稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的促進(jìn)作用

陳偉棟

摘 要：當(dāng)前，科學(xué)技術(shù)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用更加突出，利用企業(yè)科技創(chuàng)新有利于推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，這是擺在國(guó)家有關(guān)部門面前的主要任務(wù)，為了有效激勵(lì)企業(yè)大膽實(shí)行技術(shù)創(chuàng)新，國(guó)家政府部門制訂了大量合理的激勵(lì)政策，希望能夠順利解決這一問(wèn)題。本文主要研究了稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)作用，首先指出了我國(guó)稅收優(yōu)惠政策在支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中存在的不足，接著提出了合理的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠;企業(yè)創(chuàng)新;促進(jìn)

當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)一體化發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制急需進(jìn)行改革，為了幫助企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)中居于有利地位，則需通過(guò)各種措施促使企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新，為提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力夯實(shí)根基，同時(shí)能夠幫助國(guó)家轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。及時(shí)制訂稅收優(yōu)惠政策可以有效保證企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新取得優(yōu)異成果，提升我國(guó)整體技術(shù)能力，這一觀點(diǎn)當(dāng)前已經(jīng)得到人們的普遍認(rèn)同。雖然我國(guó)針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新已經(jīng)制訂了較為完善的稅收優(yōu)惠政策，但與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比依然存在一定差距，還需及時(shí)采取各項(xiàng)措施予以處理。所以當(dāng)前我國(guó)稅收制度改革的重要任務(wù)就是力爭(zhēng)短時(shí)間內(nèi)創(chuàng)建一個(gè)完善的稅收優(yōu)惠制度，從而促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的順利實(shí)施。

一、稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新中的功能

（一）有利于解決企業(yè)創(chuàng)新的資金短缺問(wèn)題

針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制訂合理的稅收優(yōu)惠政策，可以保證企業(yè)在獲得運(yùn)行資金方面直接受益，從而將充足資金投放于技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域，為實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新夯實(shí)根基?？v觀我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，可發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)信貸工作依然暴露出各種各樣的問(wèn)題，企業(yè)要想自國(guó)家金融部門獲得資金支持面臨著諸多困難與阻力，因此制約著企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的順利開(kāi)展，尤其是一些中小企業(yè)，他們更不可能自銀行部門獲得貸款，由于中小企業(yè)規(guī)模較小、發(fā)展過(guò)程中存在著大量不確定性因素，所以他們更不可能通過(guò)上市等方法籌得資金。由于嚴(yán)重缺少運(yùn)行資金，所以中小企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新難上加難。及時(shí)推出稅收優(yōu)惠政策可以幫助這些企業(yè)減少稅費(fèi)支出，直接獲得一定數(shù)量的資金，值得提出的是，針對(duì)企業(yè)制訂稅收優(yōu)惠政策能夠有效吸引企業(yè)投資者，幫助企業(yè)獲得數(shù)量更為豐富的資金，展現(xiàn)良好的企業(yè)形象，為企業(yè)完成融資創(chuàng)造大量機(jī)會(huì)，這種方法也是實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資金最佳配置的策略之一。

（二）有利于減少企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成本

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，必須要掌握先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)與豐富的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還需擁有充足的資金支持，才能通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新為社會(huì)公眾提供新產(chǎn)品與新工藝，技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中會(huì)引入新技術(shù)新知識(shí)。新技術(shù)新知識(shí)屬于出現(xiàn)時(shí)間不長(zhǎng)的公共物品，其帶有明顯的公共物品特點(diǎn)，只要屬于生活在社會(huì)中的民眾，則擁有使用此公共物品的權(quán)利，但需要指出的是，新技術(shù)研發(fā)人員不得對(duì)使用新技術(shù)的人員收取任何費(fèi)用。也可以認(rèn)為，在企業(yè)利用全面研究與探索掌握新技術(shù)后，會(huì)在同行業(yè)中出現(xiàn)大量新技術(shù)模仿者，他們會(huì)在短時(shí)間內(nèi)爭(zhēng)相推出與其相似或相同的產(chǎn)品，此類技術(shù)創(chuàng)新具有較快的傳播速度，會(huì)帶動(dòng)新技術(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)的快速運(yùn)行。利用建立合理的稅收優(yōu)惠政策可以為技術(shù)創(chuàng)新指明方向，利用國(guó)家法律幫助企業(yè)減少技術(shù)創(chuàng)新成本，促使新技術(shù)研發(fā)企業(yè)獲得較高收益，保證技術(shù)創(chuàng)新的全面展開(kāi)。

