內部控制建設與實施：如何持續(xù)提質增效？

話題嘉賓

黃文錦：福建省財政廳監(jiān)督檢查局三級主任科員，負責牽頭組織開展省財政廳內部控制建設，實施內部控制檢查和考核評價。

伊安紅：安徽省財政廳三級調研員，高級會計師，安徽省會計領軍人才，多年從事行政事業(yè)單位內控建設和政府會計準則制度研究工作。

唐大鵬：東北財經大學會計學院審計系教授，中國內部控制研究中心副主任，財政部內部控制標準委員會咨詢專家，入選財政部第六屆全國會計領軍人才（學術類）。

聶興凱：北京國家會計學院會計系主任，財政部第三屆企業(yè)會計準則咨詢委員會委員、中國會計學會會計準則專業(yè)委員會委員。

楊興龍：重慶工商大學會計學院副教授，重慶市政府預算績效管理與審計治理研究中心副秘書長、重慶內控科技中心專家委員會主任，重慶市會計領軍人才。

肖紅英：天職國際會計師事務所（特殊普通合伙）合伙人，財政部高端會計人才（管理會計方向）。

陳涵：福建省財政廳監(jiān)督檢查局交流干部，協(xié)助開展廳內部控制建設，具體負責內部控制報告編報等工作。

主持人

阮 靜：《財政監(jiān)督》雜志編輯

背景材料：

近日，財政部下發(fā)《關于開展2021年度行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作的通知》（財會〔2022〕9號，以下簡稱《通知》），部署2021年度全國行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作。《通知》指出，各地區(qū)、各部門、各單位要提高政治站位，加強組織協(xié)調，扎實做好內部控制報告編報工作，積極服務預算績效管理、政府過緊日子、財政資金規(guī)范安全高效使用、政府會計改革等中心工作，充分發(fā)揮內部控制在提升行政事業(yè)單位治理效能、服務改革發(fā)展大局等方面的重要基礎作用。

《通知》強調，加強組織領導，層層壓實責任。各地區(qū)、各部門、各單位要加強組織領導，健全工作機制，制定工作方案，做好統(tǒng)籌協(xié)調，層層壓實責任，確保符合條件的行政事業(yè)單位“應報盡報”，扎實推進內部控制報告的編制、匯總、審核、報送、分析、應用等各項工作。各單位應當根據(jù)本單位內部控制建立與實施的實際情況，科學準確編制本單位《2021年度行政事業(yè)單位內部控制報告》，經本單位主要負責人批準后，按時完成上報工作。

《通知》要求，加大審核力度，提高編報質量。各單位應當加強內部控制報告審核工作，并在內部控制報告中填報審核情況。未經審核的內部控制報告不得匯總上報。通過查閱《通知》附件1可知，單位內控報告審核要點包括四個方面，分別是報告材料的規(guī)范性、上下年數(shù)據(jù)變動合理性、業(yè)務數(shù)據(jù)的準確性和數(shù)值型指標的合理性。

《通知》指出，開展分析應用，強化問題整改，進一步細化成果應用要求，明確提出“報送典型案例”，深入挖掘內部控制報告在完善內部管理制度、績效管理、監(jiān)督問責、干部選拔任用等方面的應用價值，提升內部控制工作成效。針對內部控制報告反映的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，各單位應當認真對照檢查，制定整改措施，進一步完善單位內部控制體系。

此外，今年首次將“遵守保密規(guī)定，落實安全要求”寫入《通知》，明確提出“各地區(qū)、各部門、各單位應當重視內部控制報告的安全保密工作。按照‘誰產生、誰定密’的原則，由報送主體確定報告內容是否涉及敏感信息或涉密信息”。

為貫徹落實《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》提出的“建立內控報告制度”要求，2017年1月財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）》，至今已是第六年組織開展行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作，通過“以報促建”的方式，指導督促各級各類行政事業(yè)單位加強內部控制建設。近年來，各級各類行政事業(yè)單位的內控意識逐步提高，內控體系逐步完善，內部控制在防范行政事業(yè)單位內外部風險、保證會計信息真實完整等方面發(fā)揮了積極作用。如何評價近年來行政事業(yè)單位內部控制報告制度的開展實施？在會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃部署下，如何持續(xù)推進行政事業(yè)單位內部控制質效提升？財政為保障單位內控實施效果還應從哪些層面發(fā)力？本期監(jiān)督沙龍從本年度內控報告編報工作為切入點，圍繞以下問題展開探討新形勢下行政事業(yè)單位內部控制的建設與實施。

以報促建 行政事業(yè)單位內控體系逐步完善

主持人：自2017年1月財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）》以來，今年已經是第六年組織開展行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作。在您看來，今年報告編報工作有哪些值得關注的重點？對于今年《通知》中相關部署的新要求，您作何理解？

黃文錦：近年來，在財政部的指導下，福建省財政廳深入學習貫徹習近平總書記《依法行使政府監(jiān)督》重要文章精神，聚焦解決“重外部監(jiān)督、輕內部監(jiān)督”問題，扎實推進內部控制工作，把內部控制工作貫穿財政監(jiān)管工作全過程，為提高財政治理效能提供堅實保障。2021年，福建省財政廳被財政部列為2個省本級內控工作聯(lián)系點之一。根據(jù)職責分工，福建省財政廳監(jiān)督檢查局牽頭組織開展廳內部控制建設，實施內部控制檢查和考核評價，指導市、縣（區(qū)）財政部門開展內部控制建設，具體負責廳機關本級、廳屬參公、事業(yè)單位的內部控制報告的編報工作。

今年內部控制報告編報主要有以下值得關注的重點：一是更加注重編報質量，與往年相比，今年《通知》突出強調“加大審核力度，提高編報質量”，對報告內容的真實性、完整性、規(guī)范性等進行重點關注；二是更加注重分析應用，深入挖掘內控報告的應用價值，才能更好地服務于行政事業(yè)單位的中心工作，發(fā)揮內部控制在提升治理效能、服務改革發(fā)展大局等方面的重要基礎作用；三是更加注重問題整改，針對內部控制反映的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，明確要求認真對照檢查，制定整改措施，進一步完善內部控制體系來解決各類管理問題，對內控歷史問題做到“事事有回應，件件有落實”，避免出現(xiàn)“問題年年提年年犯”的情況，提高內部控制監(jiān)管的質效；四是更加注重安全要求，首次將安全保密工作寫入《通知》中，與國家安全觀一脈相承，要求嚴格遵守保密規(guī)定，防范在編報的過程中出現(xiàn)泄密風險。

伊安紅：我認為今年的內控報告有以下幾個重要變化值得關注：一是報告的結構及內容發(fā)生了變化。正文部分要求單位對內控工作開展情況進行全面的總結分析；加大了報告的審核力度，明確內控報告審核要點，確保同口徑數(shù)據(jù)的協(xié)調一致性，進一步壓實部門和單位主要負責人的主體責任；附件部分，主要是內控報告的填報內容，同時，對每項都進行填報說明，這樣方便單位填報，同時，提出了對內控報告涉及的敏感信息或涉密信息進行脫敏脫密處理要求。二是明確提出內部控制編報工作的具體內容包括“編制、匯總、審核、報送、分析、應用”等環(huán)節(jié)，相比以前年度，今年突出強調對報告開展專題分析和成果應用，要求“報送典型案例”。這樣有助于宣傳推介好的做法及成效，營造推動內控的良好氛圍；通過典型案例深入挖掘內部控制的應用價值，以此作為持續(xù)深入推動內部控制工作的重要手段，最終達到提升內控工作成效的目的。三是明確了財政部對中央部門及各省級財政部門從組織報送、報告質量、創(chuàng)新應用等三個方面進行“總結通報”，強調了報告質量和創(chuàng)新應用，有別于以前年度的“總結考評并通報”。

唐大鵬：2021年作為“十四五”開局之年，行政事業(yè)單位面對行政決策和業(yè)務執(zhí)行對沖疫情和國內國際形勢的巨大壓力，如何通過加強自身崗位職責和流程表單的制度建設強化治理效能，更加引起了社會各界的廣泛關注。在這樣的背景下，內控報告編報可以更好地披露公共受托責任履行情況，將行政事業(yè)單位經濟活動的內部運行規(guī)則和效果內部公開公示，達到以報促建的效果。具體來看：

第一，報告的整體結構更加科學，新增并突出了內控報告正文的重要性；將以往表格形式的報告拆分為不同的13張分部附表；增加了以提升編報質量為目的的內控報告審核情況；將內控總體運行情況從報送內容改為后臺生成，降低了報送過程進行“盈余管理”的可能性。第二，報告內容設置更加細致，增加內控報告的應用價值和成效，進一步強化了內控對管理提升的重要作用；增加內控問題及其整改情況的文字總結表述，強化了內控問題落實到建設中的有效性；將單位層面中風險評估覆蓋情況調整到業(yè)務層面，更加精準地識別了風險評估在六大業(yè)務中的覆蓋率。第三，報告的政策導向更加明確，增加輪崗周期內未輪崗但已開展專項審計、輪崗周期內未進行輪崗且未開展專項審計的情況，落實了干部輪崗交流和內部審計政策要求；增加采購進口產品以落實政府采購法及其相關政策；首次將遵守保密規(guī)定和落實安全要求納入報告原則中，降低了報告信息泄密風險。

