企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問題研究

李春梅

（石家莊北國人百集團有限責(zé)任公司，石家莊 050000）

1 引言

我國進入經(jīng)濟新常態(tài)，在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，如何實現(xiàn)固定資產(chǎn)保值增值成為企業(yè)占據(jù)市場主動性的重要舉措。因此，論文結(jié)合實踐工作經(jīng)驗詳細(xì)闡述做好固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理工作的措施，以此為今后實踐工作提供經(jīng)驗參照。

2 企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的概述

內(nèi)部資產(chǎn)內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性并確保固定資產(chǎn)有關(guān)會計信息能夠被及時記錄而采取的系列管理方式與措施。按照固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定，其分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)：①總體目標(biāo)。企業(yè)固定資產(chǎn)取得的合法合規(guī)性、日常生產(chǎn)活動中處于良好的運行狀態(tài)、資產(chǎn)價值能夠被正確計量以及固定資產(chǎn)相關(guān)流程管理合理有效。②具體目標(biāo)。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的具體管理目標(biāo)表現(xiàn)為與企業(yè)固定資產(chǎn)有關(guān)的所有控制流程的合理有效，例如，具有健全的固定資產(chǎn)驗收、維護、處置等流程管理制度，建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬以及按照相關(guān)規(guī)定進行定期盤點等。

基于固定資產(chǎn)管理主要包括取得、使用和退出3 個階段，因此，企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制也主要包括這3 個環(huán)節(jié)：一是固定資產(chǎn)的取得與驗收內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)取得與驗收內(nèi)部控制主要是關(guān)于取得固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，如預(yù)算管理、固定資產(chǎn)采購審批、固定資產(chǎn)驗收管理制度等。二是固定資產(chǎn)的管理與維護內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)管理與維護是確保固定資產(chǎn)增值保值的重要環(huán)節(jié)，也是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要階段，其主要包括固定資產(chǎn)折舊管理制度、固定資產(chǎn)盤點與維修保養(yǎng)制度等。三是固定資產(chǎn)的調(diào)撥與處置控制環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)調(diào)撥與處置制度主要包括固定資產(chǎn)的處置審批、招標(biāo)拍賣以及報廢處理等制度。

3 企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

加強企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理工作具有重要的現(xiàn)實意義，尤其是在強調(diào)保值增值的新時代背景下，如何加強固定資產(chǎn)風(fēng)險管理成為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展所必須要解決的問題。近年來，無論是從國家層面還是企業(yè)風(fēng)險管理層面，企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理工作取得了巨大成效。但是結(jié)合多年工作經(jīng)驗，我國企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理工作還存在不少問題，具體表現(xiàn)為以下幾個方面。

3.1 企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境有待完善，全員參與積極性不高

按照相關(guān)會計法律要求企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制必須要全員參與，只有全員參與才能從源頭上防范財務(wù)風(fēng)險。但是根據(jù)調(diào)查，雖然企業(yè)建立了較為完整的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，但是在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)還存在不少問題：一是企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境有待完善。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理要想取得預(yù)期的效果，必須要依賴于良好的環(huán)境，但是在傳統(tǒng)經(jīng)營理念的制約下，企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)存在不少問題。例如，企業(yè)文化缺乏風(fēng)險控制管理意識，未形成濃厚的固定資產(chǎn)內(nèi)控氛圍。二是企業(yè)員工參與固定資產(chǎn)內(nèi)控的積極性不高，尤其是業(yè)務(wù)部門工作人員對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的認(rèn)識還不全面，甚至部分工作人員認(rèn)為固定資產(chǎn)內(nèi)部控制屬于財務(wù)人員的職責(zé)，與自己無關(guān)，因此他們不積極參與企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作。

3.2 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理活動不規(guī)范，內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

