企業(yè)疊加享受所得稅優(yōu)惠事項新納稅申報方法解析*

于芳芳

(國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院，江蘇 揚州 225007)

企業(yè)所得稅匯算清繳中，納稅申報表的申報要兼顧應(yīng)納稅額的計算和業(yè)務(wù)之間的邏輯關(guān)系。為了落實新政策、降低填報難度，減少申報風(fēng)險，國家稅務(wù)總局每年都對申報表進(jìn)行修訂。2021年12月國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項的公告》(稅務(wù)總局公告2021年第34號，以下簡稱2021年第34號公告)，公告中企業(yè)疊加享受所得稅優(yōu)惠的申報是今年申報表修訂的一個亮點，對涉及多項優(yōu)惠政策的復(fù)雜業(yè)務(wù)申報進(jìn)行了簡化處理，修訂后的方法讓申報結(jié)果更加精準(zhǔn)反映相關(guān)政策，同時大大減少了申報風(fēng)險，充分體現(xiàn)落實深化稅收征管改革“精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管”的新要求。本文以高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)為例，分析申報方法變化對這兩類企業(yè)2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳的積極影響。

一、疊加享受稅收優(yōu)惠政策與納稅申報新方法解析

(一)疊加享受稅收優(yōu)惠政策綜述

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)規(guī)定，企業(yè)享受企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變稅收優(yōu)惠情形。

1.減低稅率優(yōu)惠的規(guī)定。減低稅率是指企業(yè)可以適用25%的法定稅率之外的優(yōu)惠稅率，減低的優(yōu)惠稅率包括15%和20%兩種?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。此外設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類企業(yè)、符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、設(shè)在橫琴新區(qū)、平潭綜合實驗區(qū)和前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)、注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)、中國(上海)自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)等，符合稅法規(guī)定條件的也可以適用15%的優(yōu)惠稅率。

2.定期減免稅優(yōu)惠的規(guī)定。定期減免稅優(yōu)惠包括的內(nèi)容多，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》)第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條分別規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得。(1)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，包括蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉，農(nóng)產(chǎn)品初加工，獸醫(yī)，農(nóng)技推廣，農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目，遠(yuǎn)洋捕撈，取得的所得可以免征企業(yè)所得稅。企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖取得的所得可以減半征收企業(yè)所得稅。(2)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條規(guī)定，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。(3)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條規(guī)定，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。(4)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)適用稅率及減半征稅的界定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函〔2010〕157號)明確了居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題。(1)居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又處于《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。(2)居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。(3)居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。除執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項目等，同時又享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線生產(chǎn)企業(yè)、重點軟件企業(yè)和重點集成電路設(shè)計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，都可能涉及疊加享受情況。

(二)疊加優(yōu)惠納稅調(diào)整的申報

根據(jù)2021年第34號公告規(guī)定，享受減半征收優(yōu)惠的企業(yè)，實現(xiàn)的所得額應(yīng)按25%的法定稅率減半征收，同時享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線生產(chǎn)企業(yè)、重點軟件企業(yè)和重點集成電路設(shè)計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，需要在納稅申報時，對于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分進(jìn)行調(diào)整。疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計算公式如下：A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額；B=A×[(減半項目所得×50%)÷(納稅調(diào)整后所得-所得減免)]；疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值。其中，需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。準(zhǔn)確理解公式原理，首先應(yīng)明確該項業(yè)務(wù)的稅收政策和納稅申報采取的是兩種不同的邏輯思路。例1：甲公司是注冊于南京市從事污染防治的第三方企業(yè)，符合稅法規(guī)定的各項條件，可以享受15%的優(yōu)惠稅率。2021年度納稅調(diào)整后所得1200萬元，其中符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得900萬元，不考慮其他因素情況下，分析2021年度甲公司企業(yè)所得稅納稅申報情況。(1)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。甲公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得中500萬元屬于免稅所得，400萬元屬于減半征收所得，應(yīng)按照25%的稅率計算所得稅。除技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得之外的其所得應(yīng)按照15%的優(yōu)惠稅率計算所得稅。甲公司2021年度應(yīng)交企業(yè)所得稅=(1200-900)×15%+400×50%×25%=45+50=95(萬元)。按照政策規(guī)定，甲公司減免稅優(yōu)惠和稅率優(yōu)惠應(yīng)該分別計算，將計算結(jié)果相加得到應(yīng)納所得稅額。本例中甲公司稅率優(yōu)惠部分應(yīng)納稅額為45萬元，減免所得部分應(yīng)納稅額為50萬元，合計應(yīng)納所得稅額為95萬元。(2)根據(jù)《企業(yè)所得稅納稅申報表》(A100000)(以下簡稱“表A100000”)的結(jié)構(gòu)和填報說明，申報順序和方法如下：①計算出納稅調(diào)整后所得1200萬元(填入表A100000第19行)；②減去減免稅所得700萬元(500+400×50%)(填入表A100000第20行)；③按照法定稅率計算應(yīng)納稅額125萬元(500×25%)(填入表A100000第24行)；④減去可以享受的優(yōu)惠金額30萬元(填入表A100000第25行)，疊加享受的優(yōu)惠金額20萬元在表A107040第29行單獨反映；⑤應(yīng)納稅額95萬元(填入表A100000第27行)。其中，第④步的計算過程如下：A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額=500×(25%-15%)=50(萬元)；B=50×[(400×50%)÷(1200-700)]=20(萬元)；疊加享受減免稅優(yōu)惠金額為A和B的孰小值，即20萬元，實際可以享受的優(yōu)惠金額=50-20=30(萬元)。

