部門就會發(fā)現(xiàn)問題。同時區(qū)塊鏈的設計使得數(shù)據(jù)具有可追溯性，并且不可篡改，審計人員的獨立性增強，不會受管理層的控制和支配，使得內審意見更加客觀。

4.4 提高外部審計的效率

因為區(qū)塊鏈具有可追蹤、不可篡改的，而且時間戳的核心技術保證了每個賬目都有相對應的時間點，方便審計人員實時監(jiān)控，避免了由于審計范圍受限，追蹤不到位，取證困難導致的審計失敗。通過區(qū)塊鏈技術讓購銷等交易過程變得更加透明，方便追蹤，很大程度上提高了審計人員的工作效率，讓審計人員愈加重視更為復雜的分析例如系統(tǒng)評價、風險評估、預測審計等而不是耗費大量時間去實地考察數(shù)據(jù)的真實性。

5 結語

綜上，本文分析了瑞幸咖啡造假的四大原因，分別是財務數(shù)據(jù)缺乏真實性、會計信息不對稱、內審人員缺乏獨立性、審計范圍缺乏全面性，然后基于區(qū)塊鏈視角提出了相關的建議。經過分析發(fā)現(xiàn)，區(qū)塊鏈技術在財務造假方面能夠起到很好地防范作用，若上市企業(yè)以及事務所能合理引入區(qū)塊鏈技術，所有的交易都能真實體現(xiàn)在區(qū)塊鏈這個網絡中，財務造假現(xiàn)象就會被很好地杜絕。區(qū)塊鏈技術的應用無疑對于整個會計領域來說是全新的機遇，但同時也帶來挑戰(zhàn)，如何推動區(qū)塊鏈技術在整個市場中合理使用，如何解決使用中產生的矛盾，這些問題需要進一步的研究。

參考文獻

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