今年的新要求是在2012年內控規(guī)范發(fā)布、2016年基礎性評價、2017年內控報告管理制度以及歷年內控報告格式的基礎上，與時俱進，更好實現(xiàn)內控報告服務政策和治理。

聶興凱：全國范圍內編制內部控制報告已有6年時間，各個編報單位和部門對于如何編制報告已經不再陌生。但是每年財政部的編制要求和重點，都是經過上年度全國匯總和分析，以及上一年度編報中發(fā)現(xiàn)問題進行的優(yōu)化。每一年度新增的內容還包括了當年新的熱點，例如財政直達資金等?？傮w上來看，每年的報告都是在基本結構和內容保持穩(wěn)定的前提下與時俱進，持續(xù)優(yōu)化而來。2021年度新的編制要求主要是加強分析和整改。目前的內部控制報告，不同于企業(yè)的內部控制自我評價報告，是工作報告和自我評價報告的綜合體。所以，今年強調分析和整改，我個人認為是內部控制報告向自我評價報告轉型的趨勢已經顯現(xiàn)。有些地區(qū)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，縣鄉(xiāng)一級的內部控制信息化程度居然高于省級單位，個別經濟落后地區(qū)的內部控制水平超過發(fā)達地區(qū)。這些信息，從一方面說是填報單位對于該項工作的重要性有了認識，另外也可能說明這種重視沒有通過內部控制體系優(yōu)化實現(xiàn)，而是通過提供虛假信息完成。

楊興龍：內部控制報告編報工作自推動實施以來，每年都有變化。2021年的工作通知形式上做出了很大變化，更多體現(xiàn)在報告的指導思想、原則和思路方面，指標方面雖有調整但沒有實質性的變化。今年編報工作通知所做的變化則是實質性的，可以說是編報模式的變革——調整了報告正文及附表的主次關系，明確“正文側重于以文字的形式展示單位內部控制工作組織實施、經驗做法、整改落實等情況，附表仍側重于以報表的形式展示單位內部控制機構運行、內控制度建設與執(zhí)行等情況”。這是今年工作安排最大的變化，顛覆了傳統(tǒng)內部控制報告的編報模式，回歸了對報告的行業(yè)共識及其專業(yè)實質，為實現(xiàn)《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》解讀文件提出的“優(yōu)化完善并適度簡化報送要求”“對行政事業(yè)單位執(zhí)行內部控制規(guī)范情況進行分析”以及“要總結提煉行政事業(yè)單位內部控制建設典型案例”等改革任務夯實了基礎。

根據(jù)附件1，正文內容包括單位內部控制工作的基本情況（機構設置與運行、組織實施、建設與執(zhí)行、評價與監(jiān)督等）、本年單位內部控制問題及整改情況、單位內控報告審核情況（報告規(guī)范性、上下年數(shù)據(jù)變動合理性、業(yè)務數(shù)據(jù)準確性及數(shù)值型指標合理性等）、內控工作的做法及成效和有關意見建議。對此建議從以下幾個方面進行理解：

一是報告從關注形式到關注實質的轉變。經過一段時期的持續(xù)推動，行政事業(yè)單位普遍按照報告要求建立了一整套適應內控報告編報要求的內部控制體系，也帶動了一大批輔助單位高等級完成內控報告編報工作的第三方機構，加上財政部去年編報通知中提出對中央部門和省級財政部門實施考評的要求，各部門和各地方內控報告等級普遍大幅提升，優(yōu)良比普遍提升到很高水平。內控報告中各項反映內控建設情況指標得分普遍很高，難以體現(xiàn)出差異性。此時，僅分析報告指標本身可能難以得到有價值的信息，也無法通過報告客觀直接地反映單位內控建設情況及實施效果，報告本身的信號傳遞功能無法很好顯現(xiàn)。在這種情況下，財政部及時作出調整：一方面實時更新報告指標，通過指標引導督促單位不斷更新完善內控制度及流程，另一方面提升正文地位、明確正文要素以增加報告可供分析應用的信息元素。

二是工作從關注報告本身到關注內控建設實施情況的轉變。一段時期以來，財政部及各級財政部門以內控報告為抓手推動所屬行政事業(yè)單位不斷健全和完善內控體系，同時圍繞內控報告編報開展了大量監(jiān)督檢查或核查工作。值得注意的是，不少財政部門將圍繞內部報告核查緊密聚焦甚至局限于報告本身，而沒有向單位內控建設及實施情況拓展。對此也不難理解，核查報告質量既有政策依據(jù)也有客觀標準，容易執(zhí)行且出成效；拓展到內控建設實施的有效性，則將面臨著既無明確政策依據(jù)也無可靠執(zhí)行抓手的困境，容易“自討苦吃”。隨著報告“水平”整體提升，僅核查報告編報工作很難再產生明顯的效益，違背了內控報告“以評促建”“進一步加強行政事業(yè)單位內部控制建設”的初心。今年工作安排在正文部分顯著加大單位內部控制建設實施的比重（從章節(jié)數(shù)量看，內控建設相關內容占比達到80%，而報告編報占比僅有20%），還通過報告分析及報送案例等多種形式要求各地區(qū)和各部門加大對單位內部控制建設實施情況的關注。意味著財政部推動內部控制方式在悄然改變，將更多激發(fā)單位內生動力、強化示范帶動和標準引導，這將是有效性階段財政部門推動工作的有力抓手。

三是報告轉型后分析核查工作的有效機制亟待建立和強化。報告的實質是評價，評價的靈魂在于標準、核心在于結果應用。當前內控報告將中心轉向正文部分，但正文是“主觀題”，沒有標準答案，無法自動評分，這就對人員投入及專業(yè)性提出了更高要求。關于這一點，想象一下每年的高考閱卷或者注會考試的閱卷就不難理解。通知要求單位主要負責人審簽內控報告，這有利于保障內控報告尤其是正文撰寫質量，也有利于單位主要負責人更全面深入了解內控工作，有助于提升內控工作成效；仍很有必要探索形成一整套針對新型報告的簡易、可操作的評判機制，以降低各級財政部門尤其是基層財政部門核查內控報告的難度，防范及有效甄別出部分單位內控報告正文部分“簡單復制加工”“流于形式”。

其余的變化還有：一是補充及整合制度關鍵管控點的要求。主要是根據(jù)預算績效管理、政府采購等領域新政策要求強化了制度關鍵管控點要求，對于之前散落于各個環(huán)節(jié)的有關要求做了整合，比如將合同章的管控整合到“合同擬定與審批環(huán)節(jié)”集中規(guī)范。

二是通過多種機制壓實單位主體責任?！锻ㄖ饭ぷ靼才诺谝还?jié)強調“層層壓實責任”，第二節(jié)要求“加大審核力度”，主要措施是要求單位“加強內部控制報告審核工作，并在內部控制報告中填報審核情況。未經審核的內部控制報告不得匯總上報”，同時要求主要負責人簽批。

三是淡化了對內控報告的考評，明確了開展總結評價的三個維度，有利于形成全國一盤棋的工作格局。三個維度分別是組織報送、報告質量、創(chuàng)新應用，這是財政部在對各部門及各地方內控報告編報組織工作進行總結考評的實踐中探索出的有益經驗，今年通過文件方式給予明確，能夠對各部門及各地方組織開展內控報告編報工作發(fā)揮很好的引領示范作用。

四是對典型案例開發(fā)及報送提出了更高要求?！稌嫺母锱c發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》解讀文件提出“各級財政部門要總結提煉行政事業(yè)單位內部控制建設典型案例和先進經驗，開展行政事業(yè)單位內部控制案例庫建設，供有關行政事業(yè)單位開展內部控制建設時參考借鑒”，揭示了這項制度安排的底層邏輯及未來發(fā)展。內部控制建設與管理會計、風險管理及數(shù)字化轉型類似，很難形成“放之四海而皆準”的操作指引或規(guī)范，統(tǒng)一的、原則性的規(guī)范能夠為單位開展內控建設提供基本的指引和規(guī)范，隨著單位內控建設進入新的發(fā)展階段，規(guī)范所能發(fā)揮的作用愈發(fā)有限，亟需建立分行業(yè)、分類型、分層次甚至分地域的內控標準體系。這項工作難度大、專業(yè)性強，將會是未來政策發(fā)展的趨勢。案例庫恰好介入規(guī)范和標準之間，能為單位推進內控有效性建設提供可參考、可操作的指引。但在如何激發(fā)中央部門和地方財政部門持續(xù)建設內部控制案例庫的積極性方面，還需要做更細致的考慮和設計。

