關(guān)于國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款的管理研究

李 艷

一、引言

應(yīng)收賬款一般是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，因?yàn)殇N售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等各種業(yè)務(wù)，向購(gòu)買方收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款管理是指企業(yè)從銷售貨物或提供服務(wù)給購(gòu)買商，債權(quán)開(kāi)始成立，到債權(quán)人收到貨款或確認(rèn)壞賬結(jié)束，債權(quán)人采用系統(tǒng)、科學(xué)的方法，對(duì)應(yīng)收賬款從建立開(kāi)始到回收整個(gè)過(guò)程進(jìn)行的管理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，賒銷必然成為促銷手段之一，這就導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款急劇增加，而足額、快速的收回賬款就成為應(yīng)收賬款管理最重要的工作。應(yīng)收賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)的其中一項(xiàng)，在國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)中通常占有較大比例，對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展壯大有著不可忽視的作用，所以加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，進(jìn)行全面分析，對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控、提高資金周轉(zhuǎn)率，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)效可持續(xù)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著重要意義。本文以中國(guó)船舶動(dòng)力集團(tuán)有限公司下屬的A公司為例，簡(jiǎn)要分析國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因，并對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)原因和防范進(jìn)行了討論。A公司是我國(guó)船舶動(dòng)力及配套生產(chǎn)的大型制造企業(yè)，主要生產(chǎn)各種配套柴油機(jī)、風(fēng)電鑄件等產(chǎn)品，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷全國(guó)各地。而且隨著其生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，為了適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需求，大量的進(jìn)行了賒銷，同時(shí)應(yīng)收賬款也在急劇增加，因此必須要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，不斷調(diào)整、優(yōu)化應(yīng)收賬款管理體系，才能與A公司快速增長(zhǎng)的應(yīng)收賬款相適應(yīng)。

二、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要性

（一）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)減少

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，在企業(yè)中，應(yīng)收賬款在資產(chǎn)中占有很要一席之地，而應(yīng)收賬款管理的水平高低將會(huì)給企業(yè)整個(gè)的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)影響，甚至影響到財(cái)務(wù)安全和經(jīng)營(yíng)效益。所以，我們通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款管理的深入研究，逐項(xiàng)分析，建立完善的管理體系，最大程度的減少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)保駕護(hù)航。

（二）提升銷售業(yè)績(jī)

中國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始全面融入國(guó)際市場(chǎng)，同時(shí)帶來(lái)的是財(cái)務(wù)管理也隨著發(fā)生變化，市場(chǎng)對(duì)財(cái)務(wù)提出了更精細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)要求，同時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款管理也提出了更加全面和嚴(yán)格的要求。在發(fā)揮賒銷帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也要控制其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，為此，作為管理者要全面監(jiān)控應(yīng)收賬款的變化節(jié)奏，根據(jù)實(shí)際情況不斷改變應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)，將風(fēng)險(xiǎn)降到可控范圍之內(nèi)。

（三）增強(qiáng)企業(yè)整體管理水平

由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)通過(guò)賒銷占領(lǐng)市場(chǎng)，減少庫(kù)存，提高銷售收入，而應(yīng)收賬款的急劇增加，勢(shì)必要企業(yè)提升應(yīng)收賬款管理。而應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)管理中重要的組成部分，對(duì)于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和財(cái)務(wù)安全有著重要的意義。管理過(guò)程從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開(kāi)始直到貨款回收都參與在內(nèi)，期間涉及到內(nèi)控體系的建立，信用部門的信用評(píng)估、資源投入的分配等各方面的工作，這一系列需要各部門有效協(xié)同工作來(lái)完成，在這過(guò)程中企業(yè)的管理水平得以體現(xiàn)。

三、國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)對(duì)客戶的信用評(píng)價(jià)體制沒(méi)有建立