雖然我國建立了完善的內(nèi)部控制管理制度，但是其存在內(nèi)控制度執(zhí)行不到位、內(nèi)控管理活動不規(guī)范的問題：一是企業(yè)在固定資產(chǎn)取得審批方面不規(guī)范，存在未審批先取得的現(xiàn)象。按照法律規(guī)定，企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時必須要經(jīng)過相關(guān)部門的審批，但是在實際工作中出于各種因素的制約，企業(yè)在采購固定資產(chǎn)時并沒有按照相關(guān)的規(guī)定流程進行審批，結(jié)果導(dǎo)致固定資產(chǎn)采購不符合相關(guān)規(guī)定，甚至?xí)霈F(xiàn)“超預(yù)算”現(xiàn)象。二是固定資產(chǎn)采購驗收不規(guī)范，影響固定資產(chǎn)使用價值，給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟損失。個別企業(yè)工作人員本著與自己無關(guān)的心態(tài)，在固定資產(chǎn)驗收方面存在驗收不規(guī)范的現(xiàn)象。例如，企業(yè)在購買計算機設(shè)備后，并沒有對計算機設(shè)備的型號、質(zhì)量、功能以及數(shù)量等信息進行核對，結(jié)果導(dǎo)致產(chǎn)品出現(xiàn)不同程度的質(zhì)量問題，給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成巨大損失。三是固定資產(chǎn)報廢處置制度不健全。固定資產(chǎn)報廢處置是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但是在實踐中不少企業(yè)忽視固定資產(chǎn)報廢處置環(huán)節(jié)的內(nèi)控工作，導(dǎo)致固定資產(chǎn)出現(xiàn)流失現(xiàn)象。例如，企業(yè)在處置固定資產(chǎn)時往往是以賣廢品的方式進行處置，而并沒有經(jīng)過招標(biāo)程序，結(jié)果導(dǎo)致報廢價值不符合固定資產(chǎn)的實際價格，給企業(yè)造成一定的損失。

3.3 缺乏健全的信息溝通機制，信息溝通不暢

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵就是要加強各部門之間的信息溝通，及時做好固定資產(chǎn)的風(fēng)險管理工作。但是根據(jù)調(diào)查，目前企業(yè)在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制溝通管理上存在以下問題：一是企業(yè)財務(wù)信息化水平不高，導(dǎo)致各部門經(jīng)濟活動信息難以實現(xiàn)集約化處理。例如，不少企業(yè)使用的財務(wù)軟件為T3 財務(wù)軟件，此種軟件屬于早期的軟件系統(tǒng)，沒有固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，這樣導(dǎo)致企業(yè)各部門之間的固定資產(chǎn)信息無法實現(xiàn)共享。二是企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控信息溝通渠道較為單一。建立多元化的固定資產(chǎn)信息溝通渠道是防范固定資產(chǎn)內(nèi)控風(fēng)險的重要舉措，但是當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控信息溝通仍然是部門管理者之間的溝通，而在溝通中需要按照管理權(quán)限逐級上報，這樣必然會影響信息的傳遞速度，制約固定資產(chǎn)內(nèi)控工作效率。

3.4 固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督制度不健全，缺乏有效的內(nèi)部審計

固定資產(chǎn)管理是企業(yè)內(nèi)控制度有效執(zhí)行的重要體現(xiàn)，內(nèi)部監(jiān)督審計是確保固定資產(chǎn)內(nèi)控成效的關(guān)鍵。通過深入分析，企業(yè)在固定資產(chǎn)內(nèi)部審計監(jiān)督方面存在不少問題：一是企業(yè)缺乏獨立的內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計是確保固定資產(chǎn)采購合理、固定資產(chǎn)核算真實、資產(chǎn)處置合規(guī)的重要手段，但是在實踐管理中，不少企業(yè)并沒有建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，反而將內(nèi)部審計崗位置于財務(wù)部門，由財務(wù)人員兼任，這樣必然會制約企業(yè)內(nèi)部審計的效力。二是企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督體系不完善。內(nèi)部監(jiān)督是防范財務(wù)風(fēng)險的重要手段，然而當(dāng)前企業(yè)對于固定資產(chǎn)的內(nèi)部監(jiān)督主要是以財務(wù)部門為主，而其他部門并沒有參與到固定資產(chǎn)的內(nèi)部監(jiān)督中，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督的主體過于單一。另外，企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督的方式較為滯后，仍然是以傳統(tǒng)的事后監(jiān)督為主，而忽視了事前與事中的有效監(jiān)督，導(dǎo)致不能及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)風(fēng)險并且將風(fēng)險控制在最低程度。