五是結合實際情況及發(fā)現(xiàn)問題對部分工作要求做了細化。比如強化了保密要求等。

肖紅英：我們認為，今年的行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作有如下值得關注的重點：

一是全面覆蓋內控填報單位。今年《通知》首次出現(xiàn)“應報盡報、層層落實”等字眼，進一步落實了《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》中的全面推進原則，促進行政事業(yè)單位不斷提高公共服務效能和內部治理水平，為實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供有力支撐。二是拓展報告正文內容。財政部印發(fā)的2020年《通知》在文字匯報部分聚焦于“新做法、新成效、新問題、新挑戰(zhàn)、意見與建議?！倍?021年《通知》中將文字部分以正文的形式前置于內部控制報告附表，新增本單位內部控制工作的基本情況和內控問題與整改落實情況等，進一步提升了文字匯報部分的規(guī)范性，倒逼內控問題的整改落實，同時也能夠提升單位領導的重視程度，提升內控報告工作的效果。三是提高審核與編報質量。2021年《通知》提出加大內控報告的審核力度、提升編報質量，強調上級單位的層層審核，落實編制數(shù)據(jù)的完整性與準確性。讓內控報告的填報信息可靠、可運用、可行，將年度的內控編報與審核的長效機制，作為提升行政事業(yè)單位內控管理工作的有力抓手。四是壓實結果（成效）運用。今年報告大力推動典型案例中新做法新成效的探索和運用，明確了需深入挖掘報告中內部管理制度、績效管理、監(jiān)督問責、干部選拔任用等方面的應用價值。加強了典型案例的宣貫，形成了以內控先進單位帶動各單位提升內部控制工作成效的工作機制。五是信息安全保密。今年特別新增信息安全與涉密的管理要求，在大環(huán)境因素下，涉密信息直接關乎國家的安全穩(wěn)定，需各報送單位時刻提高警惕，牢記自身使命與責任?！锻ㄖ贰罢l產生、誰定密”的原則，要求各單位做到權責明確、依據(jù)充分、程序規(guī)范、及時準確。既確保國家秘密安全，又便利編制報送工作的正常運轉。

主持人：今年《通知》強調“加大審核力度，提高編報質量”，同時更加“強化問題整改”，在要求開展專題分析和成果應用的同時，指出各地區(qū)、各部門應當總結內部控制報告應用的經驗做法和取得成效，報送典型案例，深入挖掘內部控制報告在完善內部管理制度、績效管理、監(jiān)督問責、干部選拔任用等方面的應用價值，提升內部控制工作成效。針對內部控制報告反映的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，各單位應當認真對照檢查，制定整改措施，進一步完善單位內部控制體系。通過近年來編報（審核）內控報告等工作，您認為行政事業(yè)單位內控建設與實施還存在哪些問題？各單位應如何以每年的內控報告編報為抓手，挖掘內控報告應用價值，提升內部控制工作成效？談談您的想法建議。

黃文錦：近年來行政事業(yè)單位內控建設與實施還存在以下問題：一是對內部控制重要性的認識不足，部分行政事業(yè)單位工作人員對內部控制理念理解不到位，對內部控制在基礎建設方面的作用認識不足，認為建立的內部控制制度主要是為了應付相關部門的檢查，生搬硬套，或者是照抄照搬，在操作規(guī)程中排查風險點時不夠細致；二是內部控制制度與單位實際融合不足，雖然行政事業(yè)單位都建立了覆蓋所有內部單位、所有業(yè)務流程的內部控制制度體系以及操作規(guī)程等，但在具體負責實施中，牽頭部門往往不是業(yè)務部門，導致內部控制未能真正融入到防范業(yè)務風險中，進而影響內部控制編報的質量；三是基層行政事業(yè)單位的內部控制執(zhí)行力度略顯薄弱，從財政部門角度來看，部分基層單位在制定內部控制制度后，對執(zhí)行情況基本沒有開展監(jiān)督檢查，主要原因是內部控制牽頭單位一般設在監(jiān)督部門，而監(jiān)督部門人員少，有的單位甚至“三定”方案沒有專職監(jiān)督機構設置，合在辦公室或會管股等股室中，有設置專職監(jiān)督機構的基本是1人股，少數(shù)有2個人，以致于很多單位沒有監(jiān)督力量對制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查和評價，無法對內控制度的完整性、有效性進行監(jiān)測，也無法進一步補充完善內部控制制度。

進一步提升內控質效，筆者建議：一是協(xié)同合作，明晰內部控制責任鏈。以內部控制報告為抓手，牽頭部門要主動作為，提高其他有關單位的積極性、主動性，按照到崗到人的要求，將每一項內部控制制度中的工作內容都落實到具體部門和崗位。整合現(xiàn)有的監(jiān)督檢查、機關效能建設、機關黨建等資源，建立健全內部控制組織領導協(xié)調機制。構建業(yè)務導向的內部控制流程圖，層層分解細化內部控制責任，將風險控制嵌入具體崗位職責，建立全員全程全方位內部控制問責網。二是突出重點，有的放矢設計內部控制流程。以財政系統(tǒng)為例，基層財政部門可結合人員少、力量薄弱的實際情況，在對內部控制工作的組織架構、操作規(guī)程做適當簡化的基礎上突出重點，緊緊把握預算分配、資金管理、債務管理、行政審批、資產管理等財政核心業(yè)務和高風險業(yè)務。財力好、資金量大的市縣，以預算資金管理使用為切入點，對預算編制、資金分配、資金撥付以及財政專戶資金管理制定專門的內控辦法；財力較弱、保工資保運轉的市縣，將申報、管理使用上級專項轉移支付資金作為內控重點，對申報范圍、申報審核、項目管理等各環(huán)節(jié)進行控制，防范財政專項資金被虛報冒領、騙取、挪用及利益輸送。三是常抓不懈，不斷深入推進內部控制執(zhí)行力度。內部控制是長期工程，是系統(tǒng)建設，只有堅守初心、常抓不懈，才能真正取得實效。以內部控制編報為抓手，牽頭部門要整合監(jiān)督檢查力量，對制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查和評價，充分挖掘內控報告應用價值，提升內部控制的質效。此外，隨著全面從嚴治黨的不斷深化，內部控制建設也必須根據(jù)廉政風險防控和工作業(yè)務的要求而變化，做好有效銜接，實現(xiàn)持續(xù)強化。

伊安紅：盡管近年來行政事業(yè)單位內控建設取得很大成就，但是也要清醒地看到一些問題的存在，我認為主要集中在以下幾個方面：一是認識程度有差異。仍有少部分單位人員對行政事業(yè)單位內部控制建設工作存在不理解甚至誤解，對內部控制工作存在抵觸情緒。二是協(xié)調機制不到位。內部控制建設是一項系統(tǒng)工程，也是一項長期的工作任務，需要各級財政部門、各行政事業(yè)單位和各相關部門的共同發(fā)力推進，單單依靠財政部門以及各單位財務人員單打獨斗是難以勝任的。一些地方和單位內控工作沒有充分協(xié)調監(jiān)察、審計等相關部門，尚未充分運用巡視、審計監(jiān)督等職能的協(xié)同監(jiān)管效應；一些單位內部控制建設全依賴于領導和相關管理人員內部控制意識的高低，做不做、做得好不好，缺乏監(jiān)督問責。協(xié)調機制的缺位直接導致了內控工作缺乏有效的推動力。三是系統(tǒng)資源過于分散。目前一些重點行業(yè)和大型醫(yī)院、高校等行政事業(yè)單位“各自為政”重復研發(fā)內控系統(tǒng)的較多。而同行業(yè)之間業(yè)務具有較大相似性，各行業(yè)結合行業(yè)特點，聯(lián)合推進內控建設的較少，這會耗費大量人力物力財力。四是信息化建設效率低。目前很多單位的內部控制建設主要通過崗位設置和人為要求來推進執(zhí)行，沒有充分考慮內部控制信息化建設問題，對內部控制執(zhí)行的效果和效率都有不同程度的影響。建議各單位要充分認識內控報告編報工作的重要性，以每年的內控報告編報為抓手，將工作做細做實，按照《通知》要求，加強工作指導。確定專人負責，及時釋疑解惑，結合工作實際，采取有效形式，分層分類指導各單位做好內控報告編報；加大審核力度，保障報告編報工作質量；強化責任落實，推進問題整改，認真總結分析；挖掘可復制、可推廣的行政事業(yè)單位內部控制建立與實施典型案例，積極推薦報送。

唐大鵬：根據(jù)對以前年度內控報告及編報工作的分析，當前單位內控建設和實施還存在以下問題：第一，部分單位尚未理清風險管理與管理的差異。一些單位主要領導對內控制度建設防范化解風險的重視程度不夠，依然注重問題被查處后的整改管理工作，對降低問題出現(xiàn)的概率、降低過程合規(guī)行為的不確定等長效機制的理解不足，將內控建設作為貫徹黨中央關于防范化解風險具體措施的信念不足。第二，部分單位業(yè)務部門參與度不足，將內控建設歸為財務部門的工作。事實上，財政治理是國家治理的基石和重要支柱，財務治理是單位治理的基礎，并不局限于財務部門收支管理，而是應與單位各個業(yè)務相結合。例如，行政部門出臺政策涉及立項研究、專題討論、出差調研等任務，對這些任務的財務支出方面的管控有助于相關任務按時保質完成，但需要業(yè)務部門組織或緊密參與內控工作。第三，部分單位尚未完全理解內控工作的實質。有些單位將討論稿甚至網上模板作為單位內控制度敷衍塞責，有些單位將管理制度作為內控制度，但制度中并未出現(xiàn)細化到人員層面的崗位職責權限和法定管理事項層面的業(yè)務流程表單。事實上，行政事業(yè)單位運行是以法規(guī)政策作為“董事會決議”，內控需要將上位法律法規(guī)政策分解落地到具體崗位和業(yè)務流程中，切實防范違規(guī)風險，并通過信息化程序提升效率。第四，一些單位通過第三方專業(yè)機構進行報告的編制輔導，尚未形成內控報告的第三方評價和審計機制，報告內容的專業(yè)性與客觀性有待通過制度設計和執(zhí)行來強化。

