企業(yè)全面預(yù)算管理的績(jī)效研究

雷勝瓊

摘 要：全面預(yù)算管理自20世紀(jì)20年代被通用電氣、杜邦公司等企業(yè)應(yīng)用后，被越來越多的企業(yè)所接受。全面預(yù)算管理從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、生產(chǎn)到具有控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等一系列功能的企業(yè)管理方案，在企業(yè)的內(nèi)部控制中占有重要的地位。推行全面預(yù)算管理是提高企業(yè)管理水平的重要措施，近年來我國越來越多的企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作。文章旨在通過科學(xué)的程序和方法，對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行狀況進(jìn)行衡量，并評(píng)價(jià)預(yù)算管理績(jī)效，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲提供依據(jù)，并進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的全面預(yù)算管理水平。文章重點(diǎn)研究對(duì)全面預(yù)算的績(jī)效管控，為預(yù)算工作提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預(yù)算;績(jī)效評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2022）08-0160-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.08.160

評(píng)價(jià)是對(duì)事物作出判斷的活動(dòng)。本文研究預(yù)算評(píng)價(jià)，通過預(yù)算制度確保預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成，并以此在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行一系列有效的管控活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)資源的合理配置與各項(xiàng)資源的整合，以標(biāo)準(zhǔn)化的管理為戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成提供保障。從微觀上看，提高全面預(yù)算的水平能夠改善企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)。從宏觀上看，全面預(yù)算管理是針對(duì)市場(chǎng)背景，對(duì)企業(yè)的各類資源加以優(yōu)化的措施。

1 全面預(yù)算管理的目標(biāo)及問題

1.1 全面預(yù)算管理的目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)是各部門的奮斗目標(biāo)，在企業(yè)發(fā)展過程中，預(yù)算的目標(biāo)是多方面的，不能用單一的指標(biāo)來判斷。預(yù)算的最終目標(biāo)是提高企業(yè)價(jià)值，但是也需要考慮經(jīng)營的各類限制，通過預(yù)算能夠有層次地表達(dá)企業(yè)的各類目標(biāo)。企業(yè)總體目標(biāo)通過預(yù)算分解到具體責(zé)任人的目標(biāo)，通過對(duì)各項(xiàng)工作的安排，確保各責(zé)任主體通過完成自身的目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)預(yù)算管控目標(biāo)。如果企業(yè)的各責(zé)任主體都完成了自身的預(yù)算目標(biāo)，那么企業(yè)目標(biāo)也將容易達(dá)成。因此要加強(qiáng)對(duì)各責(zé)任主體目標(biāo)的制定，從而促使企業(yè)的全體員工為總目標(biāo)的達(dá)成而努力。企業(yè)的各部門之間的目標(biāo)必須一致，從而讓企業(yè)形成合力促使企業(yè)總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。但是在管理過程中，由于企業(yè)不同層級(jí)利益可能存在沖突的現(xiàn)象，對(duì)此預(yù)算通過考核平衡不同層級(jí)之間的矛盾，并促使全體人員在此基礎(chǔ)上相互協(xié)調(diào)。在預(yù)算目標(biāo)確定之后，進(jìn)入預(yù)算實(shí)施階段管理工作的重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算的控制，通過比較預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算目標(biāo)之間的差異，確保各項(xiàng)活動(dòng)開展的標(biāo)準(zhǔn)性。有效的目標(biāo)落實(shí)要求對(duì)各責(zé)任主體加強(qiáng)考核，通過評(píng)價(jià)各責(zé)任主體工作的有效性，將工作成功和責(zé)任人的績(jī)效相掛鉤，促進(jìn)各層級(jí)員工更好地開展工作[1]。各層級(jí)的人員需要明確自身所需要達(dá)到的業(yè)績(jī)，從而更加努力地完成工作。企業(yè)除了要有高質(zhì)量的預(yù)算體系之外，還要制定完善的預(yù)算考核制度，從而促使預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

