基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征的稅收遵從問(wèn)題研究

|陳鏞屺

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于2015年提出數(shù)字經(jīng)濟(jì)是借助信息通信技術(shù)，利用信息和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境運(yùn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了諸如電子商務(wù)、應(yīng)用商店、線上廣告、云計(jì)算、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、高頻交易和線上支付等新型的商業(yè)模式。這些新型的商業(yè)模式對(duì)原有的稅收體系提出了新的挑戰(zhàn)。OECD發(fā)布的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃（BEPS行動(dòng)計(jì)劃）研究報(bào)告指出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)本身并沒(méi)有特殊的BEPS問(wèn)題，只是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主要特征加劇了BEPS出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)融合度日益增加，基于稅收目的將數(shù)字經(jīng)濟(jì)與其他經(jīng)濟(jì)割裂開來(lái)是不現(xiàn)實(shí)的。因此應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，并不需要建立全新的稅收體系，關(guān)鍵在于如何在新型的商業(yè)模式下確保稅收遵從?；诖耍疚耐ㄟ^(guò)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)主要涉稅特征的分析，分別指出數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征對(duì)稅收遵從帶來(lái)的挑戰(zhàn)，并提出數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下提高稅收遵從的具體措施。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主要涉稅特征

傳統(tǒng)稅制構(gòu)建于工業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與工業(yè)經(jīng)濟(jì)在要素分配、業(yè)務(wù)處理、管理模式和價(jià)值創(chuàng)造方面顯著不同，因而會(huì)對(duì)傳統(tǒng)稅制造成一定沖擊。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主要涉稅特征包括：

1.數(shù)據(jù)依賴性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的依賴性主要體現(xiàn)為對(duì)數(shù)據(jù)的依賴性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的開發(fā)和利用是公司價(jià)值創(chuàng)造的核心源泉。不同于農(nóng)業(yè)時(shí)代和工業(yè)時(shí)代對(duì)土地、勞動(dòng)力和資本要素的重視，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代計(jì)算能力的提升和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)成本的降低使得數(shù)據(jù)成為企業(yè)最具價(jià)值的生產(chǎn)要素。傳統(tǒng)稅制以權(quán)責(zé)劃分比較明確的實(shí)物為主要課稅對(duì)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)較易確定納稅主體、征稅對(duì)象和稅率等關(guān)鍵課稅要素。而數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有低排他性和隱匿性，其所有權(quán)、使用權(quán)和受益權(quán)相對(duì)模糊，客觀上造成了稅制要素確定的困難性（肖育才等，2022）。

2.移動(dòng)性。不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式脫離了地域的限制，主要表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)、用戶和業(yè)務(wù)功能的移動(dòng)性。首先，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的高度依賴導(dǎo)致企業(yè)的價(jià)值進(jìn)一步集中在無(wú)形資產(chǎn)之中，這些無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利往往很容易在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行分配和轉(zhuǎn)移。其次，數(shù)字經(jīng)濟(jì)使得用戶在進(jìn)行跨區(qū)域流動(dòng)時(shí)可以在網(wǎng)絡(luò)上從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)用戶線上交易使用的虛擬網(wǎng)絡(luò)又增加了用戶身份和位置識(shí)別的困難。最后，信息通訊技術(shù)的提升降低了組織間長(zhǎng)距離的協(xié)調(diào)成本，拓展了企業(yè)跨區(qū)域提供商品和服務(wù)的能力，使得企業(yè)在信息中心管理全球業(yè)務(wù)成為可能。上述無(wú)形資產(chǎn)、用戶和業(yè)務(wù)功能的移動(dòng)性使得納稅主體的同一個(gè)交易行為同時(shí)存在多個(gè)征管權(quán)轄區(qū)，導(dǎo)致了稅收管轄區(qū)域的模糊性。

3.寡頭壟斷性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，當(dāng)企業(yè)率先開發(fā)了某個(gè)不成熟的市場(chǎng)，網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)獲得壟斷地位。網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)指數(shù)字經(jīng)濟(jì)中用戶的決策可能直接影響到其他用戶利益的現(xiàn)象，包括水平網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)和垂直網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)兩個(gè)方向。在水平網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)中，用戶越多，網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)所創(chuàng)造的價(jià)值越大，當(dāng)更多的人加入社交網(wǎng)絡(luò)，現(xiàn)有用戶的福利會(huì)增加。在垂直網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)中，企業(yè)依靠不同應(yīng)用程序的協(xié)同作用創(chuàng)造附加價(jià)值來(lái)占領(lǐng)市場(chǎng)份額。隨著邊際成本遞減和規(guī)模收益遞增，頭部企業(yè)的寡頭壟斷會(huì)帶來(lái)商業(yè)模式和行業(yè)的完全壟斷（國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局課題組，2022），最終控制交易價(jià)格和交易量，導(dǎo)致企業(yè)兩極分化。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征對(duì)稅收遵從帶來(lái)的挑戰(zhàn)

