新收入準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)中小零售企業(yè)的影響

黃梓皓

摘 要：2021年，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)中小企業(yè)帶來了不同程度的影響?；诖?，文章詳細(xì)闡述了新收入準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)原則、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、收入計(jì)量、收入披露、財(cái)務(wù)操作等方面所產(chǎn)生的影響，希望能夠助力中小企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：收入準(zhǔn)則;零售企業(yè);企業(yè)財(cái)務(wù)體系

中圖分類號(hào)：F713.32 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）09-0093-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.09.093

1 引言

相比于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則更加關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的前瞻性和準(zhǔn)確性，使得會(huì)計(jì)信息的使用范圍更加廣泛，由此為中小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作帶來了一定程度的影響。通過深入分析這些影響，能夠清晰認(rèn)識(shí)到當(dāng)前的財(cái)務(wù)環(huán)境，以便于企業(yè)財(cái)務(wù)體系更快地適應(yīng)新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)領(lǐng)域形勢(shì)。

2 收入確認(rèn)原則上的影響

2.1 財(cái)報(bào)信息更具前瞻性

在舊準(zhǔn)則下，收入準(zhǔn)則和建筑合同準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)不清楚，采用總額法還是凈額法劃分不清，財(cái)務(wù)信息使用者更重視對(duì)利潤(rùn)表變動(dòng)的反映。而在新準(zhǔn)則下，收入的確認(rèn)則基于客戶合同，沒有合同就不能確認(rèn)收入，財(cái)務(wù)信息側(cè)重反映權(quán)利與義務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表中得到了恰當(dāng)反映，權(quán)利被定位為合同資產(chǎn)，義務(wù)被定位為合同負(fù)債。到期末，合同凈資產(chǎn)的變化就是收入確認(rèn)的基礎(chǔ)。以預(yù)收合同價(jià)款為例，舊準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)處理為：借：銀行存款;貸：預(yù)收賬款;新準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)處理為：借：銀行存款;貸：合同負(fù)債;等待滿足收入確認(rèn)時(shí)：借：合同負(fù)債;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（等）;貸：應(yīng)繳稅費(fèi)。這樣可以更好地闡釋資產(chǎn)、負(fù)債情況，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的承載能力?；诖?，雖然新舊準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表均具有體現(xiàn)企業(yè)凈資產(chǎn)狀態(tài)的能力，但新準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表更加詳細(xì)，而且能夠讓使用者通過了解資產(chǎn)、負(fù)債狀態(tài)，預(yù)估出企業(yè)未來的現(xiàn)金流變化，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的前瞻性，為投資者提供了有力的決策依據(jù)。

2.2 消除了遞延項(xiàng)目存在的問題

在財(cái)務(wù)工作中，遞延項(xiàng)目是指未實(shí)現(xiàn)收入、預(yù)付費(fèi)用等跨期項(xiàng)目，在舊準(zhǔn)則下，遞延項(xiàng)目雖然可以被歸類為資產(chǎn)負(fù)債，但財(cái)務(wù)工作者需要按照是否引入經(jīng)濟(jì)利益，來確定項(xiàng)目被劃分為資產(chǎn)還是負(fù)債，因此，遞延項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)與其資產(chǎn)負(fù)債的定位顯然不符，導(dǎo)致了遞延項(xiàng)目的財(cái)務(wù)信息編制存在不合理。但在新準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)工作開展遵循的是合同觀，以權(quán)利義務(wù)轉(zhuǎn)移模型作為資產(chǎn)、負(fù)債的定位依據(jù)，而非交易本身，因此，遞延項(xiàng)目能夠在財(cái)務(wù)處理中被更精確的劃分，消除了舊準(zhǔn)則下遞延項(xiàng)目財(cái)務(wù)處理存在的問題，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

3 收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上的影響

3.1 細(xì)化了收入確認(rèn)的內(nèi)容

在舊準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)以“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”確認(rèn)收入，而新準(zhǔn)則以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”確認(rèn)收入，由此對(duì)財(cái)務(wù)工作帶來了一定的影響。例如：企業(yè)銷售商品，若使用舊準(zhǔn)則，則需要在商品交付使用時(shí)確認(rèn)收入;若使用新準(zhǔn)則，則根據(jù)當(dāng)前履約義務(wù)的執(zhí)行情況來確認(rèn)收入。在確定履約義務(wù)時(shí)，還要做進(jìn)一步劃分。

以某辦公軟件銷售服務(wù)商為例：企業(yè)銷售軟件并為客戶提供為期三個(gè)月的系統(tǒng)個(gè)性化定制升級(jí)服務(wù)。在舊準(zhǔn)則下，需要按照系統(tǒng)升級(jí)的完工百分比法確認(rèn)收入，但在新準(zhǔn)則下，分兩種情況：①如果滿足某一時(shí)段內(nèi)的履行義務(wù)，則按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入;②如果不滿足第一種情況，則屬于某一時(shí)點(diǎn)的履約義務(wù)，在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。由此可見，舊準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)信息過于籠統(tǒng)，而新準(zhǔn)則反映了交易的履行情況，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，有助于中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提升。