通過分析可知，公司在進(jìn)行納稅申報時，所得額減免事項的申報在表A100000的第20行，稅率優(yōu)惠事項的申報在表A100000的第25行，根據(jù)申報表內(nèi)部不同行次之間的邏輯關(guān)系，在申報過程中無法直接體現(xiàn)應(yīng)納稅額的計算過程，不能將減半征收部分應(yīng)納稅額單獨申報。所以申報表采用的是“扣除法”申報，即先按照應(yīng)納稅所得額總額和法定稅率計算應(yīng)納稅額，再通過第25行，將法定稅率和優(yōu)惠稅率的差額，即因按照優(yōu)惠稅率計算少交的稅款從全部應(yīng)納稅額中減除。由于減半征收部分在第20行中已經(jīng)減除，導(dǎo)致減半征收部分也按照優(yōu)惠稅率計算了所得稅，與政策不符，需要將疊加享受的稅收優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整。

以前年度的納稅申報也有關(guān)于疊加享受優(yōu)惠的調(diào)整方法(簡稱“原方法”)，計算公式為：疊加享受優(yōu)惠的調(diào)整金額=減半項目所得額×50%×(25%-優(yōu)惠稅率)。原方法也對疊加享受減免稅優(yōu)惠部分進(jìn)行了調(diào)整，但是只考慮了該項政策本身的要求，該項稅收優(yōu)惠與其他業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系沒有兼顧。修訂后的方法一方面能夠讓企業(yè)在納稅申報時準(zhǔn)確反映政策要求，減少申報風(fēng)險，另一方面可以方便稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，通過申報表的勾稽關(guān)系發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題。

二、高新技術(shù)企業(yè)疊加享受稅收優(yōu)惠申報方法調(diào)整的利好分析

高新技術(shù)企業(yè)按照新方法進(jìn)行申報，會產(chǎn)生與原方法不一樣的申報結(jié)果，該結(jié)果更加準(zhǔn)確反映政策要求。因為新方法將減半征收項目對彌補虧損或投資額抵減應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠的影響進(jìn)行了綜合考慮，高新技術(shù)企業(yè)因此會少交所得稅。例2：乙公司是上海市的一家高新技術(shù)企業(yè)，2021年度納稅調(diào)整后所得5000萬元，其中：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得2000萬元，以前年度有符合條件尚未彌補的虧損600萬元，在不考慮其他因素的情況下，分析2021年度乙公司企業(yè)所得稅的納稅申報情況。(1)乙公司納稅調(diào)整后所得額為5000萬元，減除減免稅所得1250萬元(500+750)和彌補的虧損600萬元后，應(yīng)納稅所得額為3150萬元；(2)按法定稅率計算應(yīng)納稅額為787.5萬元(3150×25%)；(3)調(diào)整疊加享受優(yōu)惠部分：A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額=3150×(25%-15%)=315(萬元)；B=315×[(1500×50%)÷(5000-1250)]=63(萬元)；疊加享受減免稅優(yōu)惠金額為63萬元。(4)乙公司應(yīng)納稅額=787.5-(315-63)=535.5(萬元)。如果按照原方法申報：乙公司減除的疊加享受優(yōu)惠金額=1500×50%×(25%-15%)=75(萬元)。乙公司應(yīng)納稅額=787.5-(315-75)=547.5(萬元)

新申報方法與原方法計算結(jié)果比較，公司少交企業(yè)所得稅12萬元(547.5-535.5)，這個差額是因為新方法考慮了減半項目所得對虧損彌補的影響。根據(jù)政策規(guī)定，減半征稅項目所得和其他所得在彌補虧損時不需要進(jìn)行區(qū)分，原方法在進(jìn)行疊加享受優(yōu)惠調(diào)整時，直接按照全部減半征稅項目計算疊加享受優(yōu)惠金額，沒有考慮這部分也參與了虧損的彌補。新方法考慮了這種因素，使疊加享受稅收優(yōu)惠的計算更加精準(zhǔn)體現(xiàn)政策要求，維護(hù)了高新技術(shù)企業(yè)的稅收利益。

三、小型微利企業(yè)疊加享受稅收優(yōu)惠申報方法調(diào)整應(yīng)注意的問題

根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部、稅務(wù)總局公告2021年第12號)的規(guī)定，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)符合小型微利企業(yè)的判斷條件，在計算疊加享受優(yōu)惠業(yè)務(wù)中應(yīng)關(guān)注以下問題。

