行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策探討

摘要：隨著我國行政體制的不斷改革，加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制已成為行政事業(yè)單位高效運營和持續(xù)發(fā)展的必然趨勢。本文闡述了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的重要性，分析了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題，并提出了一些改進(jìn)的建議，推動行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制水平進(jìn)一步提升，從而使行政事業(yè)單位能夠發(fā)揮其社會職能。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù)內(nèi)控制度;財務(wù)管理水平

近些年，行政事業(yè)單位為了提高自身管理水平，提升行政效率，增強(qiáng)適應(yīng)能力，不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)、完善財務(wù)制度、加強(qiáng)風(fēng)險防控，建立常態(tài)化財務(wù)監(jiān)督機(jī)制。但是，盡管如此，行政事業(yè)單位在管理上尤其是在財務(wù)管理上還是存在著一定的盲區(qū)，亟需加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度概述

（一）行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的概念

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度，是指行政事業(yè)單位為了提高單位管理效率，保護(hù)國有資產(chǎn)的完整和安全，保證會計信息質(zhì)量，確保行政事業(yè)單位認(rèn)真貫徹執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，降低和規(guī)避各類風(fēng)險，實現(xiàn)單位管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制措施，涉及行政事業(yè)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督?jīng)Q策等方面，是行政事業(yè)單位管理和控制財務(wù)的一項極為重要的基礎(chǔ)工作。

（二）行政事業(yè)單位與企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的共性與差別

1.行政事業(yè)單位與企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的共性

行政事業(yè)單位與企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)部控制所要達(dá)到的最終目的在本質(zhì)上是相同的，都是為了強(qiáng)化管理，實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，使本單位獲得更好的發(fā)展。企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)利益，而行政事業(yè)單位實施財務(wù)內(nèi)部控制既可以保證本單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，還可以預(yù)防違規(guī)現(xiàn)象，提升公共管理服務(wù)效率。

2.行政事業(yè)單位與企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的差別

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制具有自身的特殊性，與企業(yè)存在一定的差別。因為行政事業(yè)單位不以營利為目的，而是為了更好地服務(wù)公共利益，產(chǎn)生更大的社會效益，其業(yè)務(wù)流程比較固定，開展業(yè)務(wù)的資金主要來源于財政撥款和非稅收性收入。因此，其成本管控和財務(wù)管理的意識相對較差，內(nèi)控制度建設(shè)的需求不強(qiáng)烈，這與以獲得最大利潤為目的的企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別。

（三）行政事業(yè)單位加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性

1.提高內(nèi)部管理水平，促進(jìn)行政事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展

從單位內(nèi)部管理角度來看，財務(wù)內(nèi)控制度包括采購預(yù)算、會計核算、資產(chǎn)管理等多項內(nèi)容，是行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)，所以不斷改進(jìn)財務(wù)內(nèi)控制度有利于行政事業(yè)單位實現(xiàn)更加精細(xì)化、規(guī)范化管理，促使行政事業(yè)單位穩(wěn)定、長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.有效防范風(fēng)險，保障資金使用效益

財務(wù)內(nèi)控制度是對財務(wù)制度的進(jìn)一步完善，能及時識別和防范行政事業(yè)單位可能存在的財務(wù)風(fēng)險，制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略，把風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)，而且能夠?qū)Y金管理和使用權(quán)進(jìn)行制約，從而保障行政事業(yè)單位資金使用效益，節(jié)約行政運行成本，避免浪費。

3.保護(hù)國有資產(chǎn)及財政資金安全

通過財務(wù)內(nèi)控制度的約束，可以使財務(wù)工作流程更加規(guī)范，保證各項財政資金按來源、用途及時準(zhǔn)確地下?lián)埽瑫r國有資產(chǎn)也能得到嚴(yán)格管理，防止流失。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制意識薄弱

行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人通常對財務(wù)內(nèi)部控制沒有高度重視，只是單純地執(zhí)行國家的法律法規(guī)和財政部門的預(yù)算控制，致使財務(wù)內(nèi)部控制工作停留于表面，工作人員缺少參與財務(wù)內(nèi)部控制工作的主動性、自覺性，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力度顯著降低。

