內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型

陸聞艷 趙磊

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的大形勢下，企業(yè)為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，都在尋找轉(zhuǎn)型方式，促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢的日趨復(fù)雜、數(shù)據(jù)規(guī)模的急劇增長，內(nèi)部審計(jì)也在專業(yè)化、信息化、程序化發(fā)展中，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求逐漸提高。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正面臨著更高的要求，需要在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、公司治理結(jié)構(gòu)完善、成本控制、戰(zhàn)略決策、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等領(lǐng)域發(fā)揮重要作用。

國家審計(jì)署明確要求內(nèi)部審計(jì)不僅要發(fā)揮傳統(tǒng)監(jiān)督職能，還要積極探索在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及公司治理、戰(zhàn)略發(fā)展等方面問題。但仍有大量企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)局限于發(fā)揮傳統(tǒng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，專注于財(cái)務(wù)審計(jì)、離任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)核算審計(jì)等傳統(tǒng)領(lǐng)域。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)被提出，更多的管理者也逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，提升內(nèi)部審計(jì)附加值，把審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的有效動(dòng)力，逐步達(dá)成共識(shí)。更重要的是如何充分發(fā)揮原有審計(jì)機(jī)構(gòu)有效資源，利用大量優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員為企業(yè)管理層提供有價(jià)值的建議、報(bào)告，為經(jīng)濟(jì)組織帶來更大的經(jīng)濟(jì)利益和增值服務(wù)已經(jīng)成為亟待深入研究的課題。

一、內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的含義

新頒布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容、執(zhí)行規(guī)范、審計(jì)流程以及審計(jì)發(fā)揮作用作了進(jìn)一步地明確和規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)要求通過建立一系列管理規(guī)定來完善企業(yè)組織治理、經(jīng)營活動(dòng)等內(nèi)容，幫助企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要，對(duì)企業(yè)運(yùn)營與財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行改進(jìn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與生產(chǎn)運(yùn)營一體化建設(shè)，從而提高企業(yè)在行業(yè)中的競爭力。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)就是要充分利用企業(yè)經(jīng)營資料的搜集、專業(yè)審計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)決策的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、企業(yè)資產(chǎn)的保值增值評(píng)價(jià)、企業(yè)戰(zhàn)略的完善與合理鑒別，產(chǎn)出一系列對(duì)企業(yè)工作有指導(dǎo)性的報(bào)告與建議，推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的改革創(chuàng)新。

二、內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)對(duì)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型的重要意義

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部具有獨(dú)立性的部門，包含在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，必然要發(fā)揮其職能作用。從宏觀角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和外部風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行有效識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，避免出現(xiàn)類似于安然事件的爆發(fā)對(duì)企業(yè)致命影響。企業(yè)治理通常要立足于戰(zhàn)略層面，為企業(yè)制定各種發(fā)展目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督管理部門可以解決各部門協(xié)調(diào)發(fā)展中職能不對(duì)稱問題，有效發(fā)揮獨(dú)立性咨詢功能，為管理層的決策提供更加客觀公正的建議，減少?zèng)Q策失誤的可能性，有助于企業(yè)形成積極的發(fā)展文化，激發(fā)全體員工的積極性為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更大價(jià)值。

三、內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)存在的問題

1.企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不夠。目前國有企業(yè)已經(jīng)建立比較獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)，基本建立了適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展的多樣化管理體制機(jī)制，規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部控制體系，培養(yǎng)了大量具有成熟工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人才。但是民營企業(yè)，仍然依靠外部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展法律規(guī)定的業(yè)務(wù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)建設(shè)不充分不完全，缺乏獨(dú)立的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，內(nèi)部治理和外部風(fēng)險(xiǎn)防范缺乏有效風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)轉(zhuǎn)型力度不夠。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重心依然集中在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域。在國家政策方針明確提出內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變的要求下，國有企業(yè)已經(jīng)積極開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和形式多樣的專項(xiàng)審計(jì)。

但是由于部分企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不充分，造成人力、物力投入較少，審計(jì)人才培訓(xùn)重視不足，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)表面看是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性增值服務(wù)，實(shí)際上仍然停留在基礎(chǔ)財(cái)務(wù)審計(jì)中，沒有對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理發(fā)揮作用，與國際先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)水平間仍然存在著較大的差距。甚至仍有企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)意識(shí)，或者只停留在喊口號(hào)階段，沒有落實(shí)到實(shí)際工作中去。

3.內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的咨詢范圍和審計(jì)成果缺乏。在公司發(fā)展中，增值型審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過咨詢功能發(fā)揮獨(dú)立性作用?，F(xiàn)實(shí)中，能夠提供內(nèi)部審計(jì)咨詢?cè)鲋捣?wù)能力的企業(yè)較少，發(fā)揮審計(jì)增值功效的專業(yè)人才缺乏，能夠提供增值服務(wù)的審計(jì)成果少，不能為公司發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效支撐?？傊褪莾?nèi)部審計(jì)咨詢?cè)鲋捣?wù)發(fā)展滯后，咨詢技術(shù)、服務(wù)人才、增值服務(wù)水平和經(jīng)驗(yàn)都嚴(yán)重不足，增值服務(wù)低端化和形式化較為嚴(yán)重，無法滿足企業(yè)發(fā)展需要。