再以某家電零售商為例，分析新舊準(zhǔn)則下的收入計(jì)算差異，由表1可以看出，若使用新準(zhǔn)則，商品銷售收入降低、售后服務(wù)收入提高，兩種收入的比值分別占合同總價(jià)的66%和34%。而在舊準(zhǔn)則下，這兩項(xiàng)收入分別占合同總價(jià)的82%和18%。差異形成的主要原因在于，按照舊準(zhǔn)則計(jì)算時(shí)，有些售后服務(wù)未單獨(dú)確認(rèn)收入，而是匯總計(jì)入商品銷售收入中，發(fā)生的售后服務(wù)則計(jì)入了銷售費(fèi)用。而新準(zhǔn)則的五步法，對(duì)一個(gè)合同下的多項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行了分離，可以更準(zhǔn)確地劃分不同履約義務(wù)所形成的收入。因此，新準(zhǔn)則下的收入計(jì)算結(jié)果顯然更準(zhǔn)確。

3.2 消除了財(cái)務(wù)處理的不確定性

在舊準(zhǔn)則下，以主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移為判定標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際應(yīng)用中通常具有極大的不確定性。例如：電商行業(yè)銷售商品，會(huì)存在兩個(gè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，即簽收后和退換貨后，而退換貨屬于不確定因素，導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)很難確定。在新準(zhǔn)則下，可以將整體時(shí)點(diǎn)確認(rèn)過程分為兩個(gè)部分：一是銷售商品提供履約義務(wù);二是退換貨服務(wù)提供履約義務(wù)。然后將交易價(jià)格進(jìn)行公允的分?jǐn)偅纱朔植竭M(jìn)行收入確認(rèn)，使財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行更加明確、清晰，減少了財(cái)務(wù)處理工作中存在的不確定性，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量。

4 收入計(jì)量上的影響

（1）增強(qiáng)了企業(yè)收入計(jì)量的準(zhǔn)確性。依照舊準(zhǔn)則，企業(yè)需要根據(jù)名義金額、雙方接受的金額進(jìn)行收入計(jì)量。而準(zhǔn)則下，需要根據(jù)公允價(jià)、預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)進(jìn)行收入計(jì)量，即合同標(biāo)價(jià)不一定代表交易價(jià)格，還需要綜合考慮可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、重大融資成分、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等情況。因此，新準(zhǔn)則下的收入計(jì)量使財(cái)務(wù)信息更準(zhǔn)確。

（2）強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息的可靠性（繼續(xù)修改）。在舊準(zhǔn)則下，對(duì)收入計(jì)量業(yè)務(wù)的規(guī)定、說明比較籠統(tǒng)，僅提出了代收款項(xiàng)按照負(fù)債處理這一相對(duì)具體的規(guī)定，整體上并沒有實(shí)現(xiàn)明確的收入計(jì)量處理指引。而新準(zhǔn)則要求先按照該企業(yè)在進(jìn)行商品轉(zhuǎn)讓之前，是否具備相應(yīng)的商品控制權(quán)，對(duì)代理、責(zé)任人加以定位劃分，之后，再采用凈額法、總額法，完成收入計(jì)量，由此即可圍繞商品轉(zhuǎn)讓收入形成一套更加詳細(xì)、具體的財(cái)務(wù)信息?；诖?，可以看出，新準(zhǔn)則顯然能夠使財(cái)務(wù)處理結(jié)果聚焦于交易本質(zhì)，使會(huì)計(jì)信息能夠更好地反映出企業(yè)的交易情況，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。中小企業(yè)借助新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息，可以更為準(zhǔn)確地開展財(cái)務(wù)決策，有助于企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

5 收入披露上的影響

（1）改變了披露重點(diǎn)。舊準(zhǔn)則對(duì)于信息披露沒有作出過高的要求，僅披露了會(huì)計(jì)政策和商品銷售的金額兩個(gè)方面。而中小企業(yè)的收入渠道、方式較多，如代理銷售、批發(fā)銷售等，這使得很多企業(yè)在對(duì)收入信息進(jìn)行披露時(shí)大同小異，不能體現(xiàn)出自身的特點(diǎn)，影響使用者的參考效果。而在新準(zhǔn)則下，提高了對(duì)信息披露的要求，并強(qiáng)調(diào)以合同為基礎(chǔ)，對(duì)合同資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行披露，同時(shí)要求披露非財(cái)務(wù)信息，增強(qiáng)了不同企業(yè)的信息差異，有助于信息的理解。