4 加強企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的具體對策

基于企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制所存在的問題，為了實現(xiàn)企業(yè)保值增值的目的，企業(yè)要提出相應(yīng)的改進對策，具體如下。

4.1 改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，構(gòu)建全員參與的文化氛圍

構(gòu)建與固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相適應(yīng)的文化氛圍是促進固定資產(chǎn)內(nèi)控工作的基礎(chǔ)保障，在日益復(fù)雜的市場環(huán)境下，企業(yè)要立足于企業(yè)實際從人員培訓(xùn)與文化建設(shè)兩個方面入手：一是企業(yè)要積極改善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境，為全員參與內(nèi)控建設(shè)營造良好的氛圍。長期以來，企業(yè)職工對于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理工作存在認(rèn)知上的誤解，簡單地認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作屬于財務(wù)人員的職責(zé)，而業(yè)務(wù)部門工作人員只需要保證固定資產(chǎn)不被故意破壞就可以，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)的使用效率不高。為此，企業(yè)要充分發(fā)揮思政教育的作用，利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站、微信公眾號等載體對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度進行廣泛的宣傳，讓廣大職工認(rèn)識到固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與自己有著密切的關(guān)系，積極投入固定資產(chǎn)內(nèi)控建設(shè)中。二是加強教育培訓(xùn)，提升工作人員的業(yè)務(wù)能力，以此改善公司內(nèi)控環(huán)境。基于新會計制度的實施，企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理工作要求企業(yè)員工掌握固定資產(chǎn)內(nèi)控管理相應(yīng)的工作技能。例如，基于ERP 系統(tǒng)的應(yīng)用，要求企業(yè)業(yè)務(wù)部門工作人員熟悉并掌握ERP 系統(tǒng)中關(guān)于固定資產(chǎn)管理模塊的操作應(yīng)用，為此，企業(yè)要利用節(jié)假日積極開展教育培訓(xùn)活動，針對不同部門的工作特點而開展針對性的教育培訓(xùn)，以此增強工作人員針對固定資產(chǎn)內(nèi)控的工作能力。

4.2 規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控流程，嚴(yán)格落實內(nèi)控制度

針對企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控活動不規(guī)范的問題，企業(yè)必須要進一步優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格落實內(nèi)部管理制度：一是企業(yè)要立足于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制全過程進行梳理，了解不同環(huán)節(jié)所存在的風(fēng)險問題。例如，企業(yè)要對固定資產(chǎn)投資流程進行全面的樹立，了解固定資產(chǎn)投資方案的制定、審批以及項目談判等業(yè)務(wù)流程是否符合內(nèi)部控制制度要求，通過內(nèi)部控制查找固定資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，以此根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點而通過健全內(nèi)部控制制度的方式加以完善。例如，企業(yè)要檢查企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是否與企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險管理的水平、業(yè)務(wù)流程以及業(yè)務(wù)范疇相匹配。二是規(guī)范固定資產(chǎn)各階段的內(nèi)控管理工作，將內(nèi)控制度落實下去。企業(yè)要樹立全生命周期管理意識，做好固定資產(chǎn)各階段的內(nèi)控管理工作。例如，針對企業(yè)在固定資產(chǎn)取得方面中所存在的風(fēng)險問題，企業(yè)要強化固定資產(chǎn)的采購審批制度，將固定資產(chǎn)采購審批納入風(fēng)險管理的范疇中。只有經(jīng)過固定資產(chǎn)主管部門審批的采購才能走招投標(biāo)程序，而未經(jīng)過固定資產(chǎn)主管部門審批的采購方案不能進入招投標(biāo)階段，這樣可以保證采購過程的合理合規(guī)。三是嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)報廢處置制度。長期以來，固定資產(chǎn)報廢處置存在較大的隨意性，容易出現(xiàn)不當(dāng)競爭現(xiàn)象。因此，企業(yè)要做好固定資產(chǎn)的報廢處置工作。針對固定資產(chǎn)報廢處理較為隨意的現(xiàn)象，企業(yè)要建立嚴(yán)格的報廢處置程序，任何固定資產(chǎn)的報廢處置都必須要經(jīng)過招投標(biāo)程序，而且在固定資產(chǎn)報廢處置后要及時將相應(yīng)的信息錄入財務(wù)系統(tǒng)中，保證賬物相符。