（二）財務(wù)工作人員專業(yè)水平有待提高

雖然近年來行政事業(yè)單位是通過統(tǒng)一考試、公開競聘等方式招聘工作人員，但是其財務(wù)人員仍存在著專業(yè)水平不高、技能不強(qiáng)、經(jīng)驗不足、對新問題無法提出對策等問題，導(dǎo)致其財務(wù)工作不嚴(yán)謹(jǐn)、不專業(yè)、效率較低。部分單位的財務(wù)工作是由非財務(wù)專業(yè)人員完成的，這給財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)帶來較大困難。此外，行政事業(yè)單位財務(wù)人員主要負(fù)責(zé)審核票據(jù)、報銷、記賬、填報各部門所需呈報的財務(wù)報表等，而對于本單位其他業(yè)務(wù)活動了解甚少，不清楚重大事項的決策、實施及結(jié)果，無法有效控制業(yè)務(wù)部門的財務(wù)活動。

（三）內(nèi)部管理方法傳統(tǒng)，不相容職務(wù)未分離

行政事業(yè)單位內(nèi)部管理方法比較傳統(tǒng)，各部門之間缺乏相互溝通、聯(lián)系，致使業(yè)務(wù)活動與財務(wù)業(yè)務(wù)相脫節(jié)，降低了辦事效率，影響了行政事業(yè)單位的社會形象。此外，由于其人員編制和崗位設(shè)置容易受到限制，因此常出現(xiàn)一人多崗多責(zé)或擔(dān)任不相容崗位職務(wù)的現(xiàn)象，并且不能定期輪崗、換崗，導(dǎo)致各個崗位之間沒有起到相互制衡、相互監(jiān)督的作用，同時也使財務(wù)工作人員工作積極性降低，責(zé)任心不強(qiáng)。

（四）行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是財務(wù)內(nèi)控制度的重要保證，行政事業(yè)單位沒有相對獨立的監(jiān)督部門，其工作人員、工作程序等容易受到多方因素的影響，不能積極主動地實施監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，不能充分發(fā)揮其本質(zhì)作用。此外，行政事業(yè)單位也沒有獨立的、權(quán)威的內(nèi)部審計部門，審計人員均為本單位的財務(wù)人員，難以真正發(fā)揮審計作用。而行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督主要來自財政部門和審計部門，其更關(guān)注單位一般經(jīng)濟(jì)活動資金的使用是否合理，或是專項資金能否按照專項資金指標(biāo)文件要求使用，存在一定的局限性。

（五）財務(wù)制度體系不健全

1.財務(wù)管理制度單一

行政事業(yè)單位財務(wù)制度體系不完善，僅對各項活動制定了單一的管理制度，例如現(xiàn)金管理制度、財務(wù)收支制度、采購制度、固定資產(chǎn)管理制度等，并且行政事業(yè)單位會計在實際工作中也容易受到領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)和政府行為的影響，所以更習(xí)慣于憑借以往的慣例和經(jīng)驗進(jìn)行財務(wù)管理，不能充分發(fā)揮財務(wù)制度的制約作用。盡管行政事業(yè)單位嚴(yán)格按照各項規(guī)定和財務(wù)部門的統(tǒng)一要求進(jìn)行費用列支，但是在遇到實際問題時，也會因為對文件規(guī)定內(nèi)容理解偏差而出現(xiàn)誤判，尤其是差旅費項目，其涉及目的地、交通工具、食宿等方面，如果沒有仔細(xì)察看出差相關(guān)文件、詳細(xì)詢問出差人員情況，就可能出現(xiàn)多付交通補(bǔ)貼和伙食補(bǔ)助等問題，從而發(fā)生超標(biāo)準(zhǔn)支出的情況。

2.固定資產(chǎn)管理工作不完善

固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位運行過程中不可缺少的部分，其購置實行政府集中采購制度，這雖然有效控制了固定資產(chǎn)的購入，但卻忽視了固定資產(chǎn)的管理工作。部分單位購入的固定資產(chǎn)未能及時入賬，也未及時制定固定資產(chǎn)卡片，更沒有專門的固定資產(chǎn)管理人員，且使用人亦不確定，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的使用情況沒有得到詳細(xì)記錄，也沒有進(jìn)行定期養(yǎng)護(hù)，出現(xiàn)了資產(chǎn)減值、使用壽命下降、利用效率低下等問題，并且無法對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點。

3.預(yù)算編制不精細(xì)

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部分，但多數(shù)行政事業(yè)單位預(yù)算控制環(huán)節(jié)薄弱，預(yù)算編制缺乏計劃性和預(yù)測性，通常只是根據(jù)上年收支情況進(jìn)行編報，忽略了本單位實際情況和未來可能引進(jìn)的新項目，導(dǎo)致預(yù)算編制偏離單位實際需求，且內(nèi)容不夠精細(xì)、數(shù)據(jù)不夠完整，所以在執(zhí)行過程中需不斷地調(diào)整預(yù)算，弱化了預(yù)算原本的約束力。

