稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管體系建設(shè)存在的問題及對策研究*

任國保

(國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院長沙校區(qū)， 湖南 長沙 410116)

2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》指出：“強化稅務(wù)執(zhí)法內(nèi)部控制和監(jiān)督。2022年基本構(gòu)建起全面覆蓋、全程防控、全員有責(zé)的稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險信息化內(nèi)控監(jiān)督體系，將稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險防范措施嵌入信息系統(tǒng)，實現(xiàn)事前預(yù)警、事中阻斷、事后追責(zé)。強化內(nèi)外部審計監(jiān)督和重大稅務(wù)違法案件‘一案雙查’，不斷完善對稅務(wù)執(zhí)法行為的常態(tài)化、精準(zhǔn)化、機制化監(jiān)督?！彪S即《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入學(xué)習(xí)貫徹落實<關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見>的通知》下發(fā)，既為加強稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管體系建設(shè)指明了方向，又為其提供了方法和思路。為確保稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部的稅務(wù)執(zhí)法權(quán)依法定權(quán)限和法定程序正確行使，應(yīng)進(jìn)一步健全和完善稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管體系，強化對稅務(wù)執(zhí)法權(quán)的有效管理和監(jiān)督制約。

一、稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管體系建設(shè)運行情況回顧

(一)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管在一體化綜合監(jiān)督體系布局中定位精準(zhǔn)

黨的十八大以來，中央出臺了一系列對權(quán)力運行制約和監(jiān)督的新政策、新舉措，強調(diào)把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里。在這種大背景下，紀(jì)檢監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會監(jiān)督的力度不斷加強，對行政部門嚴(yán)格執(zhí)法、用好權(quán)力提出了更高的要求。稅務(wù)部門在加強多維度監(jiān)督的實踐中，涵蓋黨委全面監(jiān)督、紀(jì)檢機構(gòu)專責(zé)監(jiān)督、部門職能監(jiān)督、黨的基層組織日常監(jiān)督、黨員和群眾民主監(jiān)督、系統(tǒng)外部監(jiān)督在內(nèi)的一體化綜合監(jiān)督體系逐步成型。稅務(wù)部門作為行政執(zhí)法部門，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管在這一體系布局的定位更加精準(zhǔn)，其貫穿于稅收執(zhí)法全過程，是部門職能監(jiān)督的重中之重，在一體化體系中處于基礎(chǔ)性地位。這一定位突出表現(xiàn)在稅務(wù)總局近年來在稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管機構(gòu)的設(shè)置和力量的配備上。2015年10月，中辦、國辦印發(fā)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，明確要完善督察內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置，“強化稅務(wù)系統(tǒng)督察內(nèi)審職責(zé)和工作力量，探索建立跨區(qū)域督察內(nèi)審機構(gòu)，增強獨立性，形成有效的內(nèi)部監(jiān)督制約機制?！?017年，稅務(wù)總局先行成立駐北京、重慶、廣州三個特派員辦事處，承擔(dān)對工作范圍內(nèi)稅務(wù)部門的督察審計職能；2019年，稅務(wù)總局在此基礎(chǔ)上再成立駐沈陽、上海、西安三個特派員辦事處，實現(xiàn)對全國各省稅務(wù)機關(guān)的督察審計全覆蓋。各省級及以下稅務(wù)局不斷強化督察內(nèi)審的職能定位，增加相關(guān)人力資源配備。上述這些舉措充實了執(zhí)法監(jiān)管力量，也突出了進(jìn)一步加強監(jiān)管的鮮明導(dǎo)向，使稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管成為常態(tài)。

(二)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管在以數(shù)治稅、信息管稅實踐中職責(zé)明晰