各單位應當通過內控報告編報為契機，作為單位內控建設過程中管理制度化、制度流程化、流程標準化、標準表單化、表單信息化、信息智能化的建設要求，以上位法律法規(guī)政策解構落地作為切入點，防范合規(guī)風險，將編辦的三定方案細化到單位全體人員“小三定方案”的崗位職責中，設置不同業(yè)務事項中的金額權限，在崗位職責和權限指引的二維視角中設計業(yè)務審批流程，繪制到業(yè)務申請審批表單中，并通過信息化的方式加以固化，以智能化平臺不斷推進內控制度建立健全。

聶興凱：我本人近年來幫助各類行政事業(yè)單位推行內部控制體系建設優(yōu)化工作，有些是初次建設內部控制制度和流程，有些是原有內部控制體系經過巡視和審計被查出問題，加上國家關于預算、收支等管理的法規(guī)持續(xù)更新，對原有內部控制體系進行優(yōu)化。首先，我發(fā)現(xiàn)有些單位盡管已經自行建設內部控制體系，卻無法真正解決實際問題；其次，我國的行政事業(yè)單位內部控制在業(yè)務層面涵蓋六大業(yè)務，強調全面性，而單位內部控制體系的牽頭部門是財務部門，我們強調的全面內部控制最終還是收縮成了財務內部控制。再次，內部控制聘請外部專家進行風險診斷基礎上定制開發(fā)制度和流程，最終需要單位內部去應用和推動，否則還是束之高閣。最后，有些主管部門的制度設計，讓基層工作人員無所適從，例如建設項目的先期研究費用，在項目獲得批準立項之前沒有出處。也就是說，在微觀操作層面，還有很大優(yōu)化空間。

各單位挖掘內部控制報告的價值以提升管理水平，在我看來還需要進一步努力。因為，真正對于各單位決策起到作用的信息，往往是那些反映特定行業(yè)、特定單位、特定問題的信息，當前的內部控制報告提供的屬于通用性信息，通用性的信息對于宏觀決策價值更高。當前內部控制報告的內容，目前還沒有區(qū)分不同規(guī)模的單位進行填報，也沒有區(qū)分不同行業(yè)編報，概括性的內部控制信息在微觀管理方面作用有限。另外，從內部控制報告生成機制來看，如果希望報告更好發(fā)揮作用，就要讓內部控制評價工作變成例行性工作，通過穿行測試等手段發(fā)現(xiàn)問題，而不是第二年對前一年內部控制的設計和實施情況進行一次性填報。

楊興龍：行政事業(yè)單位內控建設與實施存在的問題，行業(yè)有較大共識，相關的研究也很多。我想提示一個還未引起足夠重視的點：目前整個行業(yè)對內控本質的理解還不夠，與當前內部控制的實踐地位及影響力相匹配的基礎理論、概念框架、標準規(guī)范、案例庫以及信息化產品等，還難以對其實務需求形成有力支撐，形成了“倒灌”——部分錯誤的內控觀念、斷章取義的內控培訓、低層次的內控咨詢服務及“掛羊頭賣狗肉”的內控信息化產品占領市場，客觀上影響了單位對內控的認知，使得財政部花大氣力推動行政事業(yè)單位內控建設實施的成效大打折扣，甚至造成內部控制在某些領域的“污名化”。

內控報告編報的工作部署及有關要求對于推動行政事業(yè)單位內控建立健全的作用是顯著的。尤其是早期，2017~2019年，對內控報告評級的機制在很大程度上推動單位完成了內部控制合規(guī)性建設階段的基礎工作。單位財務部門或者其他內控歸口管理部門可以借助內部控制報告評級不高的理由爭取單位領導加入內部控制領導小組、親自部署和安排內部控制建設工作以及向單位領導爭取建設經費，借助第三方輔助快速完成了單位及業(yè)務兩個層面內控報告所要求各項材料的建設工作，單位層面主要是成立內控領導小組、明確歸口部門、制定“三重一大”議事規(guī)則、內控評價機制及風險評估機制、召開專題會議、開展內控培訓等，業(yè)務層面主要是建立了六項經濟活動主要業(yè)務環(huán)節(jié)所涵蓋關鍵控制點的內控制度及流程。還應注意到這種推動作用的兩個演化：一是在行政事業(yè)單位內控建設需求劇增催生了大量專門為行政事業(yè)單位提供內控建設服務的小微機構，他們能夠以低價中標且在很短的時間為單位提供標準化、模板化的內控手冊，這種手冊能夠滿足內控報告的需求、幫助單位在內控報告評價中獲得理想的等級，雖然有些手冊根據(jù)單位實際情況調整了審批流程及崗位，也只是單位現(xiàn)有工作流程的復現(xiàn)，沒有梳理及深入探究單位治理及管理運行層面存在問題，無法發(fā)揮風險防范及效率提升的功能；二是還催生了一大批專門為單位提供內控報告服務的機構，由于這些機構的存在，單位日?；究梢圆豢紤]內控報告這項工作，等財政下達了開展內控報告的通知后，自然會有機構上門，以低價為其提供內控報告保過的服務。這種局面下，部分單位尤其是基層單位在完成內控建設以后，反倒進一步加深了對內控實質的誤解，在他們看來，內部控制就是內控手冊，而內控手冊基本就是用來完成內控報告編報用的。

可見，內控報告編報為單位內控歸口部門在單位推動內控建設實施工作提供了有力抓手，但如何用好這項工具，在很大程度上取決于自身的專業(yè)水平：首先需要加深對內控的理解認識，堅定對內控方法論的信心，增強對“假內控”的鑒別力和抵抗力。如果目前還不具備這種能力和水平，把握好兩項原則，大體上不會差到哪里去：第一，內部控制是一項方法論。單位建設內控的本質是用內控方法解決自己的問題，能否聚焦問題并針對具體問題給出系統(tǒng)化的解決方案，是評斷內控建設有效性的重要原則；第二，現(xiàn)階段單位建立經濟活動內部控制的重點不是流程而是標準，這一點需要切記。行政事業(yè)單位的管理流程相對單純，很容易梳理出來，流程背后的深層次問題是分管領導及各內設部門之間的職責權限劃分，則是很難通過內部控制來解決的問題了；各項業(yè)務流程關鍵節(jié)點的操作標準是內控建設的“盲點”，我看過很多單位的內控手冊，流程做得都很精細，但關鍵點的控制要素（相關政策法規(guī)的要求、工作時限及工作方法，存在的風險及風險應對措施，工作中積累的好的做法和經驗等）處理得普遍比較籠統(tǒng)和模糊，無法發(fā)揮“操作指引”和“評價標尺”的功能。顯然，相比較流程梳理，標準建設的個性化程度及專業(yè)性要求更強。夯實標準建設的內控手冊才是單位領導及業(yè)務經辦人員喜聞樂見的內部控制，遺憾的是這樣的成果較少。

肖紅英：結合我們的實踐，我們認為行政事業(yè)單位內控建設與實施存在如下問題，值得關注：一是工作組織方面，內控工作組織機構亟待完善。內部控制的決策機構、執(zhí)行機構與監(jiān)督機構三大機構應各司其職，才能共同保障單位內部控制體系的良性運轉。然而目前有相當比例的行政事業(yè)單位沒能將這三大職能壓實。內部控制決策機構往往在單位內部控制建設階段履行了審批內控制度的職責，但在重大風險應對策略審批、重大內控制度更新與調整等方面往往并未形成決策機制；部分單位財務部門既組織內部控制建設工作，又組織內部控制監(jiān)督工作，缺少獨立的內審機構來承擔日常監(jiān)督檢查與年度評價的工作，難以充分發(fā)揮監(jiān)督職能；各單位業(yè)務部門應為內部控制的執(zhí)行機構，但相當數(shù)量行政事業(yè)單位業(yè)務部門還認為內控工作是財務部門的事情，未將內控建立與完善工作聯(lián)系起來切實履行。二是運行機制方面，風險評估機制還需有效構建。有相當一部分行政事業(yè)單位風險評估的工作未定期開展或者開展不夠深入，沒有將風險管理的職責在單位內部進行有效分解，未能將風險評估工作與單位的日常管理工作有效結合起來，為單位治理水平提升構建風險管理保障機制。三是內控落地方面，有效實施、持續(xù)完善與系統(tǒng)固化尚需加強。第一，內控制度設計層面，大多數(shù)單位未對內控手冊需要更新情形做出具體規(guī)定，如未能規(guī)定在內外部環(huán)境、組織架構、崗位職責及權限、業(yè)務流程及外部制度規(guī)范等發(fā)生變化時，要組織對內控制度進行及時修訂與完善，久而久之將導致內控制度缺乏可執(zhí)行性。第二，內控制度執(zhí)行層面，有一定數(shù)量的單位未能在內部構建內控建設、執(zhí)行、評價考核、持續(xù)改善的閉環(huán)管理體系，因此內控制度是否執(zhí)行、是否有效執(zhí)行、是否留下控制證據(jù)等均未在單位內部引起足夠的關注。第三，相當多的單位未能借助信息化手段對單位內部控制體系進行固化，因此內部控制執(zhí)行的剛性缺乏保障。四是報告應用方面，內控報告的結果應用應更充分。在實務中，有相當一部分行政事業(yè)單位未能結合內控報告的結果，同步完善內控制度和內控手冊；很少有單位會將內控報告的結果與績效管理、干部選拔等考核結果相掛鉤。可見內控報告結果的應用范圍有限，制約了內控工作的廣受重視。