稅收遵從是指納稅義務(wù)人基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的遵從稅收制度的行為。稅收遵從分為制度性稅收遵從、防衛(wèi)性稅收遵從和忠誠(chéng)性稅收遵從（馬國(guó)強(qiáng)，2000）。其中，制度性稅收遵從指稅收制度設(shè)計(jì)嚴(yán)密使得納稅人沒(méi)有稅收規(guī)劃的空間而不自覺(jué)地履行納稅義務(wù)的行為。防衛(wèi)性稅收遵從指因稅收征管嚴(yán)厲致使納稅人稅收不遵從被發(fā)現(xiàn)的概率極高且懲罰力度較大而不得已履行納稅義務(wù)的行為。忠誠(chéng)性稅收遵從指納稅人對(duì)納稅義務(wù)有正確認(rèn)識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，征納雙方信任互通使得納稅人主動(dòng)履行納稅義務(wù)的行為。與稅收遵從相對(duì)應(yīng)的是稅收不遵從，分別是無(wú)知性稅收不遵從、自私性稅收不遵從和情感性稅收不遵從。無(wú)知性稅收不遵從是指納稅人對(duì)納稅義務(wù)和納稅程序缺乏了解導(dǎo)致的客觀上未準(zhǔn)確及時(shí)繳納稅款的行為。自私性稅收不遵從是納稅人作為“經(jīng)濟(jì)人”主觀上選擇有利于自身利益而有損公共利益的逃避納稅義務(wù)的行為。情感性稅收不遵從指納稅人主觀感覺(jué)稅負(fù)不公平而做出的發(fā)泄情緒逃避納稅義務(wù)的行為。簡(jiǎn)單確定的稅收制度有利于降低無(wú)知性稅收不遵從，增強(qiáng)制度性稅收遵從；稅收征管的威懾作用有利于降低自私性稅收不遵從，提升防衛(wèi)性稅收遵從；正確的稅收觀念有利于降低情感性稅收不遵從，促進(jìn)忠誠(chéng)性稅收遵從。制度性稅收遵從和防衛(wèi)性稅收遵從是對(duì)納稅人的基本要求，而忠誠(chéng)性稅收遵從是社會(huì)發(fā)展到一定階段的更高追求。本文重點(diǎn)研究制度性稅收遵從和防衛(wèi)性稅收遵從，并認(rèn)為當(dāng)正確稅收觀念形成且稅收遵從有氛圍時(shí)，忠誠(chéng)性稅收遵從指日可待。數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的特征，這些特征對(duì)稅收遵從帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

（一）稅制要素確定的困難性阻礙了制度性稅收遵從

稅收遵從的前提是納稅人有明確清晰的稅收制度可供遵從，而稅收制度是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段和特點(diǎn)逐步完善的，相對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總是滯后的。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)數(shù)據(jù)的依賴使得確定稅制要素變得越來(lái)越困難，這直接增強(qiáng)了無(wú)知性稅收不遵從，降低了制度性稅收遵從。

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)未納入課稅對(duì)象提升了無(wú)知性稅收不遵從。目前針對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定、計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題均處于探索階段，哪些屬于數(shù)據(jù)資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何衡量直接影響其是否能直接成為課稅對(duì)象。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)中，土地和人口是主要的課稅對(duì)象；在工業(yè)經(jīng)濟(jì)中，商品、勞務(wù)、增值額和所得額成為主要的課稅對(duì)象。那么數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，數(shù)據(jù)是否應(yīng)該成為課稅對(duì)象呢？如果成為課稅對(duì)象，就面臨稅源和稅基如何確定的問(wèn)題。如果未納入課稅對(duì)象，則與同樣作為生產(chǎn)要素的商品和勞務(wù)相比，會(huì)造成稅負(fù)的不公。由于現(xiàn)行稅收制度對(duì)數(shù)據(jù)要素是否是課稅對(duì)象沒(méi)有定論，處在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的納稅人相比傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的納稅人承擔(dān)了較輕的稅負(fù)，造成了納稅人客觀上的無(wú)知性稅收不遵從。

