境外工程項目稅務(wù)管理及匯率管理風(fēng)險分析

侯安祥

【摘要】稅務(wù)管理和匯率管理是境外工程項目財務(wù)管理的重要內(nèi)容，承攬境外工程項目的承包企業(yè)應(yīng)高度重視這兩項工作所帶來的管理風(fēng)險。加強稅務(wù)和匯率管理經(jīng)驗的積累，提高風(fēng)險防控能力，增強承包企業(yè)進(jìn)軍海外市場的核心競爭力。文章對境外工程項目財務(wù)管理中稅務(wù)和匯率管理的工作特點、存在問題進(jìn)行了總結(jié)，并針對問題提出應(yīng)對思路，以期能為境外工程項目財務(wù)管理提供參考。

【關(guān)鍵詞】境外工程；稅務(wù)管理；匯率管理；風(fēng)險管理

【中圖分類號】F832

一、境外工程項目財務(wù)管理的特點

為保障境外項目財務(wù)管理中的稅務(wù)和匯率管理工作的順利開展，首先需對境外項目稅務(wù)及匯率管理的特點有一個充分的認(rèn)識。基于東道國特殊國情，對比境內(nèi)工程項目稅務(wù)及匯率管理，其特點主要體現(xiàn)在：

（一）差異性

因不同國別的經(jīng)濟狀況、政治環(huán)境、社會文化等明顯區(qū)別于國內(nèi)，導(dǎo)致在不同國家工程項目的稅務(wù)和匯率管理工作的管理方式、側(cè)重點和預(yù)期效果存在顯著差異。

（二）復(fù)雜性

整體環(huán)境的不同，表現(xiàn)在法律、財稅政策上的差異更加復(fù)雜，如何全面熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策，進(jìn)而對稅務(wù)和匯率管理工作做出執(zhí)行細(xì)則并加以應(yīng)用，保證財務(wù)管理工作的合法性、合規(guī)性、合理性，相比國內(nèi)工程項目財務(wù)管理難度更大。

（三）客觀性

境外工程項目在合同履約過程中，面臨的各種影響因素是客觀存在的，短期內(nèi)很難改變，在合同履約過程中無法全部消除且不可避免。例如項目東道國財經(jīng)政策及其變動、宗教信仰、交通狀況、語言差異和文化差異等。

二、境外工程項目稅務(wù)管理及匯率管理的主要風(fēng)險

境外項目管理工作在具體業(yè)務(wù)開展時將面臨諸多問題。首先是面臨各種潛在的風(fēng)險因素，如政治風(fēng)險、法律風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、信用風(fēng)險等，筆者結(jié)合實際工作對境外工程項目稅務(wù)及匯率管理方面存在的問題進(jìn)行分析。

（一）稅務(wù)管理風(fēng)險

1.未遵守當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策導(dǎo)致稅務(wù)處罰風(fēng)險

由于國際業(yè)務(wù)和稅收環(huán)境的復(fù)雜性，承包企業(yè)很難在較短時間內(nèi)理解、熟悉和掌握項目東道國的稅收法律和相關(guān)政策，稅務(wù)處罰風(fēng)險很難避免。比如，投標(biāo)報價時沒有考慮到東道國最低核定企業(yè)所得稅的特殊規(guī)定，導(dǎo)致所得稅未按規(guī)定申報，因延遲申報而被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)處罰；未能做到符合當(dāng)?shù)卣叩暮弦?guī)經(jīng)營，導(dǎo)致項目面臨稅務(wù)部門和政府部門的處罰。

2.未充分利用當(dāng)?shù)囟悇?wù)優(yōu)惠政策導(dǎo)致多納稅風(fēng)險

很多東道主為了引進(jìn)外資，會給予各項優(yōu)惠政策。如果境外項目對東道主優(yōu)惠政策不了解，未充分利用當(dāng)?shù)囟悇?wù)優(yōu)惠政策，就會產(chǎn)生多納稅的風(fēng)險。比如沙特稅法規(guī)定，企業(yè)虧損可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，沒有扣除時間限制，但每年允許扣除的最高限額不得超過年度應(yīng)納稅利潤的25%。這就要求前期稅務(wù)籌劃階段，就應(yīng)該對整個工程項目盈虧情況做出合理的預(yù)測和評價。