在提升內部控制工作成效方面可以開展如下工作：一是進一步完善單位內部控制的組織機構?；谀甓葍瓤貓蟾嬷袃炔靠刂茩C構組織情況的內容，單位應構建內控領導小組領導、工作小組和牽頭部門組織實施、評價與監(jiān)督部門全過程監(jiān)督的內控組織架構，且內控監(jiān)督部門或崗位要與內控執(zhí)行部門或崗位相對獨立，以確保監(jiān)督的有效性。二是推動在單位內部構建內部控制工作機制。一方面，構建有效運行的風險評估機制，至少每年開展一次全面的風險評估工作，評估范圍不僅需要覆蓋預算、收支、采購、資產、工程和合同管理這六大經濟業(yè)務層面，也應納入涵蓋組織架構、運行機制、關鍵崗位、制度體系和信息系統(tǒng)五個要點的單位層面。另一方面，形成內控體系建設與完善的常態(tài)化工作機制，搭建“內控建設———執(zhí)行——評價考核——持續(xù)改善”的閉環(huán)管理體系，通過內控建設促使業(yè)務執(zhí)行規(guī)范有序、借助內控評價考核發(fā)現(xiàn)內控問題、跟蹤內控問題整改推動內控體系持續(xù)完善，從而確保單位內控體系的合法合規(guī)、完整有效。三是從上到下推動內控報告結果的應用。針對當前存在的問題，借助內控報告提升內部控制工作成效的最佳方法是提高內控報告結果的應用程度。以報告結果中問題的整改運用往前推動，優(yōu)化組織架構、健全運行機制、完善內控制度，有利于形成一種常態(tài)的、科學的行政事業(yè)單位內部控制體系，提升內部控制工作的成效。四是推動單位從過程到內部控制實施效果的評價。內控體系是一套不斷變化、持續(xù)執(zhí)行的規(guī)范文件，通過內控評價與考核可以獲知單位內部控制的實施效果，而為了達到一個較好的實施效果，內控實施過程也是至關重要的，比如實施過程中是否有健全的跟蹤與監(jiān)督機制、是否有更新與完善機制，因此單位應建立從過程到效果的內控評價機制，助力內部控制成效凸顯。

主持人：在您看來，行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作開展多年來取得了哪些進展？根據(jù)您的實踐研究，內控報告管理制度還可以從哪些方面改進完善？簡要談談您的想法。

黃文錦：多年來內控報告編報進展主要體現(xiàn)在以下方面：一是提高了信息化的水平，編報系統(tǒng)從單機版升級為網絡版，從單位自行評分到系統(tǒng)綜合評分，特別突出強調填報單位內部控制信息化的覆蓋情況、信息化模塊聯(lián)通情況等，避免出現(xiàn)信息孤島、管理斷層等信息化問題。二是提高了對業(yè)務流程的控制，建立健全預算、收支、政府采購、國有資產、建設項目以及合同等六大業(yè)務管理制度，規(guī)范業(yè)務流程、落實制度關鍵管控點，并對每年是否更新制度和流程圖給予關注，確保根據(jù)業(yè)務的變化及時更新，提高內部控制體系的適用性和實用性。

在推進內控編報中，應進一步完善內部控制評價，需要考慮指標設計和實際操作運行兩個維度，從單位層面和業(yè)務層面設置能夠實際操作運行、科學指標，謹慎考慮指標權重，要細化、量化評分標準，并要求各業(yè)務部門提供佐證的材料文件等，依此進行綜合評分。以福建省財政廳為例，每年根據(jù)外部政策和單位內部內控檢查考評發(fā)現(xiàn)的問題，修訂完善《福建省財政廳內部控制考核評價辦法》，對考評指標廳內控辦秉承“開門辦內控”的理念，多次書面征求廳內各處室（單位）內控考評指標的意見建議，對有關處室（單位）反饋的意見建議進行吸收，進一步完善評價機制。2022年3月，修訂考評指標70條，修訂后的《2021年度內部控制考核評價打分表》作為部署各處室（單位）開展2021年度內控自查自評工作依據(jù)，并將評價結果與績效掛鉤，確保內部控制有效實施。

伊安紅：今年是行政事業(yè)單位內控編報工作開展的第六年，內控報告編報工作從無到有，從簡單的一張表到現(xiàn)在的完整報告系統(tǒng)，取得長足進步，從財政部每年的報告分析來看，不管是報送戶數(shù)還是報送質量，都有明顯提升，良好的局面得益于幾年來各級各部門堅持不懈地推動此項工作，通過自上而下不斷的宣傳督導，使得報告制度深入人心，已經成為各單位內控建設過程中一項常態(tài)化的不可或缺的工作一部分。我認為做好內控報告編報工作，順利完成系統(tǒng)編報任務本身固然重要，而后期對編報結果的充分運用，更加重要。要將編報結果充分運用起來，深入挖掘它的價值，發(fā)揮它的效用。要堅持問題導向，認真總結分析報告編制數(shù)據(jù)，總結經驗成效，發(fā)現(xiàn)問題不足，加強工作協(xié)調，建立分工協(xié)作的督導機制，有針對性地抽取一定比例的所屬單位內控報告，對其內容的真實性、完整性和規(guī)范性開展監(jiān)督檢查，真正發(fā)揮“以評促建”作用，推動單位進一步完善內控建設工作。

唐大鵬：內控報告編報多年來，成效逐步顯現(xiàn)，但是在一些方面還可以改進完善。第一，內控報告尚無法滿足信息使用者的公開需求。目前內控報告尚未與《預算法實施條例》中信息公開相關內容充分結合，未能通過相關方式及時有效地報告給全體公民和納稅人，更多是單位、部門和財政內部使用，建議要求單位、部門和財政分別針對單位內控報告、部門匯總報告、地區(qū)分析報告的情況進行信息公開，及時有效地讓信息使用者獲知行政事業(yè)單位預算執(zhí)行過程中的風險情況。第二，內控報告填報及附件真實性和有效性審核依然不足。當前報告中可以用討論稿等非正式制度作為單位內控報告附件上傳，甚至催生了有償代編代填和網絡模板售賣的新行業(yè)需求，建議上傳材料中內控制度流程表單須為法人文件，其他材料需要加蓋公章或法人簽字。第三，內控報告結果尚未作為組織考察、內外審計監(jiān)督等有效依據(jù)。這說明組織部門、審計監(jiān)督部門對內控報告結果的決策有用性的信心不足，相關數(shù)據(jù)勾稽關系尚未完善，難以作為實質性獎懲措施的參考資料。

聶興凱：內部控制編報工作進行6年來，編制報告的單位越來越多，涉密單位也通過特定方式報送，有些地方的填報率甚至接近百分之百，這就是進步。內部控制與巡視和反腐倡廉等工作緊密相關，內部控制報告逐步把各類監(jiān)督的成果進行整合，納入內部控制報告的內容。即便編報過程中存在某些問題，例如對于同一個指標各單位理解不同、什么是信息系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)通等，大家的理解差異很大，但不可否認的是當前的編報質量已經在逐步提升過程中。例如，最早填制報告時，有些單位即便沒有相關的制度、流程和信息化模塊，也按照已經建立相關制度、流程和信息化模塊來填列。近期填制的報告，雖然仍存在著對于指標理解不同、提供的證據(jù)相關性不夠等問題，但都在內控工作推進過程中逐步解決。每一年度，所在地區(qū)和部門，都會對管轄范圍內的單位內部控制報告進行匯總和分析，進行極值和異常值的剔除，總體來看報告編制質量逐年提高。因此，從內部控制報告管理制度本身來看，需要進一步優(yōu)化的地方不多，關鍵還是在于編報過程以及提高編報可靠性等操作層面的問題。由于內部控制報告管理制度是財政部門內部分管會計工作的內設機構牽頭制定的，且該制度涉及財政部門其他內部機構，而內部控制必然和業(yè)務聯(lián)系，負責相關業(yè)務的財政部門內設機構與負責內部控制的內設機構之間就存在著溝通協(xié)調問題。從外部看，內部控制真正發(fā)揮作用，需要和審計、紀檢監(jiān)察等協(xié)同發(fā)揮作用，只有從國家治理層面提升立法層次，才能真正發(fā)揮內部控制報告管理制度的作用。

楊興龍：內控報告編報工作目前已經成為一項常態(tài)化工作。《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》解讀文件提出“持續(xù)開展行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作”的同時強調要“優(yōu)化完善并適度簡化報送要求”，既對內控報告編報機制在推動單位內控健全完善方面的成效給予認可與肯定，也表明這項機制還仍需要持續(xù)優(yōu)化完善。取得的進展體現(xiàn)在以下方面：一是確立了行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范經濟活動、防范廉政風險的功能定位；二是推動大多數(shù)行政事業(yè)單位完成了內部控制的合規(guī)性建設，解決了“有沒有”的問題；三是培養(yǎng)了一批熟悉甚至熱愛行政事業(yè)單位內部控制的專家、團隊和機構；四是積累了大量行政事業(yè)單位內部控制建設實施的規(guī)章制度及案例素材；五是在不斷加深對內部控制實質理解的基礎上逐步探索出了更適合行政事業(yè)單位特點的內部控制工作組織模式，基于這種認知，財政部在堅持內部控制報告基本模式的基礎上，也在多個方面實施著變革。