2.稅目、稅源和稅基難控制，導(dǎo)致納稅人無(wú)法明確自身應(yīng)納稅義務(wù)?，F(xiàn)有稅收制度并未將數(shù)據(jù)作為直接的課稅對(duì)象創(chuàng)立新的稅種，而是將其與有形的商品一道適用增值稅和所得稅。數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的增值額適用增值稅，數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的企業(yè)所得和個(gè)人所得適用相應(yīng)所得稅。然而，數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了創(chuàng)新型的商業(yè)模式，針對(duì)增值稅，現(xiàn)有增值稅體系對(duì)C2C業(yè)務(wù)和平臺(tái)經(jīng)濟(jì)涉及到的數(shù)字化后的征稅對(duì)象所適用的稅目、稅基和稅源無(wú)法準(zhǔn)確定位。針對(duì)所得稅，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的高靈活性和低門檻性吸引了大量自然人主體，這些稅收參與者的收入性質(zhì)在個(gè)人所得稅體系下較為模糊。同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造價(jià)值的方式既包括產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)上產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的形式，也包括數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上數(shù)字產(chǎn)業(yè)化的形式，由此導(dǎo)致數(shù)字資產(chǎn)形成的利潤(rùn)與稅收之間的聯(lián)結(jié)變得復(fù)雜，而且企業(yè)所得稅中并未有“數(shù)據(jù)資產(chǎn)形成的收入”單獨(dú)的稅目。納稅人在無(wú)法確定自身交易行為涉及的稅目、稅源和稅基的時(shí)候便無(wú)法明確自身應(yīng)納稅義務(wù)。

（二）稅收管轄區(qū)域的模糊性降低了防衛(wèi)性稅收遵從

稅收管轄區(qū)域的模糊性使得傳統(tǒng)稅收征管原則受到?jīng)_擊，同時(shí)使得稅收收入難以劃分。這直接影響了威懾效應(yīng)下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)機(jī)制，弱化了稅收征管強(qiáng)度，增強(qiáng)了自私性稅收不遵從，降低了防衛(wèi)性稅收遵從。

1.傳統(tǒng)稅收征管原則受到?jīng)_擊降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)的概率。傳統(tǒng)稅收征管原則為稅收屬地原則和常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定原則。數(shù)字經(jīng)濟(jì)減少了對(duì)傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的依賴性，同時(shí)數(shù)字經(jīng)濟(jì)依賴的虛擬服務(wù)器也可以被企業(yè)跨區(qū)域甚至跨國(guó)別靈活移動(dòng)。稅收屬地原則和常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定原則受到?jīng)_擊，這使得稅務(wù)部門在行使稅收審計(jì)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查時(shí)無(wú)法確定審計(jì)對(duì)象。同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的移動(dòng)性使得納稅人資產(chǎn)權(quán)屬劃分模糊、成本與收入與匹配難以核實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)納稅人提供的涉稅信息時(shí)判斷難度較大，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率降低，增強(qiáng)了自私性稅收不遵從。

2.稅收收入難以劃分弱化了稅收征管強(qiáng)度。對(duì)于增值稅，生產(chǎn)廠商、消費(fèi)者和第三方數(shù)字平臺(tái)往往不在同一稅收管轄區(qū)，增值稅的稅收分配目前遵循生產(chǎn)地原則（王衛(wèi)軍等，2020）。這直接導(dǎo)致了增值稅稅收收入集中在工商業(yè)密集的大中型城市，而遍布全國(guó)的消費(fèi)者承擔(dān)了稅負(fù)，相應(yīng)的地區(qū)卻沒(méi)有稅收收入。稅收征管積極性下降，稅收征管強(qiáng)度降弱。甚至一些跨國(guó)公司利用不同國(guó)家征稅地原則的不同，采用人為成本分?jǐn)倕f(xié)定的方式逃避稅收征管，使得稅收面臨稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于所得稅，按照企業(yè)物理注冊(cè)地或者生產(chǎn)地劃分稅收管轄權(quán)已無(wú)法滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)的要求，現(xiàn)行的按照總分機(jī)構(gòu)所得劃分所得稅的方式并不能使得稅源與價(jià)值創(chuàng)造地相一致。一些跨境電商平臺(tái)憑借數(shù)字經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，將企業(yè)各項(xiàng)功能人為分開使利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅收管轄區(qū)，國(guó)家稅收收入遭到流失，納稅人自私性稅收不遵從提升。