3.內(nèi)外部環(huán)境多變導(dǎo)致無法合理預(yù)估稅費成本風(fēng)險

在項目投標(biāo)或議標(biāo)階段，稅務(wù)成本最初預(yù)估不足，造成項目實施過程中要付出較高的稅務(wù)成本，甚至造成項目虧損。主要是涉稅分析不細(xì)致，憑以往經(jīng)驗進(jìn)行估算。財稅人員對前期投標(biāo)參與度低，商務(wù)人員憑借以往項目估計稅負(fù)的經(jīng)驗，參考其他國別稅負(fù)的計算方法，沒有對東道國稅負(fù)做調(diào)整，因此造成稅負(fù)預(yù)估嚴(yán)重不足。另外有些國家，隨著國內(nèi)經(jīng)濟形勢的變化，有隨時調(diào)整稅率或增加其他稅種的風(fēng)險，如未能得到業(yè)主的調(diào)整，增加的稅收將增加項目稅務(wù)成本。

4.信息傳遞效率導(dǎo)致稅務(wù)管理低效率風(fēng)險

一方面境外工程項目大多集中于發(fā)展中國家和欠發(fā)達(dá)地區(qū)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)薄弱，交通不方便，信息溝通和資料傳遞低效，稅務(wù)管理工作效率不能得到有效保障。同時境外工程項目還存在聯(lián)合體執(zhí)行，同一工程項目多地區(qū)分散施工問題，增加了稅務(wù)管理的復(fù)雜性。另一方面，財務(wù)報告的雙重性，加大了稅務(wù)管理的工作量。境外工程項目受項目東道國和中國雙重約束，導(dǎo)致境外工程項目通常存在兩套會計信息系統(tǒng)：滿足項目當(dāng)?shù)囟惙?、法?guī)、政策的“外文賬”；滿足國內(nèi)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求的“中文賬”。同等條件下外文賬和中文賬的雙重性，顯著增加稅務(wù)人員工作量。

（二）匯率管理風(fēng)險

1.外幣貶值風(fēng)險

境外工程項目的財務(wù)管理中面臨較大的外幣貶值風(fēng)險。由于境外工程項目東道國因特殊的政治經(jīng)濟環(huán)境，導(dǎo)致本地貨幣貶值，造成通貨膨脹，物價不斷攀升，對項目履約造成嚴(yán)重影響。境外工程項目通常會以美元或項目東道國貨幣為結(jié)算幣種。由于受諸多因素影響匯率頻繁波動，造成項目合同投標(biāo)價確定后，中國境內(nèi)結(jié)匯后相比投標(biāo)時收到的本位幣資金變少，工程結(jié)算的不確定性顯著增加；或者中國境內(nèi)支付的本位幣資金變多，匯率波動的不確定性會增加項目采購成本，產(chǎn)生匯率影響。如應(yīng)收賬款的匯率風(fēng)險，境外工程建設(shè)周期長，涉及的往來資金量大，在實際操作中一些項目會為了確保境外工程項目的推進(jìn)，往往不會及時結(jié)算而是通過往來款項的方式先掛賬后結(jié)算。但是由于匯率的變動，往往會導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅貶值，使企業(yè)面臨虧損的風(fēng)險。

2.外匯管制風(fēng)險

境外工程的外匯管理政策相對落后，在境外工程項目中外匯收支的業(yè)務(wù)較多，一些施工企業(yè)會受到外匯管制的影響。例如，國內(nèi)施工企業(yè)A向國外企業(yè)B出口時，基于美國中間商C進(jìn)行100萬美元的外匯交易。這個過程中如果想要匯款成功，A企業(yè)必須獲得國內(nèi)外匯管理委員會頒發(fā)的外匯許可證，如果因各種不確定因素導(dǎo)致企業(yè)無法獲得外匯許可證，則此款項的支付難以進(jìn)行。

三、境外工程項目稅務(wù)管理及匯率管理風(fēng)險的應(yīng)對思考

境外項目稅務(wù)及匯率管理應(yīng)明確界定職責(zé)權(quán)限，理順工作流程和經(jīng)營管理目標(biāo)，充分發(fā)揮工作人員積極性和主動性，增強風(fēng)險防范意識。

（一）稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對思路

1.充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)政策，合規(guī)合法經(jīng)營

境外工程項目通常合同額較大、工期長，涉及貨物全球采購、國內(nèi)外勞務(wù)雇傭、境外咨詢服務(wù)等，業(yè)務(wù)的復(fù)雜性造成境外工程項目稅務(wù)管理的難度加大。在整個合同履約期間，境外項目都要按照項目東道國的相關(guān)稅收法規(guī)要求履行納稅義務(wù)，認(rèn)真了解東道國關(guān)于征收對象、稅率、納稅程序、期限、稅收優(yōu)惠政策、稅收處罰政策、征收管理政策等方面的要求，做到合規(guī)經(jīng)營，合理納稅，避免稅務(wù)風(fēng)險。