（六）缺乏風(fēng)險意識，缺乏風(fēng)險評估和防控

行政事業(yè)單位的運行有賴于政府的支持，追求的是社會效益，風(fēng)險防范意識不足，對財務(wù)活動的風(fēng)險點不能及時、準(zhǔn)確的識別，使得行政事業(yè)單位面臨的風(fēng)險范圍不斷擴(kuò)大，且不能及時找到應(yīng)對風(fēng)險的有效策略，只能對出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行事后補(bǔ)救，缺乏對財務(wù)風(fēng)險的評估和防控，造成財政資金的浪費和失控。

（七）內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏有效的績效評價

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏有效的績效評價標(biāo)準(zhǔn)，不能對內(nèi)部控制執(zhí)行全過程進(jìn)行全面的、合理的評價分析，無法找到財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)中的弊端，不能及時進(jìn)行制度改進(jìn)，影響了財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行的預(yù)期效果。

（八）內(nèi)部控制信息化建設(shè)緩慢

行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制信息化建設(shè)投入資金過少，致使信息化基礎(chǔ)設(shè)施陳舊，信息化水平不高、覆蓋率低、信息傳遞緩慢，影響了各種活動的開展，降低了工作質(zhì)量和工作效率。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)建議

（一）增強(qiáng)行政事業(yè)單位對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識

行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要強(qiáng)化財務(wù)內(nèi)控制度意識，成立內(nèi)控制度工作小組專門負(fù)責(zé)內(nèi)控制度的落實，定期召開全體人員大會，進(jìn)行內(nèi)控制度專項培訓(xùn)，講解內(nèi)控制度理論知識，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度的重要性和必要性，從根本上增強(qiáng)全體人員的內(nèi)部控制意識。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財務(wù)工作人員的專業(yè)水平

行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要鼓勵在職財務(wù)人員進(jìn)修專業(yè)職稱，參加專業(yè)知識培訓(xùn)會和財務(wù)專題講座，重視對新政策的學(xué)習(xí)，堅持每年一度的會計繼續(xù)教育培訓(xùn)，從而提高財務(wù)人員專業(yè)化水平，提升自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)，以建設(shè)一支高水平專業(yè)化的財務(wù)隊伍，更好地完成財務(wù)工作。

此外，行政事業(yè)單位應(yīng)提升財務(wù)部門的地位，加強(qiáng)財務(wù)管理職能，使財務(wù)部門與其他部門建立聯(lián)系，積極參與其他部門業(yè)務(wù)活動，增進(jìn)協(xié)調(diào)合作，做到全面了解業(yè)務(wù)流程，從而有效防控業(yè)務(wù)部門的資金風(fēng)險。

（三）提高管理水平，合理設(shè)置崗位

行政事業(yè)單位應(yīng)該提高內(nèi)部管理水平，梳理各個工作環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，使業(yè)務(wù)活動與財務(wù)控制相融合，提高財政資金使用效率。按照不相容崗位相分離的原則科學(xué)地設(shè)置崗位，明確各個崗位的職責(zé)權(quán)限。例如，規(guī)定財務(wù)負(fù)責(zé)人崗位負(fù)責(zé)整體財務(wù)工作規(guī)劃、與內(nèi)部各部門之間溝通及向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報;會計崗位負(fù)責(zé)會計核算、報表編制、賬簿及憑證裝訂和保管;出納崗位負(fù)責(zé)登記核對財政資金收支、結(jié)算各類款項等。這樣就有效避免了崗位職能交叉，同時，要實行定期輪崗、換崗等措施，以保證行政事業(yè)單位內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)活動的順利開展。

（四）做好審計監(jiān)督工作

做好內(nèi)部監(jiān)督工作能促進(jìn)行政事業(yè)單位更好的實施財務(wù)內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位應(yīng)建立專門的內(nèi)部監(jiān)督小組，明確監(jiān)督崗位的職責(zé)，并保證監(jiān)督工作全過程不受到任何因素的影響，進(jìn)一步保證監(jiān)督工作的真實性、準(zhǔn)確性及公平性。

行政事業(yè)單位應(yīng)配備專職審計人員，制定符合本單位實際情況的內(nèi)審制度，定期對單位的財務(wù)情況和內(nèi)控情況進(jìn)行審計，將發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行統(tǒng)計并提出解決方案，形成書面材料，也可以聘請有資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行財務(wù)審計并出具審計報告。