（三）兩極分化影響了稅收遵從氛圍

寡頭壟斷性導(dǎo)致企業(yè)兩極分化，頭部企業(yè)的壟斷地位極易導(dǎo)致稅收不遵從，中小企業(yè)對(duì)頭部企業(yè)的模仿影響了整個(gè)稅收遵從氛圍。

1.頭部企業(yè)控制稅基降低了稅收遵從。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的寡頭壟斷性使得頭部企業(yè)極易通過(guò)操控交易數(shù)量和交易價(jià)格的方式進(jìn)行稅收管理。當(dāng)前各個(gè)稅種主要以從價(jià)定率的方式進(jìn)行征收，控制了供給價(jià)格也就控制了稅基。在相關(guān)部門反壟斷監(jiān)管不及時(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握涉稅信息不完備的情況下，稅收遵從受到挑戰(zhàn)，國(guó)家稅款遭到流失。

2.中小企業(yè)的跟隨進(jìn)一步降低了全社會(huì)的稅收遵從度。對(duì)于社會(huì)中眾多中小企業(yè)，根據(jù)新制度主義組織趨同理論，當(dāng)組織目標(biāo)不清晰時(shí)，當(dāng)組織所遵循的制度不完善時(shí)，組織會(huì)按照其他組織的形式進(jìn)行模仿，從而產(chǎn)生趨同現(xiàn)象。DiMaggio等（1983）研究指出，企業(yè)通常會(huì)模仿更成功的企業(yè)。頭部企業(yè)的稅收不遵從行為極易受到其他企業(yè)的跟隨和模仿，趨同現(xiàn)象的“乘數(shù)效應(yīng)”使得全社會(huì)稅收遵從度降低。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下提高稅收遵從的措施

（一）完善稅收制度，使得稅收遵從有依據(jù)

1.明確課稅對(duì)象。數(shù)據(jù)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵要素，應(yīng)該與商品、勞務(wù)、土地等要素一同作為課稅對(duì)象。將“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”在稅收范疇內(nèi)重新界定，解決其權(quán)屬問(wèn)題和計(jì)量問(wèn)題。如同工業(yè)經(jīng)濟(jì)中資本作為生產(chǎn)要素，其價(jià)值增值依附于商品形成的商品稅一樣，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著數(shù)據(jù)全面成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)要素，與之相匹配的稅制可以考慮開征數(shù)據(jù)資源稅。

2.調(diào)整現(xiàn)行稅目稅率。從短期來(lái)看，按照“類比原則”將數(shù)據(jù)產(chǎn)品和數(shù)據(jù)服務(wù)并入現(xiàn)有的“增值稅+所得稅”體系中，需要調(diào)整現(xiàn)有的稅目和稅率。從增值稅角度看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)使得產(chǎn)業(yè)間邊界變得模糊，商品和服務(wù)兩個(gè)稅目高度融合，甚至數(shù)據(jù)也會(huì)單獨(dú)帶來(lái)價(jià)值的增值。所以針對(duì)增值稅需要推動(dòng)稅目稅率簡(jiǎn)并，這樣避免了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)所屬稅目和稅率的主觀判斷，增強(qiáng)制度性稅收遵從。從所得稅角度看，自然人對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的深度參與模糊了生產(chǎn)者與消費(fèi)者的界限，應(yīng)逐步提高個(gè)人所得稅所占比重，將自然人多渠道收入全面綜合。

同時(shí)針對(duì)企業(yè)所得稅可以考慮分化出“數(shù)據(jù)所得稅”或者“平臺(tái)所得稅”，根據(jù)其用戶數(shù)、數(shù)據(jù)規(guī)模和業(yè)務(wù)量實(shí)行累進(jìn)所得稅制，以應(yīng)對(duì)平臺(tái)企業(yè)和從事數(shù)字化產(chǎn)品的企業(yè)無(wú)適應(yīng)稅目和稅率的問(wèn)題。

（二）強(qiáng)化稅收征管，確保稅收遵從有保障

1.重構(gòu)稅收征管原則。稅收征管原則直接決定了稅收管轄權(quán)，在重構(gòu)稅收征管原則的過(guò)程中，應(yīng)充分發(fā)揮我國(guó)單一制度的宏觀調(diào)配優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)中央政府和國(guó)家稅務(wù)總局在稅收管轄權(quán)的集中領(lǐng)導(dǎo)和分配協(xié)調(diào)以應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的移動(dòng)性和區(qū)域穿透性。