黨的十九屆四中全會審議通過的《中共中央關(guān)于堅持和完善中國特色社會主義制度，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》(以下簡稱《決定》)，首次增列“數(shù)據(jù)”作為生產(chǎn)要素。稅務(wù)總局明確信息管稅、以數(shù)治稅的征管改革路徑，王軍局長多次提出，以智慧稅務(wù)建設(shè)高質(zhì)量推進(jìn)新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化取得新成效。與稅收執(zhí)法手段智能化、信息化相匹配的是，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管手段亦需進(jìn)行智能化改造，具體而言，就是要用好內(nèi)控信息化平臺對稅務(wù)執(zhí)法進(jìn)行高效隨行監(jiān)督。2016年，稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制管理職責(zé)由紀(jì)檢監(jiān)察部門劃轉(zhuǎn)到督察內(nèi)審部門，內(nèi)控范圍也由廉政防控轉(zhuǎn)向執(zhí)法、行政等風(fēng)險的全面防控，各級稅務(wù)機關(guān)成立了內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，將內(nèi)控機制建設(shè)作為“一把手”工程，圍繞“制度+科技+文化”的內(nèi)控工作思路穩(wěn)步推進(jìn)。在內(nèi)控文化方面，通過多形式、多渠道、全方位的宣傳引導(dǎo)，使廣大稅務(wù)干部充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要意義和推進(jìn)內(nèi)控機制建設(shè)必要性和緊迫性，增進(jìn)內(nèi)心認(rèn)可和價值認(rèn)同，把內(nèi)控機制建設(shè)的外在要求轉(zhuǎn)化為防風(fēng)險、促管理的內(nèi)在需求，營造良好的內(nèi)控文化氛圍。在制度建設(shè)方面，建立涵蓋基本制度、專項制度、內(nèi)控指引、管理制度在內(nèi)的“四位一體”內(nèi)控制度體系，系統(tǒng)梳理了政策制定等十余項主體業(yè)務(wù)的風(fēng)險點和防控措施，形成了一張風(fēng)險防控“矩陣圖”。在內(nèi)控信息化方面，一是于2018年全面上線內(nèi)控監(jiān)督平臺，依托平臺開展補充風(fēng)險防控，基本實現(xiàn)了對稅務(wù)執(zhí)法和行政管理重點環(huán)節(jié)的內(nèi)控全覆蓋；二是深入推進(jìn)內(nèi)控內(nèi)生化工作，將防控措施固化于稅務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)中，實現(xiàn)對風(fēng)險事項的事前預(yù)警和事中阻斷，以金稅三期工程為例，該系統(tǒng)共有3000余個節(jié)點實現(xiàn)內(nèi)控功能內(nèi)生化，基本實現(xiàn)主要業(yè)務(wù)全覆蓋。

(三)稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管在簡政放權(quán)執(zhí)法方式變革中作用凸顯

按照黨中央、國務(wù)院深化“放管服”改革精神，全國稅務(wù)系統(tǒng)圍繞國家稅務(wù)總局“放管服”改革各項決策部署積極實踐，助力稅收營商環(huán)境不斷優(yōu)化。在這種大背景下，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管的作用更加凸顯，由事前審批更多地轉(zhuǎn)化為事前預(yù)警、事中評估、事后追責(zé)，在執(zhí)法方式變革中發(fā)揮著保障性作用。2015年以來，各級稅務(wù)機關(guān)按照《深化國稅、地稅征管體制改革方案》“在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)服務(wù)一個標(biāo)準(zhǔn)、征管一個流程、執(zhí)法一把尺子，讓納稅人享有更快捷、更經(jīng)濟、更規(guī)范的服務(wù)”，推行稅務(wù)執(zhí)法權(quán)力清單和責(zé)任清單，進(jìn)一步規(guī)范了稅務(wù)執(zhí)法行為，提升稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管質(zhì)效。2017年，全國稅務(wù)系統(tǒng)全面推行“雙隨機、一公開”監(jiān)管工作，運用大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的風(fēng)險分析和信用評價結(jié)果開展差異化管理，避免隨意執(zhí)法。同年，稅務(wù)總局印發(fā)《稅務(wù)系統(tǒng)推行行政執(zhí)法公示制度、執(zhí)法全過程記錄制度、重大執(zhí)法決定法制審核制度試點方案》，在部分地區(qū)稅務(wù)部門試點推行三項制度，規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法，事前大力推行稅務(wù)行政執(zhí)法公示，事中實行稅務(wù)執(zhí)法全過程記錄和重大稅務(wù)執(zhí)法決定法制審核，將事后監(jiān)管關(guān)卡前移，防止個別稅務(wù)干部隨意執(zhí)法、選擇執(zhí)法、粗暴執(zhí)法等損害國家利益、侵犯企業(yè)合法權(quán)益的情況出現(xiàn)。為了進(jìn)一步促進(jìn)公平公正監(jiān)管，稅務(wù)總局于2019年制定了《優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式全面推行“三項制度”實施方案》。另外，稅務(wù)總局建立健全了《納稅服務(wù)投訴管理辦法》等一系列納稅人權(quán)利救濟制度，維護(hù)納稅人權(quán)益的同時，有效加強稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管。