今后改進完善可以適當考慮六個“更注重”：一是更注重問題導向。引導和督促單位開展針對具體問題的研討和制度建設，比如設置“完形填空”，由單位描述“發(fā)現(xiàn)的問題”再填報“針對該問題采取的防控措施或制定的制度辦法”，增加了單位梳理、提煉、總結各項活動存在問題的環(huán)節(jié)，為建立分行業(yè)的風險庫和標準庫積累素材；二是更注重標準體系建設。要求單獨填報預算編制、績效指標、經費支出、采購需求論證、采購方式、采購驗收等領域的控制標準及執(zhí)行標準，并提供相應的政策依據(jù)，為財政部門和行業(yè)部門制定分行業(yè)的控制標準提供依據(jù)，也引導單位更注重實施及應用層面的內部控制建設；三是更注重系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通。既包括內控報告系統(tǒng)的歷史數(shù)據(jù)引用，也包括其他系統(tǒng)已有數(shù)據(jù)的自動提取及比對，尤其是與預算管理一體化系統(tǒng)的聯(lián)通，未來可將一體化系統(tǒng)預算調劑次數(shù)作為重要評價指標；四是更注重發(fā)揮賦能和服務功能。依托各類監(jiān)督所形成的負面案例庫，分類分解后嵌入內控報告系統(tǒng)，為單位日常管理提供參照和指導；五是更注重常態(tài)化機制建設。將內控報告系統(tǒng)設置為日常填報、定期歸總評價的模式，緩解每年一度定期填報的工作壓力；六是更注重對第三方機構的評價檢查。通過報告系統(tǒng)采集為單位提供內部控制建設服務的第三方機構名稱、采購價格及相關采購和驗收文件等信息，對第三方機構提供內部控制建設服務實施再評價。

肖紅英：根據(jù)我們多年來對行政事業(yè)單位內部控制報告編報工作的觀察，我們認為內部控制報告編報工作取得了如下進展：一是行政事業(yè)單位內部控制報告編報已經成為一種常態(tài)化的工作。2017年至今，行政事業(yè)單位每年通過內部控制報告對單位自身內控體系進行體檢，既暴露問題所在，也明確了未來改進方向。很多單位以評促建，爭優(yōu)爭先，不斷規(guī)范單位的內部管理，取得了很好的效果。二是部分單位利用信息系統(tǒng)輔助內部控制體系的落地執(zhí)行，提高了行政事業(yè)單位內部控制工作的效率效果。內部控制報告每年對行政事業(yè)單位通過內控信息系統(tǒng)對內控體系進行固化與落地提出了具體要求，并逐年提升內控信息系統(tǒng)所占分數(shù)的比重，促進了一批行政事業(yè)單位利用信息技術來輔助單位內部管理及風險控制，對一些合規(guī)要求形成強管控與硬約束，避免人為操作舞弊的空間，大幅提升了內控體系運行的效率效果。三是具體業(yè)務層面，行政事業(yè)單位不斷加強內控體系建設與完善，單位運行的規(guī)范化顯著提升，風險抵抗能力顯著增強。比如：建立起合同臺賬，加強合同的執(zhí)行監(jiān)控；更加系統(tǒng)地開展資產清查盤點工作，防范國有資產流失；更加重視事前績效的評估和項目支出績效目標的設立，提升財政資金效益等等。

結合我們多年行政事業(yè)單位內部控制咨詢服務經驗，我們認為內控報告管理制度還可以從以下方面改進完善：一是落實內控報告獎懲機制?！缎姓聵I(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）》對違反規(guī)定、提供虛假內部控制信息的單位及相關負責人、各級財政部門及其工作人員的違規(guī)行為提出了具體的責任追究機制，但在實際工作中并未通過嚴格執(zhí)行審核、監(jiān)督、抽查等活動來落實懲罰機制，導致部分單位內控報告與單位實際情況脫節(jié)。各級財政部門、主管部門應充分落實內控報告通知要求中的審核工作，促進內控報告獎罰機制有效發(fā)揮。二是建立有效內部職責分工傳導機制。目前，行政事業(yè)單位體系內部對于內部控制報告的職責分工未形成有效傳導機制，財政部門監(jiān)督抽查不充分，主管部門對監(jiān)督檢查不重視，導致部分單位對自身內部控制體系建設完善不重視。內控報告管理制度需進一步明確財政部門牽頭領導責任、主管部門主管監(jiān)督責任、實施單位的直接責任，可以考慮建立三年全覆蓋的監(jiān)督檢查機制，且將監(jiān)督檢查結果應用到領導干部考核評價之中，保障內控報告管理制度充分落實。三是建立健全責任追究機制。目前《行政事業(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）》的責任追究機制尚不具體，僅對違反規(guī)定、提供虛假內部控制信息、濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊等一般違法違紀行為提出責任追究機制，未針對內控報告所反映出的建設推進不力、覆蓋范圍不全面、建設成果不達標、執(zhí)行監(jiān)控不到位、整改落實不及時等具體影響內控體系效果的行為提出責任追究機制，未與相關干部的考核任用、單位的績效考核相掛鉤，導致部分單位對內控報告重視程度不高，因此在制度設計上建議進一步建立健全責任追究機制。

多措并舉強化行政事業(yè)單位內控落地實施

主持人：根據(jù)《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》及解讀文件，對于行政事業(yè)單位內部控制建設實施主要從“建立行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范體系”“完善行政事業(yè)單位內部控制報告制度”“強化行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范的落地實施”等層面來部署著力。對于“十四五”階段的行政事業(yè)單位內部控制應如何準確把握其定位？為持續(xù)推進行政事業(yè)單位內控質效提升，您最關心關注的是從哪個方面發(fā)力？談談您的看法。

陳涵：《綱要》及解讀文件從三個層面部署“十四五”階段的行政事業(yè)單位內部控制工作，與內部控制制度“建立與執(zhí)行、評價與監(jiān)督、整改與應用”循序漸進的三個階段一脈相承，有力地指導行政事業(yè)單位形成內部控制建設的良性循環(huán)模式。從近幾年行政事業(yè)單位內控報告的內容變化來看，“抓深、抓細、抓實，務求落地見效”是各級行政事業(yè)單位開展內部控制建設工作的主要趨勢。我們比較關注對內部控制執(zhí)行情況開展監(jiān)督評價。文件指出，加強對單位內部控制建設與實施工作的監(jiān)督檢查，是內部控制規(guī)范體系有效實施的重要保障。以福建省財政廳為例，從2017年開始將財政業(yè)務體檢（內控檢查、內部監(jiān)督檢查）和政治體檢（全面從嚴治黨主體責任檢查、重點巡察）以不同的組合方式聯(lián)合聯(lián)動開展。通過“四合一”檢查，一方面增加全面性，通過對被檢查處室（單位）內控制度構建與執(zhí)行、預決算管理、機關運轉及管理、法律及政策風險等多方面情況開展全面、立體檢查，防范財政管理過程中業(yè)務風險和廉政風險；另一方面增強權威性，通過廳領導帶隊開展檢查和機關黨委、駐廳紀檢組的加入，使內控檢查成為全廳的大事、要事，提高了內控檢查的權威和效果。

伊安紅：《綱要》等文件中明確提出“十四五”階段，健全行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范，更好地發(fā)揮內部控制在服務財政中心工作、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的重要支撐作用。這無疑將行政事業(yè)單位內控建設工作提到一個很重要的位置，可以說它是一項值得我們繼續(xù)為之努力和奮斗的重要事業(yè)。文件多次提到監(jiān)督檢查，認為“加強對單位內部控制建設與實施工作的監(jiān)督檢查，是內部控制規(guī)范體系有效實施的重要保障”，在我看來，監(jiān)督檢查應該是“十四五”期間“強化行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范的落地實施”一項重要措施。面對新形勢新任務，我們要推動單位內控建設工作重點既注重于“深”，更關注于“實”。可以看到，目前加強內控建設的外部推動力已經非常強大了。而要持續(xù)推進行政事業(yè)單位內控質效提升，我認為還需要關注內部力量，內因終究是實現(xiàn)一個單位內控建設質的飛躍的根本原因。對于一個單位來說，要注重適用性，發(fā)揮內部員工的主動性和創(chuàng)造性，廣泛聽取員工意見和建議，充分利用其在工作中積累的經驗教訓，梳理內部控制流程，找出問題和漏洞；利用現(xiàn)有資源，采取切實有效的方法，由于各單位情況不同、管理水平不同，對于一些內部控制制度薄弱、體系尚不健全的單位來說，制度建設很重要，應著力考慮構建成熟、完善的內控體系，這里不建議搞“一刀切”，對各種類型的行政事業(yè)單位都按照一個模板、達到一種水準為統(tǒng)一要求；要從細處著眼，力求不折不扣地抓落實，抓住單位主要業(yè)務，特別是業(yè)務的主要方面，建立起切實可行的好制度，確保執(zhí)行到位。每個單位內控都能做到建立健全并充分發(fā)揮其效力，那么我們的內控整體水平就會大幅度提升。

