管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用研究

張麗

摘要：隨著社會經(jīng)濟快速發(fā)展，我國的經(jīng)濟主體已經(jīng)從最初的單一經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣捏w系，各個行政事業(yè)單位的經(jīng)濟價值是多元化的，也開始注重現(xiàn)代管理會計，在行政事業(yè)單位的管理體制中，管理會計的創(chuàng)新和發(fā)展也占據(jù)了比較重要的地位。而在當(dāng)前行政事業(yè)單位會計內(nèi)部工作中還是存在著一些問題，本文首先分析了管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性與可行性，然后探討了管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用過程中存在的問題，并提出了對策建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;現(xiàn)代管理會計;創(chuàng)新與發(fā)展

我國經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進(jìn)，從世界大環(huán)境到單位內(nèi)部小環(huán)境，著眼點是未來，應(yīng)謀求未來發(fā)展和長遠(yuǎn)利益。外部環(huán)境競爭瞬息萬變，內(nèi)部環(huán)境也在不斷變化，目前的管理模式還不具有長遠(yuǎn)性、綱領(lǐng)性、應(yīng)變性、競爭性、抗風(fēng)險性，不能從全局考慮和謀劃，不能實現(xiàn)全局目標(biāo)的計劃，對單位使命和愿景以及發(fā)展方向、戰(zhàn)略目標(biāo)及舉措難以有效指導(dǎo)，對有效配置資源修正戰(zhàn)略不能全方位進(jìn)行執(zhí)行。

一、管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性與可行性

（一）管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性

大多數(shù)行政事業(yè)單位主要提供公共服務(wù)，沒有企業(yè)經(jīng)營模式，普遍具有非營利性的特點，導(dǎo)致缺乏有效的量化考核指標(biāo)，管理松懈。運用預(yù)算管理、成本管理等管理會計方法構(gòu)建管理會計體系，可以優(yōu)化資源配置和使用、降低成本、提高效率、改善內(nèi)部管理，主動適應(yīng)外部環(huán)境的變化。近年來，隨著改革開放的進(jìn)一步擴大，經(jīng)濟改革進(jìn)一步深入，我國經(jīng)濟發(fā)展日新月異，國家經(jīng)濟體系各行各業(yè)蓬勃發(fā)展，而行政事業(yè)單位的改革創(chuàng)新，在國家經(jīng)濟高速發(fā)展中卻顯得滯后，從而導(dǎo)致效率低下，甚至造成社會資源浪費，為社會服務(wù)意識和服務(wù)水平呆滯落后，嚴(yán)重影響經(jīng)濟發(fā)展。行政事業(yè)單位在管理上，勢在必行要進(jìn)行現(xiàn)代模式管理，在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的浪潮中激進(jìn)。行政事業(yè)單位按新時代管理會計模式管理單位，以單位戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以為單位持續(xù)創(chuàng)造價值為核心，將獲取決策和管理活動為前提，所需的有價值的信息嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域，在單位宏觀決策中提高決策的正確性和全面性，將單位各種業(yè)務(wù)有機結(jié)合，增強服務(wù)意識和提高服務(wù)水平，降低各種風(fēng)險以及單位價值實現(xiàn)，從而提高內(nèi)部管理水平。我國管理會計發(fā)展過程中，亟需繼續(xù)了解其從屬性和復(fù)雜性，在推行管理會計制度中加強管理會計工作?！蛾P(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》和《管理會計基本指引》都進(jìn)一步明確加快推進(jìn)管理會計的重要性和必要性，統(tǒng)籌安排行政事業(yè)單位指標(biāo)水平。目前，事業(yè)單位普遍實行的是傳統(tǒng)的財務(wù)會計管理，隨著現(xiàn)代社會的不斷發(fā)展和世界經(jīng)濟環(huán)境的變化，單純的財務(wù)會計已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代社會對行政事業(yè)單位在機構(gòu)管理和資金使用上的要求，因此需要管理會計這一先進(jìn)模式，進(jìn)行現(xiàn)代行政事業(yè)單位的經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動管理改革。首先，行政事業(yè)單位體現(xiàn)了執(zhí)行國家政策的能力，也具有為國家政策制定，提供基層數(shù)據(jù)的功能，管理會計的應(yīng)用可以加強對國家財政資源的應(yīng)用和控制，加強財政資源的績效管理。其次，管理會計進(jìn)一步整理和分析財務(wù)數(shù)據(jù)和報表，為單位的決策、內(nèi)部控制、執(zhí)行過程和經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中部門間的溝通等諸多方面提供有效數(shù)據(jù)。信息可以快速整合，有利于國家做好人力、物力、資源、資金等相關(guān)信息的管理，有利于監(jiān)督行政事業(yè)單位的政策執(zhí)行情況，有利于有效提升單位的社會服務(wù)保障水平和能力。