2.加強工程項目前期調(diào)研，充分利用稅收優(yōu)惠政策加強稅務(wù)籌劃

首先，境外工程項目合同簽訂前，要切實加強項目東道國財稅調(diào)研工作，加強同“走出去”承包企業(yè)的交流，對項目前期費用、人工費、轉(zhuǎn)讓定價安排、關(guān)稅等方面進(jìn)行分析，有針對性地做好納稅籌劃。

其次，要充分研究我國關(guān)于境外工程項目承包相關(guān)的稅收政策，利用我國與東道國簽訂的《避免雙重征稅協(xié)定》、社?；ッ鈪f(xié)議等，為合同簽訂時爭取稅收優(yōu)惠條款和變動補償條款奠定堅實基礎(chǔ)。以馬來西亞某境外項目合同拆分為例，由馬方業(yè)主與中方承包企業(yè)直接簽訂的單一EPC合同，中方承包企業(yè)需按13%預(yù)提所得稅，由馬來西亞業(yè)主扣繳。中方承包企業(yè)按照實際利潤申報繳納24%的企業(yè)所得稅，其中已扣繳的13%預(yù)提稅中的10%部分可以用于抵扣企業(yè)所得稅。將單一EPC合同拆分為離岸供貨合同和在岸服務(wù)合同之后（如圖1所示），業(yè)主向中國總包企業(yè)和中國總包企業(yè)在馬來西亞子公司支付離岸和在岸合同工程款時，一般均無需扣繳稅款。這就實現(xiàn)了通過合同分拆實現(xiàn)在項目東道國的合理避稅，為項目爭取了節(jié)稅收益。

最后，合同履約階段和合同關(guān)閉階段，要按照項目前期制定的納稅籌劃方案進(jìn)一步完善。同時借助權(quán)威中介機構(gòu)的力量助力做好稅務(wù)咨詢工作。合同履約后期，及時分析和總結(jié)各項納稅籌劃實施進(jìn)展，并在過程中做好分析和對比，存檔相關(guān)稅務(wù)資料，做好經(jīng)驗總結(jié)。

3.提高信息傳遞效率，優(yōu)化境外項目稅務(wù)管理

（1）構(gòu)建境外國別工程項目的財務(wù)管理服務(wù)中心

將不同項目的會計業(yè)務(wù)集中到管理中心處理，保證會計記錄和報告的規(guī)范性和統(tǒng)一性，做到資金管理、薪酬管理、會計核算、稅務(wù)管理相對集中，節(jié)省系統(tǒng)資源和人工成本，提高稅務(wù)管理工作效率。

（2）提高境外財務(wù)管理信息化水平，搭建境外EPR系統(tǒng)建設(shè)

將部門間數(shù)據(jù)貫通，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)有效融合，提高數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性，達(dá)到有效的協(xié)同配合。實行財務(wù)、稅務(wù)集中管理，推行全面預(yù)算控制。對海外項目除了進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略控制和經(jīng)營控制外，更應(yīng)著重進(jìn)行財務(wù)、稅務(wù)集中管理，其核心就是資金的集中管理。

4.加強稅務(wù)管理人才培養(yǎng)

現(xiàn)階段稅務(wù)管理人員的年齡結(jié)構(gòu)偏低，對國內(nèi)外稅法、國際金融、投融資業(yè)務(wù)知識掌握有限，思路研調(diào)，更缺乏稅務(wù)管理的經(jīng)驗。境外工程項目履約，對境外稅務(wù)人員整體要求比較高，不論是管理經(jīng)驗、專業(yè)素養(yǎng)，還是綜合能力都要顯著高于國內(nèi)，加強人才儲備，強化稅務(wù)人才培養(yǎng)，不僅是海外工程項目履約的重要保障，也是企業(yè)發(fā)展最為重要的問題之一。

（1）提高稅務(wù)人員屬地化

招聘經(jīng)驗豐富的東道國稅務(wù)管理人員，彌補境外項目稅務(wù)管理經(jīng)驗不足的問題。當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理人員，對識別各類風(fēng)險具有更高的敏感性，最好招聘具有中國留學(xué)經(jīng)驗的人員，便于中方人員的交流，消除對東道國財經(jīng)法律理解不全面的問題，并能及時獲知最新政策，為中方稅務(wù)管理人員提供寶貴的學(xué)習(xí)機會，促進(jìn)項目更為順利地開展和執(zhí)行。