4.3 構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控管理信息系統(tǒng)，拓寬信息溝通渠道

良好的信息溝通是將企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理活動有效銜接的重要舉措。針對企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控信息溝通渠道單一的問題，企業(yè)要及時立足于大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展特點構(gòu)建完善的內(nèi)控管理信息系統(tǒng)：一是企業(yè)要建立完善的財務(wù)信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)各部門信息的有效銜接。例如，基于“金稅三期”系統(tǒng)的使用，企業(yè)必須要結(jié)合“金稅三期”系統(tǒng)的要求而積極構(gòu)建業(yè)財融合的財務(wù)信息系統(tǒng)，以此將財務(wù)管理與固定資產(chǎn)管理相結(jié)合。將企業(yè)業(yè)務(wù)部門的固定資產(chǎn)使用信息融入企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)中，這樣當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)變動時，企業(yè)財務(wù)部門可以第一時間獲得相應(yīng)的信息。二是拓寬企業(yè)固定資產(chǎn)信息溝通渠道，及時處理固定資產(chǎn)管理問題。由于企業(yè)固定資產(chǎn)分布在不同的部門，所以為了切實提高固定資產(chǎn)的風(fēng)險管理水平，企業(yè)要不斷拓寬信息溝通渠道，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建固定資產(chǎn)信息溝通模塊。當(dāng)然為了提高企業(yè)固定資產(chǎn)信息溝通工作的效率，企業(yè)還要建立完善的固定資產(chǎn)信息溝通評價體系，具體評價指標(biāo)如表1 所示。通過評價指標(biāo)促進企業(yè)固定資產(chǎn)信息溝通工作開展。

表1 固定資產(chǎn)信息溝通內(nèi)部控制評價體系

4.4 健全固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督體系，突出內(nèi)部審計作用

內(nèi)部監(jiān)督能夠幫助企業(yè)快速找到內(nèi)控中所存在的缺陷，促進企業(yè)控制活動的良好進行，因此為了構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，企業(yè)要建立有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，突出內(nèi)部審計的作用：一是企業(yè)要健全內(nèi)部監(jiān)督體系，構(gòu)建全過程的內(nèi)部監(jiān)督模式。固定資產(chǎn)分散于企業(yè)不同的部門，為了切實提升固定資產(chǎn)使用效率，企業(yè)要建立事前、事中以及事后相結(jié)合的固定資產(chǎn)內(nèi)控監(jiān)督體系，尤其是要將內(nèi)部監(jiān)督關(guān)口前移，以此及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理中所存在的問題并且針對問題采取切實有效的舉措。二是企業(yè)要建立專門的固定資產(chǎn)管理審計部門，對企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況進行審計。例如，企業(yè)要組建獨立的內(nèi)部審計部門并且招聘專業(yè)的人員從事固定資產(chǎn)內(nèi)部審計工作。三是企業(yè)要建立多元化的固定資產(chǎn)內(nèi)部審計監(jiān)督體系。為防止內(nèi)部審計工作不到位的現(xiàn)象，企業(yè)還要發(fā)揮第三方審計機構(gòu)的作用，通過內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方式提升企業(yè)固定資產(chǎn)的管理效率。

5 結(jié)語

總之，加強固定資產(chǎn)管理是實現(xiàn)企業(yè)保值增值的重要舉措，面對日益復(fù)雜的市場環(huán)境，企業(yè)要建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理體系，以此及時防范固定資產(chǎn)管理風(fēng)險，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。