1.2 全面預(yù)算管理存在的問題

第一，企業(yè)的全面預(yù)算管理和企業(yè)的戰(zhàn)略存在脫節(jié)的問題，部分企業(yè)在全面預(yù)算管理時(shí)短視效應(yīng)嚴(yán)重，忽視了長期利益的實(shí)現(xiàn)，沒有充分結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)置預(yù)算體系。

第二，企業(yè)沒有設(shè)置全面的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)?？荚u(píng)指標(biāo)來自財(cái)務(wù)各項(xiàng)目，但是通過財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核不利于對(duì)基層人員的考核?；鶎尤藛T的工作要使用與其工作性質(zhì)直接聯(lián)系的指標(biāo)進(jìn)行考核?，F(xiàn)有的考核指標(biāo)過于單一，例如利潤中心主要通過利潤完成率來考核，成本中心主要考核成本管控指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算編制的方法較為單一，沒有根據(jù)各部門的實(shí)際狀況對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制，在預(yù)算編制過程中往往采用增量預(yù)算的方法，沒有實(shí)現(xiàn)科學(xué)的編制，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各部門有效管控。

第三，企業(yè)的部分人員對(duì)于預(yù)算管理沒有形成正確的理解，認(rèn)為預(yù)算管理僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，和其他部門無關(guān)，沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)的全體人員都應(yīng)該參與到預(yù)算的過程中。同時(shí)由于財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的信息存在不對(duì)稱的問題，導(dǎo)致對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的理解也不統(tǒng)一，業(yè)務(wù)部門只能被動(dòng)地接受財(cái)務(wù)指標(biāo)，無法有效落實(shí)預(yù)算的要求。

第四，預(yù)算的考評(píng)過于簡(jiǎn)單，沒有建立有效的預(yù)算考評(píng)體系，難以對(duì)各責(zé)任中心的差異情況進(jìn)行深入分析，也沒有進(jìn)行深入的評(píng)價(jià)和總結(jié)，導(dǎo)致預(yù)算管理失去了應(yīng)有的作用。

2 評(píng)價(jià)的目的及指標(biāo)選取依據(jù)

2.1 評(píng)價(jià)目的

評(píng)價(jià)的目的是幫助企業(yè)的全面預(yù)算管理體系不斷優(yōu)化，要明確是否能夠完成應(yīng)有的目標(biāo)，并通過合理的方式進(jìn)行獎(jiǎng)懲，對(duì)預(yù)算體系的優(yōu)化提出建議，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。對(duì)此企業(yè)評(píng)價(jià)目標(biāo)主要包括以下七個(gè)方面。

第一，預(yù)算目標(biāo)導(dǎo)向。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)可能會(huì)與戰(zhàn)略目標(biāo)有沖突，要求企業(yè)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，確保預(yù)算能夠滿足戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的需求。利潤導(dǎo)向很大程度上來源于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求，在這種情況下企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，從單一利潤導(dǎo)向轉(zhuǎn)向與戰(zhàn)略導(dǎo)向的結(jié)合，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

第二，完善預(yù)算的編制。預(yù)算編制的目標(biāo)不僅要與企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)相一致，更要與預(yù)算具有一定的彈性，從而能夠靈活應(yīng)對(duì)預(yù)算管理過程中的各類問題，并對(duì)責(zé)任主體的管理要求進(jìn)行明確，確保責(zé)任主體工作的有效性[2]。

第三，要完善預(yù)算的編制程序。按照上下結(jié)合的編制方法強(qiáng)化預(yù)算的管理體系，由預(yù)算管理委員會(huì)提出預(yù)算的總體目標(biāo)，預(yù)算管理辦公室確定編制原則與方法，各責(zé)任中心擬定預(yù)算草案，最后匯總到預(yù)算管理委員會(huì)審查，審核無誤后下達(dá)預(yù)算指標(biāo)。

