中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

李亞紅

摘 要：在中國中小企業(yè)對促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高就業(yè)率方面發(fā)揮著重要作用。然而，很多中小企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的不完善，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。本文以A公司為例，分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，并提出對策建議，希望為中小企業(yè)健康發(fā)展提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；公司治理

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中小企業(yè)在我國事業(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中占據(jù)著越來越重要的地位，發(fā)展越來越壯大，但同時也也遇到了許許多多問題。企業(yè)經(jīng)營管理者站在內(nèi)部牽制的角度，以相互制約、相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督原則為依據(jù)，通過對組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、處理方法等方面采取措施控制，并逐漸形成了新的管理控制方法，進(jìn)行組織、制約、激勵和調(diào)節(jié)其所屬部門的人員及其工作，為了企業(yè)自身的持續(xù)經(jīng)營，健康發(fā)展，節(jié)約成本，必須要建立符合自身發(fā)展特點(diǎn)的適用性內(nèi)部控制制度。

一、內(nèi)部控制制度的概念與作用

20世紀(jì)20年代，電子信息技術(shù)得到快速發(fā)展，在此基礎(chǔ)上應(yīng)運(yùn)而生了新型的科學(xué)管理方法，管理者重視企業(yè)內(nèi)部控制意識不斷加強(qiáng)，其作用機(jī)制不斷進(jìn)行完善，內(nèi)部牽制制度職能開始向內(nèi)部控制制度轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)30年代，許多企業(yè)通過監(jiān)督和控制公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)，期望企業(yè)生存和發(fā)展能夠持續(xù)，而企業(yè)內(nèi)部控制的范圍也從原來的會計(jì)和財(cái)務(wù)控制拓寬到了對企業(yè)內(nèi)部所屬部門的整個監(jiān)督和控制。在此期間，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序法也有所發(fā)展，注冊會計(jì)師在制定企業(yè)審計(jì)程序時依據(jù)COSO規(guī)定，要將審查企業(yè)內(nèi)部控制制度納入重要考察范圍，COSO更是第一次將注冊會計(jì)師能夠以健全企業(yè)內(nèi)部控制制度納入規(guī)定條款，減少了審計(jì)測試范圍，能有效利用審計(jì)資源，節(jié)約審計(jì)成本。

將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，因此把內(nèi)部會計(jì)控制和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整性、保持財(cái)務(wù)賬表的真實(shí)性、保證財(cái)務(wù)記錄可靠性相聯(lián)系，合理保障以下事項(xiàng)合：一是交易事項(xiàng)要有過合理合法的授權(quán)；二是公司在保障所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠與公認(rèn)會計(jì)原則相一致的角度上，保證公司交易記錄真實(shí)可靠；三管理層的授權(quán)以后，資產(chǎn)才能夠使用和處置；四是現(xiàn)存資產(chǎn)及其會計(jì)記錄的差異，公司在一定的條件下可以采取適當(dāng)?shù)男袆印?/p>

內(nèi)部控制不僅僅只是一種普遍性基礎(chǔ)管理，更是是一種成本費(fèi)用低，時效時間長，從治本出發(fā)的管理，它便于審計(jì)工作的開展，在市場經(jīng)濟(jì)中所承擔(dān)角色的重要性也日益凸顯。易于企業(yè)達(dá)到社會效益，對企業(yè)向新的發(fā)展階段進(jìn)發(fā)有推動作用。

二、A公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀與存在的問題

這些年，我國的市場經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展過程中，中小企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢也呈現(xiàn)著積極向上的狀態(tài)。從我國現(xiàn)狀來看，大多數(shù)中小企業(yè)具有行業(yè)分布比較廣、組織形式及結(jié)構(gòu)比較多樣化、工作效率比較高和經(jīng)濟(jì)效益比較強(qiáng)、應(yīng)變能力不錯等等特點(diǎn)。但是中小企業(yè)存在的許多缺點(diǎn)也不容忽略：經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)并沒有徹底分離、生命期短、較為濃烈家族色彩及資金不雄厚等等，這些將使企業(yè)的風(fēng)險加劇，人們也因此開始到企業(yè)的內(nèi)部控制。21世紀(jì)開始年以來，我國財(cái)政部接連出臺了內(nèi)部控制基本規(guī)范、內(nèi)部會計(jì)以及其他規(guī)范等等法規(guī)。緊跟時代步伐，中小企業(yè)這些年也在不斷完善自己的內(nèi)部控制。以A公司為例其建立以來，重視內(nèi)部管理控制，實(shí)現(xiàn)了效益良好，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長的目標(biāo)。

（一）A公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

A公司成立于2003年，是一家民營小企業(yè)。公司的經(jīng)營規(guī)模不大、成本也不高，業(yè)務(wù)品種不多、經(jīng)營比較靈活、效益良好等等，和大企業(yè)相比較，它管理比較靈活，危機(jī)意識更強(qiáng)。A公司是主要業(yè)務(wù)是加工制造，出口國外。特色經(jīng)營，關(guān)鍵環(huán)節(jié)突出，具備良好的經(jīng)營彈性。但是，它也存在許多缺點(diǎn)。公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)劃分不明確，人員簡單，沒有完整的規(guī)章制度，缺少高水平人才，機(jī)器設(shè)備不夠先進(jìn)，生產(chǎn)方式單一，還有部分手工操作。會計(jì)處理隨意性大，會計(jì)信息失真等。內(nèi)部控制制度有章不循，實(shí)際實(shí)施不到位。