唐大鵬：“十四五”期間，行政事業(yè)單位內控應當繼續(xù)定位于從經濟活動到業(yè)務活動和權力活動，從財務人員到業(yè)務人員和主要領導，與財政內控緊密結合，將上位法律法規(guī)政策文本解構落實于各級政府部門單位制度建設，聚焦于通過崗位職責權限和業(yè)務流程表單防范化解合規(guī)風險和效率風險。具體來看：

第一，從經濟活動到業(yè)務活動和權力活動作為2016年《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》中的要求，應當作為新時期的主要任務，推進單位內控從財務報銷核算，向業(yè)務流程表單和領導決策程序拓展，真正實現(xiàn)業(yè)財融合。第二，理清財政、部門、單位之間的主體差異，尤其是行政機關作為政府部門和行政單位承擔不同的內控職責，梳理各級政府層面相關法規(guī)政策，成為不同主體內控建設的依據(jù)。第三，構建崗位職責權限和業(yè)務流程表單的內控規(guī)范要求，將上位法律法規(guī)政策解構為單位業(yè)務事項的硬性要求，配置內部人員崗位權限和工序流程，通過制衡的方式防控合規(guī)風險，通過信息智能平臺防控效率風險。

聶興凱：《綱要》及解讀文件等對于內部控制體系建設、落地和報告做了總體規(guī)劃，這是值得高興的事情，以會計改革發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要的形式強調內部控制的重要性，就可以做到言必有據(jù)，有文件可依。美中不足的就是依然放在會計的大框架下，而不是單位整體管理框架下。由于業(yè)務執(zhí)行過程就是內部控制實施過程，會計是執(zhí)行過程的后端，進行全過程控制才有出路。按照習近平總書記在十九屆中央紀委四次全會上指出的，財會監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，要和黨委（黨組）全面監(jiān)督等緊密結合。關于如何實現(xiàn)行政事業(yè)單位內控質效提升，我認為必須和個人的績效和職務升遷掛鉤，把內部控制建設納入組織部門對干部的選拔和考察。當然，這一措施需要耗費大量人力物力，納入哪些預算項目、評價內部控制有效性的機構怎么選擇、如何確保這些外部評價機構的客觀性等值得進一步研究。

楊興龍：“十四五”階段行政事業(yè)單位內部管理尤其是財務管理面臨巨大轉型壓力：一是財政緊平衡背景下政府要過緊日子，二是全面實施預算績效管理、進一步深化預算管理、進一步加強政府采購及行政事業(yè)國有資產管理、全面依法治國等一系列改革舉措都需要單位承接落實，三是數(shù)字政府建設加速、預算管理一體化等系統(tǒng)上線已經對單位預算編制及執(zhí)行機制建設提出巨大挑戰(zhàn)……健全并有效實施內部控制推動單位梳理業(yè)務環(huán)節(jié)、理順業(yè)務流程、明確控制標準、固化崗位職責、強化內部制約，能夠有效推動單位完善財務管理體制機制、提升預算執(zhí)行能力，為貫徹落實上述改革舉措和任務要求夯實基礎。

概括起來，行政事業(yè)單位內部控制是強化單位能力建設、落實國家各項決策部署及任務要求的基礎設施。我不是特別認可“持續(xù)推進行政事業(yè)單位內控質效提升”的說法，我更習慣表述為：通過內部控制建設推動單位財務管理、預算管理、績效管理或者單位內部管理提質增效。在我看來，內部控制并不能獨立存在。試想一下，脫離具體的管理或業(yè)務場景，比如預算管理、財務收支、政府采購或資產管理等，內部控制能自己獨立存在嗎？不能！內部控制是一種方法論，能夠為包括預算管理在內的各項經濟活動以及包括安全生產、行政審批、教學科研管理等在內各項業(yè)務活動賦能?；谏鲜稣J識，我最關注的兩個方面，一是標準庫和案例庫建設，二是內控信息化建設的規(guī)范標準建設。

肖紅英：我們認為對于“十四五”階段的行政事業(yè)單位內部控制應從如下方面來準確把握其定位：一是有利于加強單位內部會計監(jiān)督。行政事業(yè)單位內部控制體系建設與完善過程中，應通過外規(guī)內化將會計監(jiān)督關注要點通過流程梳理、風險識別與控制措施設計明確到相應的部門與崗位，為內部會計監(jiān)督建立一個良好的管理基礎。二是有利于有效開展風險防控。行政事業(yè)單位在內部控制規(guī)范建設、內部控制報告與落地實施過程中，能夠建立單位所面臨的不確定性風險與確定性風險的體系的防控機制，提升單位風險防控能力。三是有利于確保財務報告真實完整。政府會計改革相關政策的全面有效推行，迫切需要行政事業(yè)單位能夠建立與財務及相關信息可靠性適應的內部控制體系。

為持續(xù)推進行政事業(yè)單位內控質效提升，我們最關心關注的從如下方面發(fā)力：首先，推動各級政府部門重視內控，全面推行內部控制管理。行政事業(yè)單位的內部控制是一把手工程，也是系統(tǒng)工程，內部控制通過建立目標、執(zhí)行、監(jiān)控與改進的閉環(huán)管理體系，將提升行政事業(yè)單位管理的目標性與科學性?！蛾P于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》指出，各單位要“逐步將控制對象從經濟活動層面拓展到全部業(yè)務活動和內部權力運行，到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應的，權責一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學的內部控制體系”。據(jù)我們了解，目前教育、衛(wèi)生等幾個部門提出了六大經濟業(yè)務活動之外的其他業(yè)務活動的內控建設要求，多數(shù)行政事業(yè)單位仍局限于六大經濟業(yè)務活動層面的內控建設與規(guī)范。因此單位的內部控制工作仍然局限在財務部門，未能擴展到其他部門，未能引起單位各級領導的足夠重視。建議將內控工作推廣到非經濟業(yè)務活動，并且上升到各級政府部門關注的高度，建立從過程導向結果的涵蓋單位所有業(yè)務活動的目標明確、風險可控、職權明晰、流程清晰的內控體系。其次，為推進行政事業(yè)單位數(shù)字化水平，需充分發(fā)揮業(yè)財融合的作用。行政事業(yè)單位的財務系統(tǒng)方面的建設擁有一定的基礎，但是業(yè)務系統(tǒng)方面的建設存在比較大的空白。為了發(fā)揮內控體系提高單位活動效率效果的作用，建議推動行政事業(yè)單位業(yè)務系統(tǒng)的構建與完善，在此基礎上，再進一步推動業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)的融合，為提升行政事業(yè)單位的治理水平奠定信息化與數(shù)字化基礎。再次，發(fā)揮審計監(jiān)督作用，推動內控水平提升。建議通過建立針對行政事業(yè)單位內部控制的審計機制來推動行政事業(yè)單位內控水平的提升。

主持人：財政部門一方面要持續(xù)提升自身財政內控建設水平，另一方面通過加強對單位內控建設指導實施、監(jiān)督檢查等手段，保障推進單位內控質效提升，在會計改革發(fā)展“十四五”規(guī)劃解讀文件中還指出“各級財政部門要總結提煉行政事業(yè)單位內部控制建設典型案例和先進經驗，開展行政事業(yè)單位內部控制案例庫建設，供有關行政事業(yè)單位開展內部控制建設時參考借鑒”，那么在您看來新形勢下，財政部門為保障推進行政事業(yè)單位內部控制建設、提升內控實施效果，還應從哪些方面著力？談談您的想法建議。

陳涵：近年來，財政部不斷建立健全我國企業(yè)和行政事業(yè)單位內部控制標準體系。早在2012年，財政部就印發(fā)了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，2016年又發(fā)布了《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》，2017年還制定了《行政事業(yè)單位內部控制報告管理制度（試行）》，之后每年都組織開展行政事業(yè)單位內部控制報告編制工作，通過“以報促建”的方式，指導各級行政事業(yè)單位不斷加強內部控制建設。據(jù)不完全統(tǒng)計，2021年共匯總單位內部控制報告56萬余份，內控編報工作呈現(xiàn)報告數(shù)量逐年上升、編報效率大幅提高、報告質量穩(wěn)步改善的特點，內部控制在服務財政直達資金規(guī)范使用、預算績效管理、政府過緊日子、政府會計改革方面發(fā)揮了重要基礎作用。但在取得階段性成效的同時，發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內部控制建設還存在一些問題，比如內部控制規(guī)范體系還不完善，有的單位特別是基層行政事業(yè)單位內控信息化程度還較低，還有些單位內部控制建設流于形式，還存在“重制度、輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。針對以上問題，可以從以下幾個方面發(fā)力：一是針對內部控制規(guī)范體系還不完善問題，各行業(yè)主管部門加強統(tǒng)籌協(xié)調、明確職責分工，加強內部控制相關法治建設，進一步健全行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范體系；二是針對有的單位特別是基層內控信息化程度較低問題，鼓勵、支持各基層行政事業(yè)單位加強內部控制信息化配套建設，充分利用信息化手段，將各項控制措施嵌入信息系統(tǒng)中，推動內部控制規(guī)范有效實施，不斷提升單位內部控制水平；三是針對“重制度、輕執(zhí)行”問題，財政部門加強對各單位內部控制建設與實施工作的監(jiān)督檢查，推動內部控制與審計、巡視、紀檢監(jiān)察等其他監(jiān)督方式的有效貫通，形成監(jiān)督合力。同時將內部控制監(jiān)督評價結果作為預算安排、績效考核評價、責任追究等工作的重要參考，進一步提升財會監(jiān)督的威懾力和影響力。

