摘 要:在競爭激烈的市場環(huán)境中,會計檢查是保障企業(yè)提供滿足于政府機構、企業(yè)管理層、金融機構等機構符合質量要求的會計信息的基本手段,為廣大投資者、債權人及社會公眾提供服務,會計檢查的水平直接影響國家和社會公眾利益。如何建立一個完善的會計檢查體系,保證企業(yè)的健康發(fā)展和平穩(wěn)運行是至關重要的工作。
關鍵詞:會計檢查體系;內部控制;職業(yè)道德
中圖分類號:F231.6文獻標識碼:A文章編號:1005-6432(2022)06-0135-02
DOI:10.13939/j.cnki.zgsc.2022.06.135
1 引言
會計檢查是企業(yè)財務管理的基礎環(huán)節(jié),是對各項財務風險的第一道防線,目前在會計檢查方面仍存在國內外會計造假事件頻發(fā)的現(xiàn)象,企業(yè)業(yè)務的擴大及信息化技術的應用加大了內部管理難度,突顯出了傳統(tǒng)財務檢查的局限性,導致企業(yè)內部控制體系建立不完善、失信成本較低、會計人員綜合素質有待提高等亟待解決的問題。
2 企業(yè)建立會計檢查體系的原因及現(xiàn)狀
2.1 會計造假事件頻發(fā)
會計檢查是有效防止企業(yè)舞弊、監(jiān)督日常運行的重要手段之一,是每個企業(yè)必須要做的基本工作,也是一個企業(yè)對社會的承諾,是會計安身立命之本。一直以來,國內外會計造假事件丑聞頻頻發(fā)生,社會公眾對于政府和上市公司的期望也大大降低。一些企業(yè)的負責人為了達到快速上市的目的,虛增業(yè)績,故意拉高股價圈錢,借助關聯(lián)交易等手段,強制會計人員修改會計數(shù)據(jù),進行賬務造假,損害投資人和社會公眾的利益,所以不僅要在企業(yè)內部設置會計檢查和相應的檢查機構,更要借助于外部的會計檢查機構來遏制這樣的事情發(fā)生,保護投資者權益的同時也是對企業(yè)的健康發(fā)展做了良好的監(jiān)督。
2.2 企業(yè)內部管理難度增大
隨著企業(yè)的業(yè)務不斷拓展,導致資產(chǎn)規(guī)模增大、資金收付頻繁,一旦資金量大,營業(yè)收款途徑增加,就需要內部管理比以前更加精細,對財務基礎工作要求提高。但一線末梢基礎管理工作較為薄弱,在執(zhí)行層面的執(zhí)行規(guī)范性和重視程度還有很大的提升空間。另外,會計人員通過虛構會計基礎數(shù)據(jù)、銷毀原始憑證、挪用公款等手段,向業(yè)務部門或者管理部門提供不真實的數(shù)據(jù)信息,影響企業(yè)戰(zhàn)略的決策,不能對業(yè)務經(jīng)營活動進行有效的支持。對于管理層的意見和建議,缺少職業(yè)判斷和道德底線,言聽計從,編制虛假財務報告,提供失真的財務報告。
2.3 傳統(tǒng)財務檢查的局限性
當前外部監(jiān)管環(huán)境和競爭環(huán)境都發(fā)生重大改變,公司依法合規(guī)運營的壓力加大。新模式的快速涌現(xiàn),保障公司健康可持續(xù)發(fā)展重要性增加。傳統(tǒng)的財務檢查更多是被動接受外部檢查或運動式檢查,上級的巡查,過多的依賴于外部的力量,企業(yè)內部沒有形成常態(tài)化的自查機制,很少進行自查自糾,問題暴露在外部檢查中。盡管各部門很重視問題發(fā)生后的整改工作,積極的響應以及配合,但很少探究問題的根本原因,無法從源頭上遏制其問題的產(chǎn)生。內外部檢查一般是從財務線條查起,更多的關注財務結果,較少關注業(yè)務前端的風險。財務職能還停留在基礎記賬管理的工作層面,缺乏主動和自覺的檢查意識,而且由于檢查方式的落后及不足,也難以在業(yè)務前端進行延伸,導致事前和事中參與程度不夠。
3 企業(yè)建立會計檢查體系面臨的挑戰(zhàn)
3.1 企業(yè)內部控制體系尚未覆蓋全流程