（二）A公司內(nèi)部控制存在的問題

在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的侵襲之下，A公司生存環(huán)境將要面對和接受更大的挑戰(zhàn)，因此A公司急需建立有效的適用性強(qiáng)的屬于自己的內(nèi)部控制制度，但A公司在這方面不夠完善，尤其要在會計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制管理要加強(qiáng)。

1、信息失真。A公司在小機(jī)器手工制作中計(jì)件發(fā)工資，工人報(bào)數(shù)，會計(jì)記賬。但企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，為了節(jié)省開支，方便管理，公司會計(jì)人員有的還沒有考到會計(jì)上崗證，沒有最基本的會計(jì)方面的知識，在賬務(wù)處理過程中出現(xiàn)了不少錯誤，會計(jì)信息的真實(shí)可靠性沒有保證。

2、資產(chǎn)安全管理不善。公司對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，沒有做到日清月結(jié)，使公司的現(xiàn)金經(jīng)常出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，追查原因也難以有明確的結(jié)果，往往最后不了了之或是從現(xiàn)金管理人員工資中扣除，造成員工積極性不高，工作情緒低落，互相推卸責(zé)任的現(xiàn)象。公司也沒有對資金使用有合理安排，使公司常常出現(xiàn)資金閑置或者資金短缺的情況。

3、經(jīng)營活動不規(guī)范。與大型企業(yè)相比，公司在經(jīng)營上可以靈活多變，但是，其知名度不高，資金也不夠雄厚，其競爭力和存活率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于知名企業(yè)。公司經(jīng)營的靈活也造成了經(jīng)營業(yè)務(wù)的不規(guī)范，公司較為注重生產(chǎn)盈利，而對一些流程、程序的合法性缺乏深入了解并制定相應(yīng)對策。

4、沒有自己的企業(yè)文化。公司沒有屬于自己企業(yè)文化，公司在生產(chǎn)過程中沒有完全調(diào)動員工的積極性，使員工沒有主人翁意識和強(qiáng)烈的責(zé)任感，對公司產(chǎn)生一種歸屬感，不利于公司的人才儲備，不利于長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、改善A公司內(nèi)部控制的對策建議

為了A公司內(nèi)部控制管理的提高和改善，從企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題角度，結(jié)合企業(yè)發(fā)展前景和自身的特點(diǎn)，提出一些建議和對策。

（一）建設(shè)良好的企業(yè)文化，重視人才

公司要正確認(rèn)識和理解企業(yè)文化，培養(yǎng)敏銳的企業(yè)文化洞察能力，建設(shè)符合公司特點(diǎn)的適用性強(qiáng)的良好的企業(yè)文化，以言傳和身教方式，宣傳企業(yè)的價值觀，增強(qiáng)員工的認(rèn)同感和歸屬感，推動全體員工共同打造自己企業(yè)文化模式。還可以通過樹立榜樣形式。用典型事例和模范人物激勵全體員工，促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)。公司還需要重視人才培養(yǎng)，加強(qiáng)員工業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，提高工作能力和素質(zhì)。

（二）明確權(quán)責(zé)利關(guān)系，建立責(zé)任追究制度

公司必須明確員工職務(wù)與責(zé)任，分工要合理。依據(jù)安娜公司的本身情況，建行之有效的責(zé)任追究制度，對公司內(nèi)不相容職務(wù)分離，做出合理安排。特別是記賬人員和發(fā)放工資人員不能為同一人，以保證公平合理。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)管理安全合理

1、加強(qiáng)現(xiàn)金管理。公司應(yīng)該充分認(rèn)識到現(xiàn)金管理和安全的重要性，加強(qiáng)管理力度。對現(xiàn)金的管理可以實(shí)行專人專職負(fù)責(zé)原則，做到日清月結(jié)，保證賬目清楚明了，賬實(shí)相符，來龍去脈，有據(jù)可查。

2、加強(qiáng)對各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。公司要走出重錢不重物認(rèn)知的誤區(qū)，對財(cái)產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度要不斷完善和健全。公司需建立規(guī)范的操作程序，對物資采購、領(lǐng)用。生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行管理。物資保管人員也要定期盤點(diǎn)、對賬，確保賬實(shí)相符，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)安全。

（四）企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)部控制制度并自覺接受監(jiān)督檢查

公司領(lǐng)導(dǎo)者要對公司內(nèi)部控制有足夠的認(rèn)識，支持企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和不斷完善，同時樂意接受監(jiān)督檢查。讓內(nèi)部控制可以在企業(yè)運(yùn)行中發(fā)揮作用。會計(jì)監(jiān)督有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，因此要重視會計(jì)監(jiān)督，讓職能夠得到充分的發(fā)揮。還要加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，是會計(jì)監(jiān)督有良好的生存環(huán)境。（作者單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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