伊安紅：一是推進建立協(xié)調機制。內部控制建設是一項系統(tǒng)工程，也是一項長期的工作任務，是各級財政部門、各行政事業(yè)單位和各相關部門的共同責任。建議財政部協(xié)商審計等相關部門，充分運用巡視、審計監(jiān)督等部門的協(xié)同監(jiān)管效應，共同推進行政事業(yè)單位內部控制建設。二是組織經驗交流活動。各地財政會計管理部門在推動行政事業(yè)單位內部控制建設中，經常遇到很多困難疑惑。建議采取形式多樣的方式方法，搭建平臺或利用媒體開展內部控制實施經驗交流活動，傳播成功經驗，介紹優(yōu)秀案例，教輔新方法新措施，全面推動行政事業(yè)單位內部控制制度建立健全。三是加強內控分類管理。目前全國各行業(yè)均在建立健全各自的內控制度，自主研發(fā)內控流程和操作規(guī)范，重復耗費大量人力物力。建議從部委層面牽頭組織制定科學規(guī)范的行業(yè)內控操作規(guī)程，區(qū)分單位規(guī)模，采取分類指標設定，便于同行業(yè)統(tǒng)一參考使用。部分規(guī)模小的單位人員較少，其現(xiàn)行內控管理體系覆蓋面有限、可執(zhí)行度不高，建議對不同規(guī)模的單位采取分類設定風險指標，差別管理的方式進行內控風險評定控制。四是強化信息平臺建設。建議財政部牽頭探索行政事業(yè)單位內部控制信息化，將內控有效嵌入財政信息一體化平臺，提高數(shù)據(jù)的集中性和使用效率，有效發(fā)揮內控監(jiān)督的作用。五是建設內控評價標準體系。行政事業(yè)單位的內部控制建設項目缺乏權威機構和權威標準評價體系，單位內控制度體系建立后，無法進行客觀科學的評價，給項目驗收完工和有效執(zhí)行帶來困難。建議財政部出臺相關驗收標準，方便單位全面評價單位內控制度建設情況。

唐大鵬：應當說，財政部門作為行政事業(yè)單位經濟活動上位制度的制定者，設計對經濟資源分配和使用的規(guī)則，應當進一步提高政治站位和責任擔當意識，將單位內控作為財政內控的延伸。具體如下：第一，優(yōu)化和完善財政部門出臺制度中關于財政內部和部門單位的經濟活動管理標準，增加以崗位職責權限和業(yè)務流程表單落實落細的相關規(guī)定。第二，繪制從財政資源分配到部門單位資源使用的大流程，防止割裂管理導致的風險轉移和加大問題，并建議作為預算執(zhí)行監(jiān)督的重要標準和依據(jù)。

聶興凱：財政部門在整個國家治理層面有些類似于國家的會計，財政部門如果要發(fā)揮作用，建議從以下三個層面入手：首先，財政部門在行政序列中，可以加強和審計部門、人社部門的合作，審計部門檢查內部控制的設計和實施效果，其信息反饋給財政和人社等單位的業(yè)務部門，對沒有落實好內部控制體系建設和實施的單位采取懲罰性措施，對個人采取行政或經濟懲罰等。如果可能，在加強黨對一切工作的領導這一精神指引下，內部控制建設和實施的信息，傳遞給組織部門和紀委，作為這些部門選人用人等決策的依據(jù)，實現(xiàn)國家各類監(jiān)督體系的整合，降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督效率。其次，在財政部門內部，內部控制體系建設與絕大部分的內設機構相關，如何劃分分管會計的內設機構與其他機構之間的分工，避免分管業(yè)務的內設機構認為內部控制的手伸得過長，同時，加強部門間協(xié)同。最后，單位內部大都成立了內部控制領導小組，但是對于內部控制體系建設的效果由誰來評估，很多單位直接由財務部門實施，這一做法違反了不相容職責相分離的原理。部分行政事業(yè)單位沒有內部審計部門和人員，即便有審計人員也是掛靠在其他部門之下，監(jiān)督評價內部控制體系的建設和實施的力度顯著不足。單獨成立內部控制部門，只有在規(guī)模達到一定程度的單位才有實現(xiàn)的可能。因此，建議各單位由紀委書記牽頭，由內審人員對單位內部控制的建設和實施情況進行評價，指出缺陷并提出優(yōu)化措施，落實到責任人，是大部分單位的可行做法。

楊興龍：預算管理一體化系統(tǒng)在全國省級政府的上線為推動行政事業(yè)單位內部控制轉型升級提供了一次絕好的機會。預算管理一體化改革的實質是通過“系統(tǒng)校驗系統(tǒng)”和“規(guī)則嵌入”等方式形成了以預算指標為核心的閉環(huán)管控，形成了單位預算編制及預算執(zhí)行能力建設的“倒逼機制”：單位不能夯實項目庫建設、單位預算編制與實際履職行為出現(xiàn)較大偏差所導致的預算調劑，以及單位無法通過預算指標有效控制業(yè)務活動發(fā)生等所導致的功能科目使用錯誤等，都將在預算管理一體化系統(tǒng)留痕，變成可監(jiān)測、可評價的指標，這些問題都需要通過開展內部控制建設進一步規(guī)范和完善項目庫管理、預算編制管理、預算指標管理、事前審批、報銷管理等各關鍵環(huán)節(jié)來解決。

具體到財政部門，最迫切的可能是要在頂層設計實現(xiàn)幾個相關部門的協(xié)同。比如：財政部門分管會計工作的機構和監(jiān)督工作的機構各自負責行政事業(yè)單位內部控制和財政管理內部控制的建設實施，一段時期以來，兩項工作獨立開展，都取得了顯著的成效，但也逐步遇到瓶頸，尤其到了區(qū)縣一級政府，行政事業(yè)單位內部控制建設中的各項經濟活動幾乎都與財政管理業(yè)務密切相關——行政事業(yè)單位內部控制建設中的痛點問題尤其涉及標準梳理及建設，往往需要通過財政部門財政管理流程優(yōu)化或標準明確來解決和落實；同樣的，財政部門財政管理中的問題及風險點，往往在行政事業(yè)單位經濟活動運行過程中才能充分體現(xiàn)?？傊?，二者協(xié)同推進則事半功倍，二者分而治之則事倍功半。

肖紅英：財政部門可以推動行政事業(yè)單位深入構建與提升預算績效管理水平相適應的內部控制體系。提升全面預算績效管理水平是行政事業(yè)單位內部控制的重要目的。建議可以由財政部門牽頭，推動各部門分步驟建立與全面提升預算績效管理水平相適應的內部控制體系：第一步，結合各級財政資金的申請與下達，要求各部門結合單位戰(zhàn)略、履職要求，設立績效管理目標并建立績效評價指標、明確預算資金使用與績效管理責任；第二步，在預算資金使用階段，要求各單位建立并完善與各類資金使用配套的內控流程、風控要求，確保職責清晰、權限明確、流轉通暢；第三步，在預算資金使用階段，要求各單位對預算支出進度與全過程績效情況進行監(jiān)測與匯報，從而推動各單位建立規(guī)范的業(yè)務流程與信息匯報機制，確保資金使用的安全性與有效性；第四步，財政部門可推動各單位業(yè)務、預算與財務信息系統(tǒng)進行升級改造，解決數(shù)據(jù)的標準化、內部信息系統(tǒng)間互聯(lián)互通和內部信息系統(tǒng)與外部信息系統(tǒng)間連通三大問題；第五步，推動各單位對“業(yè)務流、管理流與信息流”進行“三流合一”設計，實現(xiàn)對各部門預算績效管理目標的實時監(jiān)控。

財政部門與主管部門內部各處室聯(lián)動推動內部控制建立與完善。建議財政部門結合內部控制由經濟業(yè)務活動內控向非經濟業(yè)務活動內部控制的全面推動，進一步推動財政部門內部以及業(yè)務主管部門內部構建各業(yè)務處室聯(lián)動的工作機制，真正發(fā)揮內控體系建設、評價、監(jiān)督、維護機制在提升行政事業(yè)單位管理制度化、制度流程化、流程表單化與表單信息化中的作用，全面提升行政事業(yè)單位的內部管理水平。

內控報告評分規(guī)則中，適當增加反映內控效果的負面清單指標。建議行政事業(yè)單位的內控報告評分規(guī)則中增加針對單位內控失效時的負面清單列舉，從而提升內控報告質量。例如可以適當增加諸如：單位出現(xiàn)管理層廉潔風險、單位對外報送的財務及相關報告多次修改、單位財政預算資金使用缺乏預算績效等問題時，應顯著影響單位的內控報告評分，從而敦促各單位各項管理工作的日趨規(guī)范?！?/p>