（2）強化境外稅務(wù)人才儲備

通過高校定向培養(yǎng)，儲備綜合素質(zhì)較強的稅務(wù)管理人員，其他事務(wù)性工作通過招聘臨時用工或業(yè)務(wù)外包的形式完成，中方員工重點加強對稅務(wù)政策、稅務(wù)籌劃等方面關(guān)注，多參加高質(zhì)量的國際業(yè)務(wù)培訓(xùn)和當(dāng)?shù)嘏e辦的稅務(wù)研討會，開拓視野，積極發(fā)揮稅務(wù)籌劃價值創(chuàng)造能力，為企業(yè)發(fā)展建言獻(xiàn)策。

（二）外匯風(fēng)險的應(yīng)對思路

1.做好匯率風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險共擔(dān)工作

境外項目在與業(yè)主簽訂合同、與供應(yīng)商簽訂采購及分包合同時，要引入風(fēng)險共擔(dān)的概念，并對結(jié)算的幣種、結(jié)算進(jìn)度比例和資金支付時點進(jìn)行充分考慮。在合同履約過程中關(guān)注不同幣種的支付比例和所選擇幣種幣值的穩(wěn)定性，盡量爭取幣值較穩(wěn)定、有較強走勢的硬通幣種，以規(guī)避匯率風(fēng)險的負(fù)面影響，并將匯率變動風(fēng)險納入合同價格中，或約定貨幣保值條款。

2.科學(xué)地運用衍生金融工具鎖定匯率風(fēng)險

境外項目要利用合理的金融工具進(jìn)行套期保值，以降低匯率風(fēng)險。如果涉及收款幣種和付款幣種不同時，很有必要進(jìn)行套期保值。特別是當(dāng)?shù)匾苑敲涝鳛榻Y(jié)算幣種時，承包企業(yè)將同時面對當(dāng)前人民幣雙向波動。企業(yè)一旦涉及相關(guān)的業(yè)務(wù)，就更加需要規(guī)避匯率風(fēng)險。由于金融衍生品對專業(yè)知識要求較高，且結(jié)構(gòu)相對較復(fù)雜，所以購買衍生品的企業(yè)需具備較高的專業(yè)知識和較強的風(fēng)險管控能力。

3.加強外匯管制應(yīng)對能力

境外項目應(yīng)當(dāng)在項目開始之前展開調(diào)研，了解合作國外匯管理的相關(guān)政策，謹(jǐn)慎交易。具體可從兩方面入手：一方面可從我國駐外經(jīng)濟商務(wù)參贊處的相關(guān)網(wǎng)站上對該國經(jīng)濟或者外匯政策進(jìn)行了解；另一方面要充分利用專業(yè)機構(gòu)的力量，保障收匯安全。如中國出口信用保險公司可以提供外匯風(fēng)險的專業(yè)化咨詢服務(wù)。借助專業(yè)公司的力量，可以對外匯管制風(fēng)險進(jìn)行充分的了解、規(guī)避和轉(zhuǎn)移。

四、結(jié)語

境外工程項目財務(wù)管理的稅務(wù)及匯率管理工作，一方面需要企業(yè)各級管理者高度重視并支持，各相關(guān)部門通力合作，上下聯(lián)動，加強執(zhí)行力；另一方面做好境外項目經(jīng)驗的總結(jié)，提升風(fēng)險防范水平，達(dá)到良性循環(huán)。只有這樣財務(wù)管理工作才能更好地助力中資企業(yè)在國際市場的競爭實力，使中國“走出去”的工程承包企業(yè)，走得更遠(yuǎn)更穩(wěn)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]舒濤.境外油氣EPC工程項目財務(wù)管理中的風(fēng)險及風(fēng)險防控[J].商訊，2020（10）：36-37.

[2]李慕帥.跨國公司境外項目財務(wù)管理風(fēng)險與防范[J].財會學(xué)習(xí)，2020（10）：54+56.

[3]尚應(yīng)斌.境外EPC項目的財務(wù)風(fēng)險及控制策略[J].管理觀察，2019（33）：167-168.

[4]胡治軍.境外工程項目如何防控財務(wù)風(fēng)險[J].中國外資，2019（21）：90-91.

[5]李杰.境外大型項目外賬財務(wù)共享模式的思考[J].財務(wù)與會計，2019（20）：56-58.