內部控制系統(tǒng)有助于管理層實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標,保全各項資產(chǎn)的安全和完整,保障業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性和完整性。[1]一個企業(yè)要建立起完整的內部控制制度,必須在職責分類、授權審批、資產(chǎn)保護、預算控制等方面實施。在會計檢查及財務報表出現(xiàn)問題很大程度上源于內部控制系統(tǒng)的不完善,縱向管理不到位,缺乏業(yè)務的授權審批,職責分離,給予了相關人員利用職務之便挪用公款、職務侵占等與會計職務有關違法行為的機會。所以企業(yè)不僅要執(zhí)行制度,更要建立適合于自身的制定,有制度才能落實到具體的主管人員及管理人員,做到全方位的流程涵蓋。
3.2 激勵與約束制度建立不平衡
相比于獲取高額的利潤,編制虛假財務報表、舞弊等事件的責任追究力度不夠,違約成本低是許多企業(yè)和人員頻繁發(fā)生造假事件的原因之一。在企業(yè)內部,約束和激勵的機制應當是并存且對等的,對工作熱情度較高,對表現(xiàn)優(yōu)秀的進行獎勵,而對那些失信的人員也要追究責任,建立相應的懲戒機制。在約束和激勵之間需要尋求一個平衡,不能過度重視其中一邊,只有找準了兩者之間的平衡和統(tǒng)一點,才能維持企業(yè)制度運行的最好狀態(tài)。
3.3 會計人員綜合能力體系有待提高
會計的首要特征是提供檢查產(chǎn)品,財務會計目標之一就是對現(xiàn)有所有者、潛在所有者和未來所有者提供真實可靠且有價值的受托責任報告。在造假頻發(fā)的事件中,會計人員充當了很重要的角色,其自身綜合素質受到極大的考驗,從基層開始就要建立預防機制,遵守商業(yè)倫理和職業(yè)道德,加強技術和素質雙重預防,如果是從公司層面就已經(jīng)突破了對檢查的底線,那么作為基層單位是很難進行堅守的,造成的后果將不堪設想,所以要將其植根在企業(yè)文化之中。
3.4 會計檢查未實現(xiàn)閉環(huán)管理
企業(yè)每季度、每半年都需要進行會計檢查,在企業(yè)進行會計檢查后,后期存在重檢查輕整改的現(xiàn)象。比如在企業(yè)進行年度檢查后,記錄了檢查的范圍和問題,但卻沒有進行深入的分析,給出根本性的整改方法,導致在檢查后也不了了之,領導層不重視,待下一次檢查時,這些問題還是依舊存在,沒有得到改正或更新,這就是在會計檢查中缺乏閉環(huán)管理,如果沒有將責任落實到對應的人員身上,那么后期難以進行跟進和處理,無法在問題中獲得成長。
4 會計檢查體系建設問題的解決措施
4.1 構建會計檢查人員的綜合能力體系
會計的本質是對數(shù)據(jù)客觀真實的反映,保證所提供的內容真實有效,計算準確,客觀公正,不弄虛作假。[2]現(xiàn)代會計學之父潘旭倫也曾經(jīng)說過誠信是會計的根本,沒有信用為基礎的會計是不能長久的。在工作中,會計人員應加強自身的素質,積極樹立檢查的價值觀和人生觀,經(jīng)得起工作中的誘惑,不利用職務之便謀取私利,并為工作嚴格保守秘密。
企業(yè)加強對會計人員的正確的引導,檢查教育,營造盡職盡責且高效的會計檢查環(huán)境。檢查教育的重點放在法律制度、業(yè)務技能、職業(yè)道德方面,作為會計人員必修課程,使得會計人員能夠做到知法守法。對先進的會計人員的事跡進行宣傳,樹立榜樣形象,大力弘揚會計檢查理念,引導會計人員向榜樣學習,同時對失信的會計人員進行懲戒,起到警示作用,營造獎懲分明的氛圍。
4.2 完善內部控制體系的建設,加強內外部的監(jiān)督手段