二、稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管體系建設(shè)存在的問題

(一)法制不完善導(dǎo)致執(zhí)法監(jiān)管弱化

目前新的稅收征管法尚未出臺，現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征管法》(簡稱《稅收征管法》)在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天顯得越來越乏力，給執(zhí)法監(jiān)管帶來了極大的困擾。一是執(zhí)法監(jiān)管程序不明確。程序正義是稅收法治最為重要的形式要件，《稅收征管法》對核定征收、納稅評估、日常檢查、稽查初核、稅務(wù)行政處罰等執(zhí)法權(quán)運行既沒有設(shè)置清晰的執(zhí)法程序和文書規(guī)范，更沒有對它們的執(zhí)法主體、范圍、條件作出具體的約束，致使稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為存在一定的隨意性。二是執(zhí)法監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不明確。法律制度不健全導(dǎo)致執(zhí)法的標(biāo)準(zhǔn)本身不夠明確，例如《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕79號印發(fā))第二十條規(guī)定“主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人年度納稅申報后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核”，但并沒有明確審核的完成時限。再如，風(fēng)險管理工作中如何識別風(fēng)險、如何應(yīng)對風(fēng)險缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，后續(xù)監(jiān)管也就缺乏依據(jù)。三是地方干預(yù)使監(jiān)管失靈。目前不當(dāng)干預(yù)稅務(wù)執(zhí)法的現(xiàn)象依然存在，某些地方政府和相關(guān)部門的法治觀念有待進(jìn)一步提升，越權(quán)減免稅或違規(guī)批準(zhǔn)納稅人緩繳稅款的現(xiàn)象亟待解決；財政吃緊時又容易出現(xiàn)征收“過頭稅”、無稅亂收的問題。

(二)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用不足導(dǎo)致執(zhí)法監(jiān)管虛化

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)等可以為強化稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管體系建設(shè)提供技術(shù)支持和保障，但目前應(yīng)用不足，有待優(yōu)化。金稅三期工程是稅務(wù)系統(tǒng)構(gòu)建的信息化工作平臺，但在實際運行中存在一些亟待優(yōu)化的問題。首先，金稅三期工程功能和性能有待優(yōu)化，如系統(tǒng)運行不夠穩(wěn)定，查詢功能不夠強大，查詢選項較為單一，查詢結(jié)果不完全準(zhǔn)確，使得稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管手段略顯不足。其次，第三方涉稅數(shù)據(jù)共享有待進(jìn)一步加強。受制于各部門之間信息化水平不一、部門利益等原因，稅務(wù)機關(guān)獲取的第三方涉稅數(shù)據(jù)非常有限，嚴(yán)重制約了稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管水平的提高。

2018年在全國稅務(wù)系統(tǒng)上線運行的內(nèi)控監(jiān)督平臺是實現(xiàn)內(nèi)控機制建設(shè)信息化的重大舉措，但運行中同樣存在一些問題。一是執(zhí)法行為的復(fù)雜性、時效性、準(zhǔn)確性與監(jiān)管控制的局限性、滯后性、機械性之間的不對稱，造成監(jiān)管難以完全到位。一方面平臺監(jiān)控具有局限性。目前平臺的監(jiān)控點多為逾期辦理、應(yīng)辦未辦等，并未按照實際工作需求全面涵蓋各項稅收業(yè)務(wù)每個環(huán)節(jié)的執(zhí)法監(jiān)控點，沒有實現(xiàn)執(zhí)法行為實體方面的深層次控制。另一方面人工監(jiān)控的滯后性造成監(jiān)管難以完全到位，執(zhí)法督察主要為事后檢查，并且多采用抽查，監(jiān)控面窄、不深入，只檢查了既成事實的結(jié)果，對稅務(wù)執(zhí)法行為的事前、事中、事后全過程、全方位的監(jiān)控難以執(zhí)行到位。二是稅務(wù)執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控工作仍存在職責(zé)不清、要求不一的現(xiàn)象。例如，對稅務(wù)執(zhí)法進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)主要為督察內(nèi)審部門，而在日常工作中，各業(yè)務(wù)部門執(zhí)法監(jiān)控常常各自為政，沒有實施統(tǒng)籌和有效管理，難以形成工作合力；各業(yè)務(wù)部門向基層推送疑點時沒有進(jìn)行必要的整合，很多疑點存在重復(fù)，面對龐大的疑點排查任務(wù)，基層稅務(wù)機關(guān)難以承擔(dān)，稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管的質(zhì)效大打折扣。