二、稅收優(yōu)惠政策不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用

當(dāng)前實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策不具備較強(qiáng)的針對(duì)性與合理性，優(yōu)惠政策中重點(diǎn)不突出，一味關(guān)注新產(chǎn)品研發(fā)，而忽略了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資金投入問(wèn)題，過(guò)于關(guān)注企業(yè)科技創(chuàng)新的成果，而不能將科技創(chuàng)新成果應(yīng)用于實(shí)際生產(chǎn)當(dāng)中。

（一）稅收優(yōu)惠方式過(guò)于簡(jiǎn)單

稅收優(yōu)惠方式主要表現(xiàn)為減免稅費(fèi)，而不能關(guān)注企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中的研發(fā)費(fèi)用減免問(wèn)題、固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題、投資減免問(wèn)題、延長(zhǎng)繳稅時(shí)間等各個(gè)方面，因此嚴(yán)重制約著企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提升，減免稅費(fèi)還需在企業(yè)完成技術(shù)創(chuàng)新以后實(shí)行，屬于企業(yè)先投資后受益的行為，所以不能有效激勵(lì)企業(yè)大膽開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新，影響著企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平的快速提升，而且還可能出現(xiàn)資金流失等問(wèn)題。

（二）不能準(zhǔn)確確定稅收優(yōu)惠對(duì)象

不管是高新技術(shù)企業(yè)還是一般企業(yè)，其要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展必須要實(shí)行技術(shù)創(chuàng)新。因此在制訂稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，要將注意力集中于項(xiàng)目方面而不能過(guò)于關(guān)注企業(yè)的其它方面。只要企業(yè)開(kāi)展的技術(shù)創(chuàng)新行為能夠推動(dòng)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展則將其納入稅收優(yōu)惠范圍之內(nèi)。但當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策一味關(guān)注企業(yè)本身，而不能將真實(shí)技術(shù)項(xiàng)目置于重要地位，可能會(huì)導(dǎo)致優(yōu)惠政策不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，假如認(rèn)為企業(yè)屬于高新技術(shù)型企業(yè)，那么其居于技術(shù)創(chuàng)新之外的收益也處于稅收優(yōu)惠范圍之內(nèi)，會(huì)導(dǎo)致大量企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)脫離稅收優(yōu)惠范圍。

（三）稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)不合理

自當(dāng)前稅收優(yōu)惠情況進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前實(shí)行的稅收政策關(guān)注企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的力度較大，如2020年稅收優(yōu)惠總量中，技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠則占到了10%以上。技術(shù)創(chuàng)新是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期堅(jiān)持的工作，其實(shí)施過(guò)程中存在著大量不確定性因素，但我國(guó)當(dāng)前在制訂稅收優(yōu)惠政策時(shí)并沒(méi)有意識(shí)到其中的不確定性因素，還存在大量應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目與內(nèi)容不能包含其中，表明稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題。分析企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的過(guò)程，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)稅收政策只存在于商品化時(shí)期，而且也不能全面評(píng)估企業(yè)在技術(shù)研發(fā)方面的投資情況與產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中的失敗現(xiàn)象，以致稅收優(yōu)惠政策不合理。再有，我國(guó)當(dāng)前具備的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制還不完善，關(guān)于激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)投資政策還沒(méi)有推出，在創(chuàng)業(yè)投資等各類風(fēng)險(xiǎn)投資方面還只能應(yīng)用一般的稅收優(yōu)惠政策，還沒(méi)有制訂專門的優(yōu)惠措施，這對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資比例的增加具有較大的制約作用。