2.優(yōu)化區(qū)域間稅收分享制度。稅收分享制度直接決定了稅收分配。對(duì)于增值稅，可以按照消費(fèi)地原則進(jìn)行征收，克服生產(chǎn)地原則導(dǎo)致的政府重視投資而忽視消費(fèi)的弊端。同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得確認(rèn)消費(fèi)目的地變得簡(jiǎn)單易行，推進(jìn)增值稅按照消費(fèi)地原則改革將有利于稅收遵從的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于所得稅，應(yīng)該根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和價(jià)值創(chuàng)造的特點(diǎn)完善總分機(jī)構(gòu)跨區(qū)域間收入分配規(guī)則，解決跨區(qū)域稅收轉(zhuǎn)移問(wèn)題。

3.推進(jìn)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型。提高防衛(wèi)性稅收遵從除了對(duì)稅收管轄權(quán)和稅收分配進(jìn)行重構(gòu)和優(yōu)化外，利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)，將挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為機(jī)遇，推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管過(guò)程的數(shù)字化轉(zhuǎn)型也是重要措施之一。一方面，打造“數(shù)據(jù)管稅”新型稅收征管模式，利用區(qū)塊鏈技術(shù)將防衛(wèi)性稅收遵從內(nèi)化于代碼架構(gòu)中，采用計(jì)算機(jī)算法做好稅源監(jiān)控工作，解決征稅過(guò)程的信息不對(duì)稱問(wèn)題。同時(shí)，利用數(shù)據(jù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)科學(xué)決策提供依據(jù)，動(dòng)態(tài)調(diào)整稅收征管策略。另一方面，持續(xù)深化拓展稅收共治格局，建立“1+N”的多元主體（其中，“1”指稅務(wù)機(jī)關(guān)，“N”指納稅主體、稅收中介、銀行、第三方數(shù)字平臺(tái)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等多元化市場(chǎng)參與主體）參與、多種手段并用的多層次數(shù)字化稅收征管體系，實(shí)現(xiàn)稅收征管的內(nèi)外部協(xié)同聯(lián)動(dòng)，提高稅收征管效率。

（三）分級(jí)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，改善稅收遵從氛圍

1.對(duì)頭部企業(yè)實(shí)施集約式管理，增強(qiáng)其合作性稅收遵從。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該專門設(shè)置頭部企業(yè)稅收管理部門，首先引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)識(shí)別并管理稅收風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)提供建議。同時(shí)根據(jù)頭部企業(yè)主動(dòng)申報(bào)數(shù)據(jù)、行業(yè)公開數(shù)據(jù)和第三方平臺(tái)數(shù)據(jù)，進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)存在的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)大小合理分配管理資源。對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的頭部企業(yè)實(shí)施全面稅收遵從審計(jì)，對(duì)中風(fēng)險(xiǎn)的納稅人實(shí)施有限范圍的稅收遵從審計(jì)，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)的納稅人實(shí)施稅收遵從保證審查。同時(shí)注重與頭部企業(yè)的互動(dòng)，主動(dòng)建立一種透明信任的新型關(guān)系，將遵從管理的重點(diǎn)從事后稅務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)控。集約式分級(jí)分類管理既有利于將稅務(wù)審查資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)稅收遵從領(lǐng)域，又降低了低風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅收遵從負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了頭部企業(yè)的合作性稅收遵從。

2.對(duì)中小企業(yè)降低稅收遵從成本，加強(qiáng)遵從引導(dǎo)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的中小企業(yè)大部分會(huì)計(jì)核算制度不健全，從業(yè)人員流動(dòng)性較高，企業(yè)管理人員稅收遵從意識(shí)相對(duì)薄弱。在稅收遵從管理中應(yīng)注重兩個(gè)方面，一方面降低其稅收遵從成本，如簡(jiǎn)化申報(bào)程序和應(yīng)用新技術(shù)方便納稅申報(bào)表的編制等。另一方面，加強(qiáng)教育和遵從引導(dǎo)，營(yíng)造稅收遵從環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該及時(shí)向社會(huì)通報(bào)稅收遵從企業(yè)紅黑榜，加大稅收不遵從行為懲戒力度，通過(guò)對(duì)頭部企業(yè)的強(qiáng)監(jiān)管進(jìn)而引導(dǎo)中小企業(yè)的稅收遵從跟隨，善用輿論的力量巧用“乘數(shù)效應(yīng)”，提高社會(huì)整體的稅收遵從度。