(三)專門監(jiān)管發(fā)揮受限導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管軟化

一案雙查是稅務(wù)機關(guān)加強執(zhí)法監(jiān)管的有力措施，目的是“以案促改”，健全制度，規(guī)范執(zhí)法，懲治腐敗[1]。但自一案雙查實施以來，逐漸暴露出以下問題。一是崗責(zé)定位理解偏差?！抖愂者`法案件一案雙查實施辦法》第五條規(guī)定：“省以下稅務(wù)機關(guān)以紀(jì)檢機構(gòu)為牽頭部門，稽查、督察內(nèi)審等部門配合并按分工履行職責(zé)?！边@樣的崗位定義比較模糊，致使各級稅務(wù)機關(guān)普遍認(rèn)為一案雙查就是紀(jì)檢、稽查、督察內(nèi)審三個部門的工作職責(zé)和任務(wù)，與其他部門無關(guān)。二是職能定位有待厘清。沒有規(guī)定稅收業(yè)務(wù)部門或稅收業(yè)務(wù)部門聯(lián)合組織的專項執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)的執(zhí)法問題或線索該如何移送，也沒有規(guī)定紀(jì)檢、督察內(nèi)審部門受理案件的查處結(jié)果需不需要反饋給案件移送部門及具體執(zhí)法部門，容易造成督察內(nèi)審和紀(jì)檢部門的執(zhí)法執(zhí)紀(jì)行為失去監(jiān)控。三是職責(zé)履行有待加強。具體表現(xiàn)為個別一案雙查線索移交部門對紀(jì)檢部門的工作配合度不高、主動性不強，責(zé)任單位對案件所反映出來的個別單位和部門疏于管理，致使案件的查處“外嚴(yán)內(nèi)松”或流于形式。這些問題無疑影響一案雙查案件查處質(zhì)量，專門監(jiān)管的效果達(dá)不到預(yù)期。

(四)部分稅務(wù)干部素質(zhì)不高導(dǎo)致執(zhí)法監(jiān)管淡化

從目前稅務(wù)干部的隊伍狀況來看，部分稅務(wù)干部現(xiàn)有素質(zhì)還不能很好地履行稅務(wù)執(zhí)法及其監(jiān)管職責(zé)，綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提升。一是監(jiān)管責(zé)任意識有待強化。不少稅務(wù)干部經(jīng)常性地忽視在整個執(zhí)法流程中對前一個執(zhí)法環(huán)節(jié)的監(jiān)管職責(zé)。比如對納稅人申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額百萬元版，發(fā)票管理部門既沒有對納稅人進(jìn)行實地查驗，也沒有認(rèn)真審核相關(guān)資料就同意簽批，或者對納稅人申報抵扣的發(fā)票等資料不認(rèn)真審核比對，造成納稅人虛開虛抵等。二是執(zhí)法監(jiān)管能力有待提升。自2018年稅務(wù)機構(gòu)改革后，業(yè)務(wù)范圍隨之?dāng)U大，但不少稅務(wù)干部對新知識怠于學(xué)習(xí)，憑借固有經(jīng)驗做事；不少稅務(wù)干部缺少實際執(zhí)法工作經(jīng)驗，一時也難以獨立開展執(zhí)法工作。

三、加強稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管體系建設(shè)的對策

(一)完善稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管頂層設(shè)計，明確稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管權(quán)力責(zé)任清單，實現(xiàn)執(zhí)法監(jiān)管法制化

一是提高稅收法律的立法層次，規(guī)范稅收權(quán)力和職責(zé)。立法部門應(yīng)加快稅收立法，盡快出臺稅收基本法，科學(xué)設(shè)置稅權(quán)，實現(xiàn)稅權(quán)與責(zé)任的有機統(tǒng)一，完善稅權(quán)清單制度。二是加快修訂《稅收征管法》，建立科學(xué)、規(guī)范、便捷的征管流程。依靠現(xiàn)代信息支撐手段，以法律的形式將稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管的權(quán)力和責(zé)任融入稅收征管的各個環(huán)節(jié)，進(jìn)而建立起信息管稅、稅權(quán)公開、程序規(guī)范、操作簡易、環(huán)環(huán)監(jiān)控、層層監(jiān)管、考核嚴(yán)密的監(jiān)管體系。三是創(chuàng)新稅收征管方式，提升執(zhí)法監(jiān)管科學(xué)化、全面化。明確執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督制約機制，使不同環(huán)節(jié)、不同崗位的稅務(wù)干部依法操作、規(guī)范操作、依法監(jiān)控、環(huán)環(huán)監(jiān)督；通過征管方式的創(chuàng)新、金稅三期工程的完善、執(zhí)法監(jiān)管觸角的延伸、現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛運用，最終實現(xiàn)稅權(quán)全覆蓋、信息全公開、執(zhí)法全規(guī)范、監(jiān)管全方位、監(jiān)督無死角、追責(zé)無遺漏。