行政事業(yè)單位應(yīng)利用計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強(qiáng)與財政、審計、銀行等部門之間的信息聯(lián)通，提升監(jiān)督與制約效果。建立財務(wù)內(nèi)部控制報告制度，并定期在政務(wù)網(wǎng)站或公眾號上進(jìn)行公示，以提高單位財務(wù)狀況的透明度。

（五）建立健全財務(wù)管理制度體系

為了保障行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度貫穿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，要建立各項財務(wù)管理制度，包括合同管理制度、建設(shè)項目管理制度等，并且在實際工作中認(rèn)真執(zhí)行。

1.建立財務(wù)收支制度，保證資金安全

行政事業(yè)單位應(yīng)制定財務(wù)收支制度，明確收入管理細(xì)則，制定支出標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)，確定支出審核流程與審批程序。同時避免現(xiàn)金支出，涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)統(tǒng)一使用公務(wù)卡，從而保障資金安全合理使用，降低財務(wù)風(fēng)險。

2.建立固定資產(chǎn)管理制度，防止資產(chǎn)流失

行政事業(yè)單位應(yīng)建立固定資產(chǎn)管理制度，嚴(yán)格按照國資部門的規(guī)定做好固定資產(chǎn)的采購、保管、處置等各項工作，結(jié)合本單位實際情況建立相應(yīng)的措施加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理。首先，要針對本單位對固定資產(chǎn)的實際需求進(jìn)行預(yù)算上報，實行政府集中采購并做好入賬工作，及時制定固定資產(chǎn)卡片并錄入到固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中。再次，謹(jǐn)慎管理固定資產(chǎn)的使用過程，配備專門的固定資產(chǎn)管理人員，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的使用、保養(yǎng)及維修情況，并落實到具體使用人，還要做到對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點。最后，對需要報廢、處置的固定資產(chǎn)做好登記，報國資部門審批后，進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.增強(qiáng)預(yù)算意識，提高預(yù)算管理水平

行政事業(yè)單位要牢固樹立預(yù)算支出理念，明確預(yù)算管理目標(biāo)，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算申報程序，鼓勵單位各部門負(fù)責(zé)人積極參與預(yù)算編制工作，與財務(wù)人員共同商討，以單位的財務(wù)狀況和發(fā)展規(guī)劃為參考，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)出發(fā)，運用零基預(yù)算方法，結(jié)合建設(shè)項目管理，科學(xué)編制預(yù)算內(nèi)容。預(yù)算批復(fù)后，必須嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意調(diào)整和更改，以進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理力度，逐步提高預(yù)算管理水平。

（六）增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，做好風(fēng)險評估工作

行政事業(yè)單位應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，成立風(fēng)險評估工作小組，梳理業(yè)務(wù)流程，運用科學(xué)方法對各項業(yè)務(wù)活動中的風(fēng)險點進(jìn)行排查，形成風(fēng)險點清單，進(jìn)行定性和定量分析，判斷風(fēng)險的影響程度，制定有效的風(fēng)險應(yīng)對策略，規(guī)避、降低、分擔(dān)風(fēng)險，把風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)，降低行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)損失。

（七）有效開展績效評價工作

績效評價是執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位應(yīng)在財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行的過程中開展績效評價，明確績效考核標(biāo)準(zhǔn)，制定切實可行的績效評價方案，對內(nèi)部控制的整個過程進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的綜合評價，找到財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題，及時做出改進(jìn)，使財務(wù)內(nèi)控制度更加完善。

（八）加快財務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，行政事業(yè)單位應(yīng)加大對財務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的投入，引入大數(shù)據(jù)及信息技術(shù)，把財務(wù)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和要求嵌入到各項工作流程中，利用電子通訊設(shè)備進(jìn)行在線業(yè)務(wù)處理，實現(xiàn)實時監(jiān)控與反饋;重視財務(wù)數(shù)據(jù)庫建設(shè)，加強(qiáng)財務(wù)部門和其他部門之間的交流和信息共享，及時收集原始數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總分析，強(qiáng)化財務(wù)分析質(zhì)量，進(jìn)而加快財務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)進(jìn)程。

四、結(jié)束語

在行政事業(yè)單位運轉(zhuǎn)過程中，財務(wù)內(nèi)控制度起到至關(guān)重要的作用，行政事業(yè)單位應(yīng)增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制意識，提高人員專業(yè)素質(zhì)，提升內(nèi)外部監(jiān)督力量，建立健全財務(wù)制度體系，努力做好風(fēng)險評估和績效評價，運用科技網(wǎng)絡(luò)手段加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，更好地規(guī)范單位的經(jīng)濟(jì)活動，保障財政資金安全，實現(xiàn)資源利用最大化，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的社會服務(wù)效率。

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