（二）管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用的可行性

1.出臺政策，使管理會計的應(yīng)用有據(jù)可依

隨著行政事業(yè)單位服務(wù)內(nèi)容的多樣化和資金規(guī)模的擴大，傳統(tǒng)會計無法適應(yīng)時代發(fā)展的需要。2016年6月財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》明確了管理會計的目標(biāo)、遵循的原則以及管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用，包括應(yīng)用的內(nèi)外部環(huán)境、管理會計工具和方法、服務(wù)單位管理層面的活動、使用和形成的信息和報告四個要素，使行政事業(yè)單位的管理會計體系建設(shè)有法可依，有章可循。

2.信息化建設(shè)和大數(shù)據(jù)技術(shù)為管理會計的應(yīng)用奠定了堅實基礎(chǔ)

會計電算化、大數(shù)據(jù)、網(wǎng)上資金監(jiān)管平臺等信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，提高了財務(wù)人員的核算、監(jiān)督效率，會計人員的精力從基本的報銷、核算等業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向管理層面的相關(guān)業(yè)務(wù)。信息和數(shù)據(jù)來源的多樣化、應(yīng)用環(huán)境的優(yōu)化和管理會計工具的進(jìn)步，拓寬了財務(wù)人員的知識面，使他們能夠?qū)λ莆盏男畔⒑蛿?shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分析和預(yù)測，為單位決策提出科學(xué)的意見和建議。

二、管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用中存在的問題

（一）管理會計體系未被行政事業(yè)單位重視

首先，由于我國長期應(yīng)用的是財務(wù)會計工作理念，管理會計的應(yīng)用時間相對較短，因此無論是領(lǐng)導(dǎo)還是具體的會計人員，都對管理會計比較陌生，對管理會計在工作中的作用更是缺乏了解。其次，目前的行政事業(yè)單位，其單位性質(zhì)為非營利性，資金運作的主要目的是提供公共服務(wù)，其資金來源均為財政撥款，所以幾乎沒有成本管理的概念，有關(guān)人員對行政事業(yè)單位的資金管理也缺乏了解，這些情況都制約了行政事業(yè)單位管理會計的發(fā)展。最后，管理會計在實踐中往往只注重本單位的利益，難以從長遠(yuǎn)角度考慮本單位的發(fā)展，這也是導(dǎo)致行政事業(yè)單位管理會計發(fā)展緩慢的一個重要因素。一個好的方法工具使用，源自單位自主選用，靠上級硬性指派不行，等到單位得到實惠才愿意使用，靠推動難奏效。

（二）會計管理體系仍薄弱滯后

首先，由于目前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全，單位內(nèi)部對自身安全認(rèn)識不足，造成內(nèi)部管理漏洞較多，導(dǎo)致資產(chǎn)賬目與內(nèi)部管理程序存在差異。這使得財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和管理制度的完整性無法得到保證，導(dǎo)致管理會計的作用沒有得到充分發(fā)揮。其次，由于我國管理會計形成和發(fā)展的時間較短，現(xiàn)有的管理會計理論也主要集中在企業(yè)的內(nèi)部管理方面，因此行政事業(yè)單位的日常管理業(yè)務(wù)活動和財務(wù)管理活動與管理會計所需的信息脫節(jié)。例如，由于內(nèi)部控制機制的落后，導(dǎo)致各種基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)難以收集，從而無法保證管理會計所需數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確。

（三）部分會計人員綜合素質(zhì)較低，專業(yè)化水平不高

新中國成立以來，我國的財務(wù)準(zhǔn)則和財務(wù)制度經(jīng)歷了許多曲折復(fù)雜的改革和變化，特別是隨著2019年新政府會計制度的正式實施，政府會計制度發(fā)生了深刻的變化，新建立的基于“雙分錄”“雙職能”“雙報告”的中國特有的新會計模式，讓許多從業(yè)多年的老會計不知所措。新建立的以“雙分錄”“雙職能”“雙報告”“雙基數(shù)”為基礎(chǔ)的中國特有的新會計模式，使許多從業(yè)多年的老會計一時間無法適應(yīng)，更不用說兼職財務(wù)人員和單位管理人員。此外，大多數(shù)會計人員的學(xué)習(xí)機會和學(xué)習(xí)資源非常有限，難以及時提高工作能力。與企業(yè)會計人員相比，行政事業(yè)單位會計人員的自主學(xué)習(xí)能力和專業(yè)水平都不是很高，即使偶爾培養(yǎng)出個別高素質(zhì)的管理會計人才，由于工資福利等因素也大多跳槽到私人企業(yè)，這種情況也加大了管理會計在單位管理上的難度。