第四，要完善對(duì)預(yù)算指標(biāo)的設(shè)計(jì)與編制。企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)編制必須要科學(xué)合理，針對(duì)不同的管理要求設(shè)置不同的管理方式，確保預(yù)算指標(biāo)符合企業(yè)的發(fā)展要求，例如對(duì)于預(yù)算變動(dòng)較大的項(xiàng)目可以采用彈性預(yù)算，對(duì)于變動(dòng)不大的項(xiàng)目可以采用增量預(yù)算。

第五，避免信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。在企業(yè)中各部門之間的信息不對(duì)稱導(dǎo)致管理部門在制定評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)無法做到有效與準(zhǔn)確，對(duì)此要完善考核體系，確保預(yù)算的執(zhí)行者將自身的利益和預(yù)算的完成度相銜接，使預(yù)算草案盡可能接近于實(shí)際，更好地解決信息不對(duì)稱的問題。

第六，強(qiáng)化資金預(yù)算管理。根據(jù)預(yù)算中的收支項(xiàng)目編制資金預(yù)算，并對(duì)資金實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理，對(duì)資金進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)算，確保預(yù)算具有連續(xù)性，能夠根據(jù)外部環(huán)境的變化及時(shí)作出調(diào)整，發(fā)揮預(yù)算的調(diào)控作用，并對(duì)預(yù)算管理中的各類問題進(jìn)行快速反饋，從而有效地將資金運(yùn)用到最需要的地方，并按照業(yè)務(wù)預(yù)算的要求撥付資金，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的有效性，從而確保資金預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算相互促進(jìn)。

第七，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的審批。企業(yè)要對(duì)各預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行審核，需要對(duì)預(yù)算編制內(nèi)容的依據(jù)、方法的合理性進(jìn)行審核，使預(yù)算具有可操作性。

2.2 評(píng)價(jià)指標(biāo)選取依據(jù)

第一，突出重點(diǎn)。盡可能用最少的指標(biāo)明確表達(dá)管理層突出的重點(diǎn)。雖然多采取指標(biāo)能夠提高預(yù)算評(píng)價(jià)的科學(xué)性，但是過多的指標(biāo)甚至淹沒關(guān)鍵指標(biāo)，不利于企業(yè)的操作。

第二，通過定量與定性相結(jié)合的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)。預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)全過程的評(píng)價(jià)，如果一味追求定量指標(biāo)，那么可能會(huì)導(dǎo)致結(jié)果的失真。對(duì)此在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)也應(yīng)采用定性指標(biāo)，通過專家意見評(píng)價(jià)。

第三，動(dòng)態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合。評(píng)價(jià)既要反映靜態(tài)的執(zhí)行結(jié)果，也要反映執(zhí)行的過程，從而進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)。

第四，重視指標(biāo)的獨(dú)特性。評(píng)價(jià)指標(biāo)要能夠?qū)ζ髽I(yè)預(yù)算情況真實(shí)體現(xiàn)，同時(shí)在設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí)也需要考慮指標(biāo)的獨(dú)特性，確保指標(biāo)能夠反映企業(yè)自身的實(shí)際特點(diǎn)[3]。

3 全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立

3.1 績(jī)效評(píng)價(jià)的流程

全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)的動(dòng)態(tài)過程，反饋明確各責(zé)任中心的考核內(nèi)容，并完善責(zé)任中心的管理方式。

第一，由預(yù)算管理委員會(huì)制定績(jī)效基準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，績(jī)效基準(zhǔn)是各責(zé)任主體應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)水平，也是進(jìn)行考核的基礎(chǔ)，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)不同責(zé)任主體的特點(diǎn)，采用定量與定性相結(jié)合的方式建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。