（四）稅收激勵(lì)政策不能發(fā)揮應(yīng)有的管理作用

在當(dāng)前實(shí)行的稅收激勵(lì)優(yōu)惠政策當(dāng)中，去除地方政府制訂的優(yōu)惠政策，只國(guó)務(wù)院制訂的各種優(yōu)惠政策就具備較大的數(shù)量，但因?yàn)闆](méi)有對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格審核，因此存在著有關(guān)條款相互沖突的問(wèn)題。而且在實(shí)際落實(shí)過(guò)程中，因?yàn)樾枰?jīng)過(guò)層層審核、而且審核標(biāo)準(zhǔn)不一致，上級(jí)稅務(wù)部門審核過(guò)程中，因?yàn)椴涣私馄髽I(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，只對(duì)企業(yè)上報(bào)的有關(guān)材料進(jìn)行審核，所以其管理作用形同虛設(shè)，以致優(yōu)惠政策不能對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生較強(qiáng)的促進(jìn)作用，不能真正發(fā)揮自身的支持功能。

三、制訂完善稅收優(yōu)惠政策的方法

國(guó)家政府部門已經(jīng)意識(shí)到通過(guò)制訂稅收優(yōu)惠政策來(lái)激勵(lì)企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新的作用，在制訂稅收優(yōu)惠政策方面做出了不懈努力。但要意識(shí)到通過(guò)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，務(wù)必要謹(jǐn)慎制訂有關(guān)稅收政策，全面考慮實(shí)施過(guò)程與實(shí)施范圍，保證政策真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（一）制訂完善的稅法體系

當(dāng)前關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策均是通過(guò)對(duì)原有稅收法規(guī)條款的修改與補(bǔ)充而形成的，而且沒(méi)有集中體現(xiàn)在我國(guó)有關(guān)法律的某一章或某一節(jié)，大多分散在各類稅收法規(guī)或文件當(dāng)中，一定數(shù)量的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)行過(guò)程中不斷修改。因此要力爭(zhēng)短時(shí)間內(nèi)制訂完善的稅法體系，將當(dāng)前已經(jīng)成熟的有關(guān)法規(guī)上升為國(guó)家法律，使稅收優(yōu)惠具有一定的法律權(quán)威性。要結(jié)合企業(yè)不同發(fā)展時(shí)期，專門制訂較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)適用的稅收優(yōu)惠政策。結(jié)合技術(shù)創(chuàng)新不同階段的表現(xiàn)，對(duì)當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策及時(shí)調(diào)整，保證其貫穿于技術(shù)創(chuàng)新的全過(guò)程。

（二）完成增值稅轉(zhuǎn)型

要防止生產(chǎn)增值稅對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生不必要的影響，要盡快推行消費(fèi)增值稅，并將全部交易對(duì)象納入增值稅范圍，防止抵扣鏈出現(xiàn)問(wèn)題。但分析我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)增值稅要想實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型存在著二個(gè)問(wèn)題：第一，轉(zhuǎn)型范圍過(guò)大是否會(huì)引發(fā)投資的無(wú)限增大、出現(xiàn)投資過(guò)熱的問(wèn)題。第二，要對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新給予大力支持，就要防止出現(xiàn)重復(fù)收取稅費(fèi)的問(wèn)題。大量專家學(xué)者認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型可在有限范圍內(nèi)進(jìn)行。指的是只針對(duì)企業(yè)引進(jìn)的機(jī)器設(shè)備減免一定數(shù)量的稅費(fèi)，對(duì)于廠房等固定資產(chǎn)的投資不予以減免。在企業(yè)全部投資當(dāng)中，機(jī)器設(shè)備所占投資只有20%，因此實(shí)行有限的增值稅轉(zhuǎn)型不能對(duì)投資形成較強(qiáng)刺激，同時(shí)可能會(huì)增加企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的投資。

（三）優(yōu)化企業(yè)所得稅制

結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的特點(diǎn)與實(shí)際情況，選擇意義突出的項(xiàng)目給予大量稅費(fèi)減免，從而大力支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。第一，增大研發(fā)費(fèi)用減免數(shù)量。在針對(duì)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠時(shí)，不但要擺脫所得制因素的影響，而且也不需受企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的干擾，不考慮內(nèi)外資情況，也不考慮企業(yè)是否獲利，只要企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新滿足有關(guān)條件，則在年初給予稅費(fèi)減免。第二，折舊方法。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中引進(jìn)的新設(shè)備新工具等均可實(shí)行加帶折舊法。同時(shí)針對(duì)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的環(huán)保設(shè)施、引進(jìn)國(guó)產(chǎn)軟件與開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)資本投資等行為給予稅費(fèi)減免，可以幫助企業(yè)短時(shí)間內(nèi)收回投資，加快企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)的速度。