(二)提升稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管信息化水平，以“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”為稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管注入活力，實現(xiàn)執(zhí)法監(jiān)管科學(xué)化

首先，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)稅權(quán)運行和執(zhí)法需要，形成稅權(quán)監(jiān)管事項目錄清單，制定實現(xiàn)路徑，對各類監(jiān)管業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)加強全面分析和整合歸集，建立監(jiān)管數(shù)據(jù)推送反饋落實機制[2]；建立跨區(qū)域跨部門跨層級監(jiān)管數(shù)據(jù)共享機制和協(xié)同監(jiān)管工作機制，盡早防范跨行業(yè)跨區(qū)域風(fēng)險，實現(xiàn)一處發(fā)現(xiàn)、多方聯(lián)動、協(xié)同監(jiān)管，逐步形成縱向到底、橫向到邊的監(jiān)管體系。其次，在金稅三期工程的基礎(chǔ)上進(jìn)一步拓展監(jiān)管空間，做到稅權(quán)科學(xué)設(shè)計、流程簡便快速、監(jiān)管全面高效，實現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險防控內(nèi)生化、執(zhí)法監(jiān)管實時化、稅權(quán)控管無死角。[3]第三，進(jìn)一步完善內(nèi)控機制建設(shè)，一方面優(yōu)化流程相關(guān)制度，梳理崗責(zé)體系，創(chuàng)建業(yè)務(wù)規(guī)范，針對權(quán)力運行的特點和關(guān)鍵節(jié)點強化各環(huán)節(jié)的優(yōu)化和管控，形成相互協(xié)調(diào)和制約的工作機制，制定規(guī)范統(tǒng)一的操作指引并適時升級更新；優(yōu)化業(yè)務(wù)軟件功能，對現(xiàn)有業(yè)務(wù)軟件對照相關(guān)文件和要求進(jìn)行全面分析和內(nèi)控評估，未達(dá)要求的軟件應(yīng)按照最新要求優(yōu)化升級，促進(jìn)業(yè)務(wù)軟件內(nèi)控內(nèi)生化功能持續(xù)改進(jìn)。另一方面，提升內(nèi)控的監(jiān)管能力和監(jiān)管效能，優(yōu)化完善內(nèi)控監(jiān)督平臺功能，健全監(jiān)控指標(biāo)體系和評價體系，實現(xiàn)對各地工作情況的實時監(jiān)控和實效性評價；提升內(nèi)控的協(xié)同效應(yīng)和整體效能，將內(nèi)控機制建設(shè)與全面從嚴(yán)治黨、推進(jìn)作風(fēng)建設(shè)、征管體制改革、稅收執(zhí)法責(zé)任制、績效考核管理、數(shù)字人事工作等相結(jié)合，提升內(nèi)控整體效能。

(三)提高稅務(wù)干部綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力，優(yōu)化稅收執(zhí)法隊伍和稅收執(zhí)法監(jiān)管環(huán)境，實現(xiàn)執(zhí)法監(jiān)管責(zé)任化

一是切實提高稅務(wù)人員的初心意識和擔(dān)當(dāng)意識。作為稅務(wù)干部，尤其是黨員領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)始終堅持理想信念，堅定“四個自信”，增強“四個意識”，勇于擔(dān)當(dāng)，牢記“為國聚財、為民收稅”的使命，自覺履責(zé)，主動擔(dān)責(zé)，不斷提高思想政治水平。[4]二是切實提高稅務(wù)執(zhí)法能力和水平。這就要求稅務(wù)干部下大氣力苦練內(nèi)功，提升思維分析能力，掌握科學(xué)的思維方式觀察和分析問題，在實施稅務(wù)監(jiān)管、解決執(zhí)法矛盾中提高思想站位和認(rèn)知水平；提升調(diào)查研究能力，在調(diào)查中掌握真實情況，在研究中理清思路方法，為科學(xué)決策提供依據(jù)，為抓好落實創(chuàng)造條件。三是提升稅收實踐結(jié)合能力。稅務(wù)干部應(yīng)積極融入到稅務(wù)工作中去，不斷提高形勢把握力、政策運用力、執(zhí)法遵循力和末端落實力；提升執(zhí)法能力，強化法治信仰和法治思維，帶頭遵法守法，使執(zhí)法工作循于法、執(zhí)法程序統(tǒng)于法、執(zhí)法忙亂止于法，不斷提高依法治稅水平。