第二，全面收集各類資料與數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。評(píng)價(jià)委員會(huì)將評(píng)價(jià)的指標(biāo)上交給企業(yè)的管理部門，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)委員會(huì)在每個(gè)評(píng)價(jià)周期總結(jié)相關(guān)材料，并上交給企業(yè)管理部門，企業(yè)管理部門對(duì)上交的材料進(jìn)行審查，并提交預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果。

第三，要發(fā)布績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的改進(jìn)意見，預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，并利用合理的方式提出對(duì)全面預(yù)算管理的意見，確保全面預(yù)算管理工作的有序開展。

3.2 績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容

全面預(yù)算管理的績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容包括績(jī)效執(zhí)行狀況和績(jī)效管理狀況。全面預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定評(píng)價(jià)的方式，但是很多企業(yè)注重對(duì)預(yù)算結(jié)果的考評(píng)，忽視了執(zhí)行過程的考評(píng)。對(duì)此企業(yè)要轉(zhuǎn)變理念，提高對(duì)預(yù)算管理考評(píng)重要性的認(rèn)識(shí)。如果不強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算管理情況的考評(píng)，很可能導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算工作流于形式。

第一，要對(duì)全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)。對(duì)各責(zé)任中心的目標(biāo)完成情況進(jìn)行考評(píng)，并督促各責(zé)任中心實(shí)現(xiàn)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，根據(jù)不同責(zé)任中心的特點(diǎn)，考評(píng)內(nèi)容也應(yīng)該有所側(cè)重，考評(píng)的方式與內(nèi)容也有所不同?？荚u(píng)的頻次應(yīng)該從高層到基層逐漸增加，對(duì)基層責(zé)任主體的考評(píng)，能夠促進(jìn)其主動(dòng)開展預(yù)算工作，并在工作中發(fā)現(xiàn)不足之處，促使其找到努力工作的方向，有利于企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)管理層考評(píng)的頻率應(yīng)該適中，如果考評(píng)過于頻繁會(huì)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，還會(huì)導(dǎo)致管理者過于重視預(yù)算而忽視研發(fā)、質(zhì)量管理等工作，考評(píng)的內(nèi)容要從高層組織到基層組織逐漸具體化。

第二，對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行狀況的考評(píng)。對(duì)不同級(jí)別的責(zé)任主體考核內(nèi)容也不同，對(duì)基層人員而言，要讓基層員工了解全面預(yù)算管理的理念，考評(píng)各責(zé)任主體是否制定了系統(tǒng)性的員工宣傳培訓(xùn)制度;考評(píng)預(yù)算編制依據(jù)是否科學(xué);考評(píng)的過程中是否嚴(yán)格按照考評(píng)分析流程;預(yù)算目標(biāo)制定是否按照戰(zhàn)略分解的要求;預(yù)算編制的基礎(chǔ)是否可靠;各責(zé)任主體是否按照預(yù)算的要求制訂了明確的工作計(jì)劃;各責(zé)任主體在預(yù)算執(zhí)行過程中是否主動(dòng)參與;預(yù)算是否實(shí)現(xiàn)了全方位的管控等。

4 結(jié)論

全面預(yù)算管理的績(jī)效評(píng)價(jià)是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作，需要對(duì)預(yù)算的全過程進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧，不能僅考慮預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，更應(yīng)該對(duì)執(zhí)行預(yù)算的過程加以考評(píng)，注重考評(píng)的系統(tǒng)性，從而為預(yù)算管理的改進(jìn)提供依據(jù)。全面預(yù)算管理的績(jī)效考評(píng)要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行狀況進(jìn)行考評(píng)，包括對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整的有效性進(jìn)行考評(píng)，要在預(yù)算管理系統(tǒng)中建立有效的考評(píng)體系，但是預(yù)算管理作為一項(xiàng)龐大的工程，如何建立有效的績(jī)效考評(píng)體系也成為企業(yè)所需要解決的問題，對(duì)此企業(yè)要加強(qiáng)全面預(yù)算管理的績(jī)效工作，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

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