4.內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)業(yè)儲(chǔ)備不足，定位模糊。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由于人員配備不到位，年齡結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致開展內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)力不從心。要想提供高質(zhì)量審計(jì)增值服務(wù)，除了需要配備財(cái)務(wù)人員外，還需要配備懂生產(chǎn)經(jīng)營、市場銷售、物資管理、投資計(jì)劃等相關(guān)專業(yè)的人員，缺乏綜合性專業(yè)化人才，難以提供高質(zhì)量審計(jì)增值服務(wù)。往往企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理情況，這種傳統(tǒng)定位，使得內(nèi)部審計(jì)人員提供審計(jì)增值服務(wù)偏重于業(yè)務(wù)真實(shí)性及合規(guī)性的確認(rèn)，造成審計(jì)咨詢定位模糊，難以用全局戰(zhàn)略眼光發(fā)現(xiàn)問題，提出建議。

四、如何轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，提升增值服務(wù)水平

1.轉(zhuǎn)變觀念，促使內(nèi)部審計(jì)向增值服務(wù)轉(zhuǎn)型。充分認(rèn)識(shí)監(jiān)督檢查與增值服務(wù)的關(guān)系，在做好傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)，拓展內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)意識(shí)。國際審計(jì)咨詢水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國內(nèi)，我們要認(rèn)清形勢，要普及審計(jì)工作新理念，既要開展對(duì)執(zhí)行有關(guān)規(guī)章制度的檢查，又要提供改善企業(yè)運(yùn)營環(huán)境，防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)整體利益的增值咨詢服務(wù)。要在觀念上確立，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供更好的服務(wù)。這就需要，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)不能局限于總是事后審查，要對(duì)企業(yè)全方位的生產(chǎn)經(jīng)營、戰(zhàn)略投資、資產(chǎn)計(jì)劃開展咨詢服務(wù)，既要對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，又要促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)有序開展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值保值增值，經(jīng)濟(jì)利益最大化。

2.探索和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)模式。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重心要向增值服務(wù)模式轉(zhuǎn)型，就需要在原有審計(jì)檢查監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，擴(kuò)展提出解決問題的思路和改進(jìn)措施上下功夫，樹立為企業(yè)提供增值服務(wù)的服務(wù)意識(shí)和理念，真正以平等協(xié)商的態(tài)度，以專業(yè)的技術(shù)理論，為企業(yè)內(nèi)部管理提供有效支撐，使其真正感受到被理解和信任。審計(jì)人員要探索審計(jì)服務(wù)模式，有針對(duì)性地開展審計(jì)調(diào)查，充分了解企業(yè)存在的困難，為企業(yè)管理層提供咨詢和指導(dǎo)建議，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，不僅提供問題審計(jì)底稿，還要深入挖掘存在問題的深層原因與體制機(jī)制問題，提出適用當(dāng)前政策，科學(xué)合理且具有可操作性的審計(jì)建議，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)。

3.提升內(nèi)部審計(jì)人員配備水平和綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)是依靠專業(yè)、高水平的審計(jì)人員來完成的，需要加快內(nèi)部審計(jì)人員觀念轉(zhuǎn)變、職能轉(zhuǎn)變，提升綜合素質(zhì)和理論實(shí)踐水平，同時(shí)配備各領(lǐng)域的專業(yè)人員，充分發(fā)揮審計(jì)團(tuán)隊(duì)的優(yōu)勢?？梢酝ㄟ^不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷更新理論知識(shí)，提高發(fā)現(xiàn)問題、解決問題能力。同時(shí)開展專業(yè)技術(shù)人才的財(cái)務(wù)知識(shí)和管理理論知識(shí)、審計(jì)綜合能力的培訓(xùn)，使之能夠融入審計(jì)團(tuán)隊(duì)，適應(yīng)高層次審計(jì)工作需要。內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)團(tuán)隊(duì)要跳出傳統(tǒng)審計(jì)工作思維，提升審計(jì)層次和水平，拓展創(chuàng)新審計(jì)手段、審計(jì)知識(shí)、審計(jì)方案設(shè)計(jì)，充分利用好企業(yè)審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的再加工、分析、挖掘、提煉，站在行業(yè)、全局等宏觀層面分析問題，綜合協(xié)調(diào)各部門分工，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控與預(yù)測，使審計(jì)增值服務(wù)成果得到轉(zhuǎn)化與應(yīng)用。

4.改進(jìn)審計(jì)體制機(jī)制。建立健全通用型審計(jì)增值服務(wù)機(jī)構(gòu)，形成“上下貫通、分工協(xié)作、資源共享”的內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)格局，按照規(guī)范化、集約化、專業(yè)化的原則，在行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)籌人力資源，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員和專業(yè)人員配合積極性，建立面向董事會(huì)、黨委會(huì)的審計(jì)增值服務(wù)報(bào)告制度，加強(qiáng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用效能，全方位支撐企業(yè)運(yùn)營決策，促進(jìn)資本保值增值，防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，最大限度發(fā)揮增值服務(wù)作用。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督的重要組成部分，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本保值增值是其重要目的與價(jià)值所在。傳統(tǒng)審計(jì)部門，通常以企業(yè)財(cái)務(wù)賬目規(guī)范為審計(jì)重點(diǎn)，忽略審計(jì)增值服務(wù)在管理中的重要作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)引入增值服務(wù)理念，不僅能對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效管理監(jiān)督，而且能夠改善企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提升內(nèi)部審計(jì)的附加價(jià)值。所以審計(jì)部門要與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，集中發(fā)揮審計(jì)資源，創(chuàng)新技術(shù)方法，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向增值服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)，不但能更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，更能促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)新形勢發(fā)展，創(chuàng)造更大價(jià)值。

（作者單位：中國石油化工股份有限公司石油勘探開發(fā)研究院? ?中國石化集團(tuán)共享服務(wù)有限公司東營分公司）