（2）增強(qiáng)了所披露信息的廣度。由于強(qiáng)調(diào)以合同為基礎(chǔ)進(jìn)行披露，使得企業(yè)更重視合同，因此，中小企業(yè)通過強(qiáng)化自身的合同管理，有助于企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上的規(guī)范化發(fā)展。而新準(zhǔn)則對(duì)披露的細(xì)致要求，擴(kuò)大了所披露信息的廣度，可以讓使用者基于披露的財(cái)務(wù)信息，分析企業(yè)的現(xiàn)金流、不確定因素等信息，從而幫助投資者作出更加準(zhǔn)確的決策。為此，在中小零售企業(yè)的財(cái)務(wù)工作中，應(yīng)注意做好合同信息的財(cái)務(wù)處理，并借助新準(zhǔn)則下的信息披露，向投資者充分展現(xiàn)出自身的優(yōu)勢(shì)，以吸引投資者的目光，為企業(yè)的高效發(fā)展奠定基礎(chǔ)。[1]

6 財(cái)務(wù)操作上的影響

6.1 收入確認(rèn)方法的變化

在具體的財(cái)務(wù)操作上，新準(zhǔn)則提出了“五步法”模型，來進(jìn)行收入確認(rèn)。五步法的操作按順序?yàn)椋孩僮R(shí)別與客戶訂立的合同;②識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù);③確定交易價(jià)格;④將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù);⑤履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。新準(zhǔn)則對(duì)上述五個(gè)操作環(huán)節(jié)均提出了詳細(xì)、具體的操作方法和要求，實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的明確引導(dǎo)。而在舊準(zhǔn)則下，使用的是收入準(zhǔn)則和建筑合同準(zhǔn)則，對(duì)收入確認(rèn)操作的說明比較籠統(tǒng)，有時(shí)候難以劃分使用哪個(gè)準(zhǔn)則，存在操控收入的可能性。因此，新準(zhǔn)則下的具體財(cái)務(wù)操作更具標(biāo)準(zhǔn)性與規(guī)范性，有助于中小企業(yè)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化。

6.2 對(duì)合同成本歸集處理的影響

在企業(yè)財(cái)務(wù)操作中，合同成本歸集是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，能夠更詳細(xì)地反映出企業(yè)的交易過程。但在舊準(zhǔn)則下，合同成本歸集操作僅適用于建造合同，而非零售交易合同，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出的交易信息極為有限，限制了財(cái)務(wù)信息價(jià)值的發(fā)揮。而在新準(zhǔn)則下，合同成本的概念被適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，將合同履約、取得成本及其減值攤銷納入到了合同成本歸集操作中，這樣所得出的財(cái)務(wù)信息可以反映出零售交易合同全過程的各個(gè)狀態(tài)，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的信息承載能力，提高了具體財(cái)務(wù)工作的落實(shí)效果。[2]

6.3 對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

新收入準(zhǔn)則實(shí)施使得部分業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化，新準(zhǔn)則增加的會(huì)計(jì)科目包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、合同履約成本及相應(yīng)減值準(zhǔn)備、合同取得成本及相應(yīng)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收退貨成本。在實(shí)務(wù)中可能會(huì)造成科目混淆，例如：合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款。合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素;而應(yīng)收賬款，代表的是無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利。應(yīng)收賬款只承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn);而合同資產(chǎn)除了信用風(fēng)險(xiǎn)外，還要承擔(dān)其他的風(fēng)險(xiǎn)，如履約風(fēng)險(xiǎn)等。

6.4 對(duì)財(cái)務(wù)人員的影響

在新準(zhǔn)則下，企業(yè)要適應(yīng)政策謀求發(fā)展，企業(yè)的管理人員應(yīng)組織相關(guān)培訓(xùn)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)和能力。如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員不積極學(xué)習(xí)政策變化，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)信息可能會(huì)存在重大錯(cuò)報(bào)，從而影響到企業(yè)發(fā)展決策。

7 結(jié)論

綜上所述，順利適應(yīng)新準(zhǔn)則下的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，能夠提升中小零售企業(yè)的發(fā)展水平。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，圍繞新準(zhǔn)則為企業(yè)帶來的影響，包括提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的效用、增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的精確性、保證了財(cái)務(wù)處理成果的可靠性、強(qiáng)化了信息披露力度、改善了財(cái)務(wù)操作效果，從而有助于中小零售企業(yè)財(cái)務(wù)工作水平的提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]曲夢(mèng)瑤.新收入準(zhǔn)則的主要變化及實(shí)施建議[J].納稅，2020，14（3）：200.

[2]張俊.新收入準(zhǔn)則的主要變化及實(shí)施建議[J].中國(guó)商論，2019（16）：233-234.

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