(四) 強化專門監(jiān)控充分發(fā)揮專門監(jiān)管職能作用，整合各類監(jiān)管資源與手段，實現(xiàn)執(zhí)法監(jiān)管系統(tǒng)化

從目前稅務(wù)系統(tǒng)專門監(jiān)控手段來看，執(zhí)法督察和一案雙查既是稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)管的具體安排，也是稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督的主要方式。具體可從三個方面予以加強：一是明確職責(zé)，完善制度。進(jìn)一步完善《稅收違法案件一案雙查實施辦法》，既要明確稽查、紀(jì)檢、督察內(nèi)審部門的職責(zé)，又要明確相關(guān)職能部門的職責(zé)；既要完善一案雙查責(zé)任追究制度，又要完善一案雙查雙報告制度；既要完善一案雙查案件查辦聯(lián)動機制，又要建立一案雙查案件信息反饋制度；既要優(yōu)化一案雙查查辦案件的工作流程，又要建立一案雙查追責(zé)工作流程。通過制度完善和規(guī)范真正發(fā)揮一案雙查的作用，形成“閉環(huán)”管理。二是創(chuàng)新思維，整合資源。提高一案雙查的質(zhì)量，發(fā)揮其更大作用，需要站在依法執(zhí)法、依法監(jiān)管、依法監(jiān)督的高度來分析問題、創(chuàng)新方式方法。一案雙查案件應(yīng)實現(xiàn)疑點和問題線索的歸口管理，可以依托“黨風(fēng)廉政建設(shè)兩個責(zé)任管理系統(tǒng)”，落實各部門主體責(zé)任，將監(jiān)管時發(fā)現(xiàn)的疑點和線索及時移交紀(jì)檢監(jiān)察部門，實現(xiàn)歸口管理，防止瞞報漏報緩報，及時推動疑點和線索處理。此外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)整合技術(shù)資源，實施分類分級專業(yè)化風(fēng)險管理，依托金稅三期系統(tǒng)和內(nèi)控監(jiān)督平臺，優(yōu)化各項執(zhí)法風(fēng)險管理指標(biāo)，建立“風(fēng)險預(yù)警—事項管理—管事人員”的動態(tài)關(guān)聯(lián)。條件成熟的地區(qū)還可以通過建立稅務(wù)執(zhí)法區(qū)塊鏈，將稅務(wù)執(zhí)法以及納稅人依法納稅情況統(tǒng)籌兼顧起來，從而有效避免一案雙查的人為操作主觀性，提高職能部門發(fā)現(xiàn)問題的能力，推進(jìn)提升專業(yè)化管理的質(zhì)效。在開展一案雙查工作中，還應(yīng)重點發(fā)揮各個職能部門的業(yè)務(wù)優(yōu)勢，合理調(diào)配人員，提高辦案組的整體執(zhí)法水平和業(yè)務(wù)水平，實施一案雙查異地查處機制，著力提高一案雙查案件查處質(zhì)效。

三是責(zé)任追究，容錯糾錯。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對不擔(dān)責(zé)、不履責(zé)的行為進(jìn)行嚴(yán)肅問責(zé)，讓失責(zé)必問成為常態(tài)，真正做到發(fā)現(xiàn)一起、問責(zé)一起，真正實現(xiàn)有責(zé)必問、問責(zé)必嚴(yán)，真正發(fā)揮懲前毖后、倒逼履責(zé)的多元效應(yīng)，促進(jìn)責(zé)任約束和正向激勵的有機統(tǒng)一。同時，建立健全稅務(wù)執(zhí)法容錯糾錯機制，對稅收征管改革中出現(xiàn)的失誤予以一定的寬容，為敢于擔(dān)當(dāng)、敢于作為、敢于創(chuàng)新的稅務(wù)干部撐腰鼓勁。通過追責(zé)和容錯糾錯，進(jìn)一步凸顯一案雙查的嚴(yán)肅性和威懾力，凸顯執(zhí)法監(jiān)管的嚴(yán)謹(jǐn)性和完整性。