(一)小型微利企業(yè)減免稅所得優(yōu)惠的選擇

例3：丙公司是從事園林種植的居民企業(yè)，2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，納稅調(diào)整后所得500萬元，其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項目所得150萬元，符合所得免稅條件的林木種植項目所得300萬元。丙公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補虧損20萬元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。丙公司可以享受項目所得減半優(yōu)惠政策和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。兩種優(yōu)惠政策是否都選擇享受，丙公司可以有兩種選擇。(1)同時選擇享受減半優(yōu)惠和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：丙公司應(yīng)納稅所得額=500-150×50%-300-20=105(萬元)，計算疊加享受優(yōu)惠金額：A=100×(25%-2.5%)+5×(25%-10%)=23.25(萬元)，B=23.25×[(150×50%)÷(500-375)]=13.95(萬元)，A>B，所以疊加享受優(yōu)惠金額為13.95萬元。丙公司應(yīng)納稅額=105×25%-(23.25-13.95)=16.95(萬元)。(2)選擇不享受減半優(yōu)惠，只享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：丙公司應(yīng)納稅所得額=500-300-20=180(萬元)，丙公司應(yīng)納稅額=100×2.5%+80×10%=10.5(萬元)。

比較兩種計算結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)丙公司選擇只享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠這一項優(yōu)惠政策時，實際應(yīng)繳納的所得稅款更少。這是因為減半征稅項目所得適用的稅率是法定稅率25%，而小型微利企業(yè)應(yīng)納稅稅額的計算，是按2.5%(100萬元以內(nèi)的部分)和10%(超過100萬元的部分)計算稅額。所以小型微利企業(yè)在選擇稅收優(yōu)惠時不是多多益善，如果在不減去減半征稅項目所得優(yōu)惠時，應(yīng)納稅所得額低于300萬元，則不享受減半所得優(yōu)惠政策對企業(yè)更有利。

(二)小型微利企業(yè)減免稅所得項目申報風(fēng)險的防范

例4：丁公司是從事園林種植的居民企業(yè)，2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，納稅調(diào)整后所得1000萬元，其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項目所得800萬元，符合所得免稅條件的林木種植項目所得100萬元。丁公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補虧損260萬元，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。丁公司選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，計算結(jié)果如下：應(yīng)納稅所得額=1000-800×50%-100-260=240(萬元)，應(yīng)納稅額=100×25%×50%×20%+140×50%×20%=16.5(萬元)。丁公司計算的應(yīng)納稅額為16.5萬元的結(jié)果初看是正確的，符合小型微利企業(yè)最新的減稅政策要求，但是丁公司除了享受小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠之外，還有減半征稅的項目所得優(yōu)惠，而上面的計算過程未考慮兩種優(yōu)惠中存在的疊加享受調(diào)整問題，所以計算結(jié)果是錯誤的。按照申報要求應(yīng)對疊加享受優(yōu)惠部分進(jìn)行調(diào)整：A=100×(25%-2.5%)+140×(25%-10%)=43.5(萬元)，B=43.5×[(800×50%)÷(1000-500)]=34.8(萬元)，A>B，所以疊加享受優(yōu)惠金額為34.8萬元。丁公司應(yīng)納稅額=240×25%-(43.5-34.8)=51.3(萬元)。

小型微利企業(yè)在匯繳時，注意不要忘記疊加享受優(yōu)惠的調(diào)整，如果小型微利企業(yè)在表A107020減半征稅項目申報了金額，那么也應(yīng)該在表A107040第29行進(jìn)行相應(yīng)的疊加調(diào)整申報。如果按照申報表的要求逐行申報，就會避免這個錯誤帶來的申報風(fēng)險。企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜，一方面體現(xiàn)為業(yè)務(wù)與政策適用，因為一項業(yè)務(wù)在進(jìn)行涉稅判斷時，很可能會涉及多項稅收政策；另一方面體現(xiàn)為政策落實與申報表的協(xié)調(diào)，應(yīng)納稅額的計算可以分項計算后再匯總，而申報表的申報要遵循既定的順序和框架約束。近幾年國家稅務(wù)總局對申報表的持續(xù)修訂，實現(xiàn)了復(fù)雜問題簡化申報的效果，極大降低了申報難度，減少了申報風(fēng)險。

注釋

① 財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》(財政部公告2020年第23號).

②《關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》(財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號).

③《財政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財稅〔2017〕79號)、《財政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財稅〔2018〕44號).

④《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣東橫琴新區(qū) 福建平潭綜合實驗區(qū) 深圳前海深港現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及優(yōu)惠目錄的通知》(財稅〔2014〕26號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于平潭綜合實驗區(qū)企業(yè)所得稅 優(yōu)惠目錄增列有關(guān)旅游產(chǎn)業(yè)項目的通知》(財稅〔2017〕75號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于橫琴新區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄增列旅游產(chǎn)業(yè)項目的通知》(財稅〔2019〕63號).

⑤《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號).

⑥《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中國(上海)自貿(mào)試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2020〕38號).

⑦ 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠.