對事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的思考

王曉

摘 要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位也在不斷深化改革，而事業(yè)單位內(nèi)部管理對其發(fā)展至關(guān)重要，尤其是內(nèi)部審計，其質(zhì)量直接影響到事業(yè)單位能否高質(zhì)量發(fā)展。事業(yè)單位內(nèi)部審計越來越得到重視，內(nèi)部審計控制體系的建立與完善已成為大勢所趨。內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的完善對防范審計風(fēng)險、提高審計效果有著非常明顯的作用與現(xiàn)實意義。文章將深入思考事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制目前存在的問題，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部審計 質(zhì)量控制

中圖分類號：F239? 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2022）04-123-02

當(dāng)前，我國事業(yè)單位在持續(xù)深化改革，內(nèi)部審計是事業(yè)單位管理的重要部分，而審計質(zhì)量好壞會直接影響到審計工作的效果。近幾年來，我國已相繼頒布多個審計準(zhǔn)則，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則進行相應(yīng)的調(diào)整與培訓(xùn)，同時，科技飛速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)審計面臨諸多挑戰(zhàn)和機遇，事業(yè)單位要正確認(rèn)識并落實好相關(guān)準(zhǔn)則，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系建設(shè)與完善，提高整體工作效率，推動長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要內(nèi)涵

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量概述

事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量主要指事業(yè)單位內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計結(jié)果的優(yōu)劣水平。事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞，是影響事業(yè)單位防范各類風(fēng)險、提高管理水平的重要因素。一般情況下，事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量主要分為兩部分：內(nèi)部審計工作質(zhì)量、內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量。兩者均是評估內(nèi)部審計質(zhì)量的重要部分，內(nèi)部審計工作質(zhì)量主要指審計部門對某項業(yè)務(wù)進行審計過程中的審計工作質(zhì)量好壞程度;內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量主要指此業(yè)務(wù)審計工作結(jié)束后根據(jù)實際情況所作審計報告的精確性與可靠性以及所提建議的質(zhì)量狀況。

事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制主要指其內(nèi)部審計部門制定并執(zhí)行的一系列政策與程序，以保證審計質(zhì)量完全符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則，確保審計工作順利進行。通常情況下，內(nèi)部審計質(zhì)量控制主要包括內(nèi)部自我質(zhì)量控制、內(nèi)部審計督導(dǎo)和外部評價三方面。在審計工作開展前也需要完備的計劃與分工，工作時保證每個員工明確責(zé)任、各司其職，根據(jù)審計準(zhǔn)則認(rèn)真完成審計任務(wù)，保證審計質(zhì)量，完善控制體系，推動持續(xù)發(fā)展。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量特點

審計部門作為獨立部門，具有評估審查項目的職能，應(yīng)結(jié)合其自身獨具的特點加強事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的完善與改革。事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量特點具體如下：

1.系統(tǒng)性。事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的系統(tǒng)性是指多方面因素都會影響其質(zhì)量好壞，而不是單方面因素的限制。也就是說，任何方面的細(xì)節(jié)都可能影響到審計質(zhì)量的好壞，比如審計方法的合理性、審計人員的綜合素質(zhì)以及上級領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。因此，在加強事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建中，要時刻注意各個因素的影響，結(jié)合審計質(zhì)量的系統(tǒng)性特點全方位控制，提高審計效果。

2.經(jīng)濟性。事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的經(jīng)濟性是指內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部審計成本密切相關(guān)，二者呈正相關(guān)關(guān)系。也就是說，內(nèi)部審計質(zhì)量越高，需要付出的內(nèi)部審計成本也就越高，但相應(yīng)的單位整體價值和目標(biāo)實現(xiàn)的可能性就越大。根據(jù)經(jīng)濟學(xué)中的邊際效用遞減規(guī)律（一定時期內(nèi)，消費者購買其他消費品的數(shù)量不變，隨著消費者對此商品購買量的增加，其從增加的每單位商品中獲得的效用增量是逐漸遞減的），盡管內(nèi)部審計質(zhì)量仍在增加，但其增長速率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于審計成本的增長速率。因此，根據(jù)審計質(zhì)量的經(jīng)濟性，事業(yè)單位應(yīng)該在合理的審計質(zhì)量范圍內(nèi)尋找以審計成本最小為前提的審計質(zhì)量最大化的情況，實現(xiàn)單位整體價值最大化。

3.模糊性。事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量好壞是根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則評定的，然而準(zhǔn)則是較為籠統(tǒng)的文字描述，每個審計人員的理解認(rèn)知程度與角度都會存在差異，因此會因為審計人員對準(zhǔn)則的理解差異使得質(zhì)量評估中存在較大差別。同時，事業(yè)單位內(nèi)部審計環(huán)境較為復(fù)雜，在實際操作中會受到影響，在一定程度上加劇了審計質(zhì)量的模糊性。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要目標(biāo)與原則

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要目標(biāo)

任何行動都需要目標(biāo)，事業(yè)單位內(nèi)部的目標(biāo)正是內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系建立的初始動力。因為目標(biāo)的存在，才需要建立、并不斷完善控制體系。我國事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要目標(biāo)有三個：一是事業(yè)單位內(nèi)部審計必須符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則;二是事業(yè)單位內(nèi)部審計效果必須達到既定要求;三是事業(yè)單位內(nèi)部審計須保證促進單位目標(biāo)的實現(xiàn)，并可以提升整體價值。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部審計已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要以財務(wù)審計為主，提高財務(wù)報告的準(zhǔn)確度。而現(xiàn)在的內(nèi)部審計不再僅僅局限于財務(wù)，而是轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿粚徲?，目的在于督查整體工作效率及實用性、可信度，提高工作效率。因此，現(xiàn)代的事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制目標(biāo)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)的財務(wù)審計轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣哒w價值活動。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要原則

1.獨立性原則。事業(yè)單位應(yīng)該首先保證審計部門的獨立性，同時給予審計部門相應(yīng)的獨立權(quán)限，保證監(jiān)管作用的充分發(fā)揮，為其后期的審計工作提供便利。根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制的獨立性原則，不僅需要審計部門獨立，同時應(yīng)確保審計工作的獨立性，推進審計工作順利進行，提升審計工作水平，促進完成事業(yè)單位目標(biāo)。因此，獨立性原則是審計工作順利進行的基礎(chǔ)保障。

2.權(quán)威性原則。權(quán)威性原則是事業(yè)單位必須賦予的為保證審計質(zhì)量的重要舉措。目前我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，審計工作也發(fā)生了相應(yīng)變化，因此事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)實際情況及時改革與完善內(nèi)部審計工作，以確保在事業(yè)單位深化改革的今天審計工作仍可以順利進行，促進事業(yè)單位完成目標(biāo)，實現(xiàn)效益最大化與整體價值最大化。

3.有效性原則。事業(yè)單位的主要目標(biāo)是實現(xiàn)資產(chǎn)收益最大化，內(nèi)部審計應(yīng)保證事業(yè)單位的收支平衡，促進效益最大化。因此，在審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建中更應(yīng)注意最佳成本投入與經(jīng)濟效益組合，促進節(jié)約成本、提高整體價值，確保事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有效性。

4.分工協(xié)作原則。事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制的分工協(xié)作原則是指審計工作中需要審計人員分工明確并通力協(xié)作達成目標(biāo)。審計工作中應(yīng)明確個各任務(wù)與責(zé)任，充分發(fā)揮各自的職能與責(zé)任，為同一目標(biāo)相互協(xié)作，實現(xiàn)效益最大化，提升工作效率。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

目前事業(yè)單位內(nèi)部審計仍存在一些問題，制約了事業(yè)單位的改革發(fā)展。

（一）內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的高低與審計質(zhì)量的好壞程度呈正相關(guān)。近幾年來我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展使事業(yè)單位內(nèi)部審計部門的目標(biāo)與任務(wù)發(fā)生了一定的變化，由原本的狹隘的財務(wù)審查轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿?、大范圍的評估與督查。任務(wù)的加重更需要具備相關(guān)專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)知識與技能、政策法規(guī)和職業(yè)道德的專業(yè)人員。但目前我國事業(yè)單位內(nèi)部審計人員很多仍是財務(wù)人員兼職，內(nèi)部審計人員匱乏，與專業(yè)要求差距較大，其業(yè)務(wù)水平參差不齊、知識儲備單一、解決問題能力不強、職業(yè)道德意識淡薄，無法將審計工作質(zhì)量提高到更高水準(zhǔn)，專業(yè)人才的缺乏會嚴(yán)重降低審計質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計制度不完善

事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中，審計制度的完善與否直接關(guān)系到審計質(zhì)量的優(yōu)劣。科學(xué)有據(jù)的規(guī)章制度可以使審計工作有據(jù)可依，督促審計質(zhì)量控制人員結(jié)合法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范自己，提高審計的工作質(zhì)量。但目前，雖然我國已制定了審計法律法規(guī)，但部分事業(yè)單位仍然未根據(jù)新形勢新要求結(jié)合本單位實際制定完善內(nèi)部審計制度。

（三）審計工作重視度不夠

目前部分事業(yè)單位仍存在不夠重視內(nèi)部審計工作的情況，領(lǐng)導(dǎo)層對審計工作不重視會導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部整體不重視審計工作，對內(nèi)部管理控制與業(yè)務(wù)審核把關(guān)不夠嚴(yán)格，審計工作不受重視同時導(dǎo)致審計質(zhì)量的嚴(yán)重下滑，嚴(yán)重影響事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制建設(shè)。

（四）審計重點的拓展不夠

我國近幾年經(jīng)濟發(fā)展促進了多方面改革，事業(yè)單位內(nèi)部審計的范圍也發(fā)生了變化，重點從傳統(tǒng)的財務(wù)審計擴展為輔助經(jīng)營決策、把控經(jīng)營風(fēng)險、預(yù)測未來發(fā)展以及效益管理審計。審計內(nèi)容擴展是隨經(jīng)濟發(fā)展而產(chǎn)生的必然趨勢，但部分事業(yè)單位仍沒有意識到審計重點的延伸與拓展。

（五）審計質(zhì)量控制缺乏獨立性與權(quán)威性

目前很多事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制仍缺乏獨立性與權(quán)威性，內(nèi)部審計部門未能獨立，存在內(nèi)部沒有單獨設(shè)立審計部門的情況，審計環(huán)境較為復(fù)雜，受多方面因素影響，審計部門受制于多個部門或領(lǐng)導(dǎo)，無法完全保證其獨立客觀開展審計工作，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。

四、事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的完善措施

事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制直接關(guān)系到審計工作效果及風(fēng)險防范，加強內(nèi)部審計控制體系可以提升審計工作效率及整體價值?？刂企w系的建立完善要求各事業(yè)單位積極采取有效措施，提升員工業(yè)務(wù)能力，促進完成單位目標(biāo)，達到最佳效益與預(yù)期效果。

（一）不斷提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)對審計質(zhì)量具有直接影響，因此要提高審計質(zhì)量需不斷提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。審計人員應(yīng)定期進行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進的審計方法與經(jīng)驗做法，提高專業(yè)水平與自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)，掌握更加系統(tǒng)全面的審計相關(guān)知識，為內(nèi)部審計質(zhì)量控制打好基礎(chǔ)。隨著科技的進步與發(fā)展，與審計相關(guān)的技術(shù)方法也在不斷更新，需要引導(dǎo)審計人員接受并學(xué)習(xí)新方法以及新技術(shù)，利用新技術(shù)提高審計質(zhì)量與工作效率，推進審計質(zhì)量控制體系的建設(shè)與完善。

（二）建立健全審計質(zhì)量檢查與考評機制

建立科學(xué)合理的審計質(zhì)量檢查與考評機制，為事業(yè)單位內(nèi)部審計的順利進行提供保證，實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的控制。通常情況下，完備的審計質(zhì)量檢查與考核機制會包括事前、事中以及事后的檢查，需要全面檢查審計規(guī)劃方案的合理性與可行性，通過考核評估提高審計人員的工作效率，促進審計質(zhì)量的提高。在建立健全審計質(zhì)量檢查與考評機制的同時，還要依據(jù)考核結(jié)果對審計質(zhì)量高、貢獻大的人員提供獎勵，對審計工作質(zhì)量差、態(tài)度消極的人員予以相應(yīng)程度的處罰，以強化審計人員的責(zé)任意識，提升團體審計工作專業(yè)素養(yǎng)與工作水平。

（三）加大對審計工作的重視程度

審計工作的重要性正在逐漸凸顯，但事業(yè)單位內(nèi)部審計工作意識仍需加強，對審計工作的重視程度仍需提高。優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境對提高審計工作質(zhì)量具有關(guān)鍵作用。要加強對內(nèi)部審計工作的重視程度，明確審計人員的責(zé)任，減少不必要的業(yè)務(wù)阻礙。同時要加大審計工作在人民群眾中的宣傳力度，增強審計工作的接受度與執(zhí)行力度，以此提高審計工作質(zhì)量水平，促進實現(xiàn)單位目標(biāo)。

（四）提高內(nèi)部審計工作的獨立性與權(quán)威性

應(yīng)持續(xù)提高事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性，科學(xué)設(shè)置審計部門，賦予審計工作獨立工作權(quán)限，如獨立開展審核、調(diào)閱及管理等工作權(quán)限，減少領(lǐng)導(dǎo)層的干預(yù)，提升審計部門權(quán)威性，督促業(yè)務(wù)部門加強對審計整改的重視及對審計成果的運用，確保審計工作客觀公正，提高審計質(zhì)量，促進審計質(zhì)量控制體系更好發(fā)揮作用。

（五）完善信息化管理系統(tǒng)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合時代的發(fā)展，全面提升審計信息化建設(shè)水平，積極引進審計信息化高端人才和軟硬件基礎(chǔ)條件。學(xué)習(xí)先進的審計技術(shù)手段，優(yōu)化審計信息化管理流程，促進審計信息化軟件及硬件的充分利用，高效收集分析審計信息，推動審計信息化系統(tǒng)的建設(shè)與完善，提高審計信息化水平。

時代在發(fā)展，事業(yè)單位也應(yīng)與時俱進緊跟時代步伐，結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展實況，積極發(fā)現(xiàn)問題，找出科學(xué)解決策略，不斷提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)，建立健全審計質(zhì)量檢查與考評機制，加大對審計工作的重視與宣傳力度，增強審計部門的獨立性和權(quán)威性，完善信息化管理系統(tǒng)，優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境，不斷推動內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的建設(shè)完善。

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（作者單位：中國水利水電科學(xué)研究院 北京 100038）

（責(zé)編：呂尚）