（四）大數(shù)據(jù)對管理會計應(yīng)用的挑戰(zhàn)

一是信息技術(shù)數(shù)據(jù)共享平臺的建立滯后。會計電算化、國庫集中支付、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)、資金監(jiān)管系統(tǒng)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)錄入和審計系統(tǒng)的使用，形成了多樣化的區(qū)域信息數(shù)據(jù)庫，只有通過云計算共享平臺的建設(shè)，才能有效整合分散的信息數(shù)據(jù)庫，提高信息的利用率，使其為管理會計應(yīng)用服務(wù)。管理會計在單位管理和項目規(guī)劃、全面預(yù)算編制和執(zhí)行、財政資金評價和監(jiān)督等方面的應(yīng)用，都依賴于海量數(shù)據(jù)的采集和轉(zhuǎn)換。二是大數(shù)據(jù)時代的安全風(fēng)險。在互聯(lián)網(wǎng)時代，大數(shù)據(jù)平臺在帶來信息多樣化、使用便捷化的同時，也帶來了信息安全的隱患。目前，行政事業(yè)單位的會計信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)相對薄弱，信息系統(tǒng)的安全防護(hù)不到位。

三、加強管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用

（一）加強對管理會計工作從屬性和復(fù)雜性的重視程度

首先，在實施新的《政府會計制度》中，廣大行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和職工要充分認(rèn)識管理會計工作的重要性，在實際工作中自覺運用管理會計的相關(guān)工作方法和管理理念。同時，還要進(jìn)一步加強業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化政策的落實，使管理會計的應(yīng)用得到加強。在當(dāng)前行政事業(yè)單位管理會計工作中，業(yè)財融合是會計工作的主要發(fā)展方向，在具體操作過程中，要求財務(wù)管理人員熟練掌握業(yè)務(wù)流程，具備扎實的理論功底。也就是說，傳統(tǒng)會計工作中的“做賬”轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃嬛械摹八阗~”，但這種轉(zhuǎn)變不僅要求行政事業(yè)單位的財務(wù)人員在工作方式上有所改變，而且在工作思路上也要有所改變。這種變化不僅需要行政事業(yè)單位的財務(wù)人員改變工作方式，而且還需要在工作思路上有重大轉(zhuǎn)變。通過了解行政事業(yè)單位的日常業(yè)務(wù)，掌握新的會計制度，可以將行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展前景和會計工作有機結(jié)合起來，達(dá)到更好的管理效果。從會計科目的會計分錄來看，行政事業(yè)單位的會計內(nèi)容與單位的日常運作密切相關(guān)，因此，在管理會計的過程中，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理人員應(yīng)積極扭轉(zhuǎn)思路，將傳統(tǒng)的被動會計變?yōu)楝F(xiàn)在的主動會計，這樣不僅提高了行政事業(yè)單位會計工作的完整性，也進(jìn)一步提高了會計信息的處理效率。

（二）管理會計嵌入人才隊伍建設(shè)

管理會計的應(yīng)用在管控實施中需要高質(zhì)量的數(shù)據(jù)。健康持續(xù)發(fā)展要加強完善內(nèi)部控制制度的機制，使單位內(nèi)部各部門之間形成密切配合相互制衡的組織結(jié)構(gòu)，使財務(wù)部門的工作在各業(yè)務(wù)部門的理解和支持，激勵人員給單位創(chuàng)造價值，從制度上保證管理會計活動的戰(zhàn)略應(yīng)變性，使管理會計能夠更好完美銜接單位業(yè)務(wù)部門與財務(wù)工作的互助，單位內(nèi)部的良好運行離不開大環(huán)境政策。按規(guī)范建立切實可行的管理會計實施體系，完善財務(wù)規(guī)章制度以及明確相關(guān)財務(wù)人員的管理制度和崗位職責(zé)，使各部門、各環(huán)節(jié)之間能夠形成良好合作制衡機制。同時也要形成切實可行的執(zhí)行程序，使內(nèi)部管理制度能夠相互督促監(jiān)督，從而保證所提供的相關(guān)信息的及時性、完整性和真實性，保證管理會計所提供的決策信息的科學(xué)性和有效性。