（四）加快技術(shù)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，因此制訂稅收優(yōu)惠政策時(shí)要考慮風(fēng)險(xiǎn)投資問(wèn)題，幫助企業(yè)強(qiáng)化技術(shù)創(chuàng)新能力。第一，實(shí)行準(zhǔn)備金制度。鼓勵(lì)企業(yè)尤其是具有廣闊發(fā)展空間的中小企業(yè)，將產(chǎn)品收益的一部分作為技術(shù)研發(fā)資金，可以在技術(shù)開(kāi)發(fā)失利時(shí)起到補(bǔ)充資金的作用，同時(shí)嚴(yán)格規(guī)定技術(shù)研發(fā)準(zhǔn)備金必須用于新技術(shù)研發(fā)、技術(shù)人員培訓(xùn)等，一旦發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)備金用于其他方面則督促其補(bǔ)充完整并對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。第二，制訂稅收傾斜政策，支持風(fēng)險(xiǎn)投資。減免企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新而獲得的風(fēng)險(xiǎn)投資有關(guān)稅費(fèi)，在確定企業(yè)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資而獲得利潤(rùn)后為其減免稅費(fèi)，減免社會(huì)民眾的風(fēng)險(xiǎn)投資收益稅費(fèi)等，來(lái)大力鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)投資，為技術(shù)創(chuàng)新夯實(shí)根基。

（五）合理調(diào)整營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)稅收中表現(xiàn)突出，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展過(guò)程中，關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策可以保證企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的順利實(shí)施。第一，針對(duì)企業(yè)相互間科技成果的流轉(zhuǎn)不收取營(yíng)業(yè)稅，鼓勵(lì)企業(yè)在科技創(chuàng)新方面加大投入，幫助其實(shí)現(xiàn)科技成果的快速轉(zhuǎn)化。第二，針對(duì)企業(yè)引進(jìn)科研設(shè)備不收取營(yíng)業(yè)稅，保證科研設(shè)備發(fā)揮最大的作用。

（六）培養(yǎng)高科技人才

企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新的核心要素是擁有高素質(zhì)人才，所以制訂稅收優(yōu)惠政策時(shí)還需關(guān)注學(xué)校教育、成人教育與員工培訓(xùn)等各種形式的教育問(wèn)題。針對(duì)民間辦學(xué)與社會(huì)捐資辦學(xué)等行為給予一定的稅費(fèi)減免，對(duì)社會(huì)各界有識(shí)之士針對(duì)教育培訓(xùn)部門提供的捐贈(zèng)數(shù)量不設(shè)最高限額，不收取任何稅費(fèi)。逐步增加職工繼續(xù)教育經(jīng)費(fèi)支出，支持企業(yè)通過(guò)員工培訓(xùn)宣傳國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。再有，稅收優(yōu)惠政策還需考慮個(gè)人需求，針對(duì)技術(shù)人員個(gè)人制訂合理的稅收政策，要意識(shí)到現(xiàn)代家庭在教育方面的投入問(wèn)題、科技人員創(chuàng)新積極性問(wèn)題等，支持個(gè)人在教育方面加大投資力度，為企業(yè)培養(yǎng)高科技人才。

四、結(jié)論

總之，稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新當(dāng)中表現(xiàn)出顯著的促進(jìn)作用，制訂完善的稅收優(yōu)惠政策是保證企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)順利實(shí)施的關(guān)鍵。所以國(guó)家政府部門要大力關(guān)注稅法體系的創(chuàng)建、增值稅轉(zhuǎn)型、優(yōu)化企業(yè)所得稅、創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化、高科技人才培養(yǎng)等諸多內(nèi)容，力爭(zhēng)短時(shí)間內(nèi)創(chuàng)建一個(gè)完善的稅收優(yōu)惠政策體系，為企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新夯實(shí)基礎(chǔ)，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

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