內部控制是加強對企業(yè)內部風險防控的重要手段,也是保障企業(yè)經(jīng)濟合法合規(guī)性的最后一道防線。建立高效的內部控制體制,加強落實縱向管理責任,職責分離,落實責任到人;設置倒查流程制度及嵌入式防控措施,保證內控措施落實到位,有效管用,督促問題進行整改。
近年來,黨風廉政建設和紀檢巡查的力度不斷加大,可以將巡查工作穿插在內部控制中,修訂《財務工作違紀違規(guī)問責管理辦法》之類的管理制度,明確會計失信后的處罰條例。遇到違法違規(guī)事項時,核定問責事由,進行等級評定,最后判定違規(guī)結果并給出相應的處罰意見,加大相關人員的失信成本。企業(yè)員工面對失信案例時要有舉一反三的思想,實現(xiàn)定期的自查自糾工作,檢驗流程制度及嵌入式防控措施有效性,避免類似問題的再次發(fā)生。加強內外部監(jiān)督的手段。廣大投資人由于信息不對稱,處于弱勢地位,要借助于外部的力量企業(yè)進行監(jiān)督,依賴政府部門,如證監(jiān)會、審計局、稅務局等政府部門要加強對企業(yè)境內境外資本運作的監(jiān)督,確保上市公司進行合法合規(guī)的經(jīng)濟活動。
4.3 平衡企業(yè)約束與激勵制度
企業(yè)的財務部門需要對會計檢查的范圍進行明確的規(guī)定,首先,要從制度方面明確會計檢查的范圍、工作機制、人員組織等要求,實行統(tǒng)一組織、統(tǒng)一規(guī)范,建立常態(tài)化的檢查機制。將每年風險較高、事故頻發(fā)、內外部審計查出的事件作為重點問題進行整改和落實,并將其作為關鍵事項記錄在檢查要點中,根據(jù)事件的頻次來確定檢查的間隔及頻率,固化在日常檢查中,建立一個常態(tài)化的檢查機制。其次,平衡該檢查機制中的獎勵和約束制度,對于出現(xiàn)違規(guī)失信的人員設置相關的懲戒措施,比如資格資質評審實行一票否決制;取消已有的技術資格,負有刑事責任的不能再從事相關工作;支持企業(yè)對于失信人員降職撤職和解聘的決定;各部門聯(lián)合建立失信懲戒體制,提高了會計失信的違約成本,從根本上遏制了企業(yè)會計人員違規(guī)失信的念頭。加大違規(guī)操作企業(yè)的懲罰力度,對從企業(yè)層面由上至下進行違規(guī)失信操作的,建議在法律層面建立集團訴訟制度,提高造假成本,保護投資者、債權人及社會公眾的利益。與此同時,也要對負責優(yōu)秀的員工給予獎勵,不能重懲戒輕獎勵,在兩者之間或者平衡,個性化的增加獎勵措施,更加人性化。
4.4 將會計檢查工作形成閉環(huán)管理
在每一次的會計檢查工作后,及時地進行問題分析,深入了解其發(fā)生的原因,根據(jù)原因對癥下藥,制定整改方法和整改的時間,有效地提升整改效率,避免出現(xiàn)同樣問題多次發(fā)生的現(xiàn)象。在整改過程中,也可以和其他單位進行交流與溝通,學習交流更好的解決方法,形成PDCA流程,即發(fā)現(xiàn)問題后,及時地進行落實整改,并通過該次整改總結經(jīng)驗,后期工作流程中不斷地優(yōu)化和完善,極大限度地提升財務的管理水平和方法。
5 結論
會計檢查體系是維護我國市場經(jīng)濟運行良好的重點措施,建立一個健全完善的檢查體系還需要很長一段時間。未來要不斷提高對會計人員的日常教育和培訓意識,促使內部控制的完善,利用信息化手段進行管理與監(jiān)督,切實提升合規(guī)意識和法律意識,促進企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展以及社會經(jīng)濟的快速提升。
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[作者簡介]趙爽(1974—),遼寧沈陽人,本科,會計師,研究方向:財務管理。
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