（三）完善預(yù)算考核體系，提升預(yù)算管理水平

隨著機構(gòu)改革的深入，大部分從事公益事業(yè)的高校和公立醫(yī)院將取消正式編制，改成“編制備案管理制”的公益二類事業(yè)單位。新制度激發(fā)了廣大干部職工干事創(chuàng)業(yè)的活力，促進(jìn)了各級行政、事業(yè)單位的健康發(fā)展。預(yù)算管理是單位財務(wù)管理工作的出發(fā)點和基礎(chǔ)，年初編制預(yù)算指標(biāo)和計劃時，財務(wù)人員要主動與相關(guān)業(yè)務(wù)部門溝通，自上而下分解預(yù)算指標(biāo)，將預(yù)算執(zhí)行落實到每個部門，甚至每個基層員工，將每一筆預(yù)算資金和部門的第一筆資產(chǎn)用好、用足，避免資金浪費和資產(chǎn)閑置。此外，要開展預(yù)算評審和績效評價，明確單位總體戰(zhàn)略目標(biāo)和年度責(zé)任目標(biāo)，量化績效考核指標(biāo)，并根據(jù)項目進(jìn)展情況，定期進(jìn)行項目自評和評價，檢驗?zāi)瓿躅A(yù)算是否達(dá)到既定目標(biāo)和效果。資源配置是否合理，成本控制是否得當(dāng)，從而調(diào)動工作積極性，實現(xiàn)單位的績效效益，提高單位的可持續(xù)這是為了調(diào)動工作積極性，實現(xiàn)單位的績效效益，提高單位的可持續(xù)發(fā)展能力。

（四）積極促進(jìn)行政事業(yè)單位管理會計的實際應(yīng)用

行政事業(yè)單位在規(guī)劃和實施決策前應(yīng)優(yōu)化決策機制，提高對財務(wù)管理會計工作重要性的認(rèn)識，重視其參與決策，并以其對決策方案的綜合分析報告為主要參考，確保決策方案的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性。事業(yè)單位各部門要共同了解各部門人員分布情況、各項目進(jìn)展速度、發(fā)展規(guī)劃和合同約定等實際情況，合理安排計劃時間和方案的編制，主要采用零基預(yù)算法，在信息系統(tǒng)的輔助下進(jìn)行合理預(yù)算，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)性。在預(yù)算控制工作中，圍繞成本控制建立相關(guān)管理制度，其審批機制可分層次進(jìn)行，并對國庫集中支付制度進(jìn)行全面完善和升級，借助綜合分析模型進(jìn)行多維度分析，并將分析結(jié)果實時上傳至系統(tǒng)。為了完善各點，必須加強和優(yōu)化政府采購程序，在資產(chǎn)管理和資金使用上嚴(yán)格遵循并始終堅持“以最小的成本獲得最大的社會和經(jīng)濟效益”的基本原則。在實施過程中，要對資金使用情況、項目進(jìn)度和績效進(jìn)行實時監(jiān)控，切實改善項目管理與財務(wù)管理不配套的狀況，通過財務(wù)和非財務(wù)考核指標(biāo)體系的輔助及時準(zhǔn)確地評價績效，通過財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)體系和結(jié)果反饋及時準(zhǔn)確地評價項目的績效。

（五）完善財務(wù)管理信息系統(tǒng)，加快會計信息化建設(shè)

隨著我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的不斷推進(jìn)和現(xiàn)代化經(jīng)濟體系對行政事業(yè)單位等公共服務(wù)單位的要求，財務(wù)業(yè)務(wù)一體化已成為現(xiàn)代單位財務(wù)管理的一種新模式。這就要求各單位科學(xué)地利用現(xiàn)代智能辦公技術(shù)和信息技術(shù)，建立一套完善的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)工作的無縫銜接。各單位應(yīng)科學(xué)地利用現(xiàn)代智能辦公技術(shù)和信息技術(shù)，建立一套完善的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，從而實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)工作的無縫對接，即“業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化”。具體而言，首先，各單位的數(shù)據(jù)要實現(xiàn)共享。特別是財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息要充分互聯(lián)互通，及時分析，快速準(zhǔn)確地生成對領(lǐng)導(dǎo)決策有用的信息。其次，加強對系統(tǒng)內(nèi)信息的安全維護(hù)，根據(jù)數(shù)據(jù)信息的重要性進(jìn)行授權(quán)管理，定期對數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，維護(hù)系統(tǒng)的安全。最后，向社會引進(jìn)高水平、高技能的專業(yè)人才，通過讓“專業(yè)的人做專業(yè)的事”，確保單位財務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)安全、順利、有序地進(jìn)行。

四、結(jié)束語

綜上所述，為了使行政事業(yè)單位更好地發(fā)揮作用，本文系統(tǒng)地闡述了新的理念，然后引出了存在的問題，主要是高層領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的重視程度不夠，下達(dá)的權(quán)限不夠，財務(wù)人員的專業(yè)能力不足，管理會計手段比較傳統(tǒng)。并提出了提高領(lǐng)導(dǎo)重視程度、下放權(quán)限、提高工作人員專業(yè)能力、使用靈活的管理會計工具等幾項措施，以期行政事業(yè)單位能有更好的發(fā)展，發(fā)揮最大的作用，為社會服務(wù)。

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