目前，由于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈，大部分的企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)、減少庫(kù)存，基本都實(shí)行了賒銷方式。A公司作為有著幾十年發(fā)展經(jīng)歷的國(guó)有企業(yè)，傳統(tǒng)意識(shí)很強(qiáng)，先進(jìn)的管理理念不夠深入，每年年初都會(huì)對(duì)各管理層下達(dá)下一年的考核指標(biāo)，而這些考核指標(biāo)一味的追求銷售收入，導(dǎo)致銷售部門壓力過(guò)大，有時(shí)候?yàn)榱送瓿射N售業(yè)績(jī)的考核，在沒(méi)有經(jīng)過(guò)深入調(diào)查客戶各種能力的情況下就進(jìn)行賒銷，這就導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款的增加。而對(duì)客戶的信用評(píng)價(jià)缺失，會(huì)導(dǎo)致一部分購(gòu)買方相應(yīng)的拖欠貨款，資金不能及時(shí)收回，公司資金鏈進(jìn)一步緊張，有時(shí)甚至影響到正常生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)。 A公司信用管理的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：

第一，A公司銷售完全憑借銷售人員的主觀判斷，沒(méi)有相關(guān)的客戶信用管理制度作為客觀依據(jù)，同時(shí)相關(guān)人員也缺乏信用評(píng)級(jí)意識(shí)。第二，為了實(shí)現(xiàn)公司年度銷售指標(biāo)，只要符合技術(shù)、生產(chǎn)要求，就可以作為銷售對(duì)象，公司只記錄銷售往來(lái)賬務(wù)而不存檔客戶的信用信息。第三，債權(quán)催收管理缺乏。未按照合同規(guī)定日期收到貨款或者發(fā)生壞賬，沒(méi)有相應(yīng)的制度或者有力措施進(jìn)行處理，只能任其發(fā)展。

（二）應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

A公司是一個(gè)歷史悠久的老牌國(guó)有企業(yè)，其規(guī)模龐大，管理體系落后，使得債務(wù)人容易利用此漏洞而拖延欠款，導(dǎo)致A公司的資金緊張，不利于企業(yè)發(fā)展，所以在A公司這樣一個(gè)大型國(guó)有企業(yè)建立先進(jìn)的應(yīng)收賬款管理制度是很必要的，但是制度的有效執(zhí)行是需要靠人的，只有從事管理的人員從思想上重視起來(lái)才能將此制度落到實(shí)處，而不是僅僅作為一個(gè)制度文件存放。而國(guó)有企業(yè)由于考核制度的有限性和管理者的任期制，管理者在任期內(nèi)往往會(huì)為了完成年初下達(dá)的收入目標(biāo)，大量采用賒銷方式，雖然完成了年度銷售收入指標(biāo)，但是應(yīng)收賬款會(huì)相應(yīng)增加，而在前期對(duì)客戶信用的忽視，必定會(huì)造成應(yīng)收賬款壞賬的可能性提高，同時(shí)造成公司實(shí)際上的現(xiàn)金流并不是很樂(lè)觀，呈現(xiàn)了一種經(jīng)營(yíng)良好的假象。A公司從2018年到2020年三年期間，應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中所占的比率分別是17.51%、22.77%和22.98%，在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中所占53.61%、54.2%和54.39%?？梢?jiàn)隨著收入的增加，應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中所占的比率不斷增加。同時(shí)也反映出A公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，比較偏重占領(lǐng)市場(chǎng)，提升企業(yè)的銷售額，但是對(duì)應(yīng)收賬款回收的及時(shí)性關(guān)注度不夠。公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理工作，當(dāng)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)采取賒銷方式的情況下，對(duì)客戶的信用評(píng)定工作應(yīng)該加強(qiáng)，符合企業(yè)相關(guān)信用標(biāo)準(zhǔn)后再進(jìn)行合同簽訂等。

（三）管理體系落后

大部分國(guó)有企業(yè)的規(guī)模相對(duì)比較龐大，而市場(chǎng)又存在復(fù)雜性，這就給管理者帶來(lái)了考驗(yàn)，需要完善的管理體系來(lái)支撐這個(gè)龐大的機(jī)構(gòu)運(yùn)行，但是正由于管理的落后，造成國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。

1.缺少互相監(jiān)督

企業(yè)各部門的責(zé)權(quán)利劃分不夠明確，各部門、崗位之間不存在互相監(jiān)督、互相制約，沒(méi)有建立或嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)應(yīng)收賬款相關(guān)制度，例如：財(cái)務(wù)部門只掌握應(yīng)收賬款的賬目數(shù)據(jù)，每月按照開(kāi)票和回款進(jìn)行記賬，但是對(duì)于應(yīng)收賬款與客戶具體業(yè)務(wù)發(fā)生到哪一步并不了解，合同中如何規(guī)定回款條款，回款的具體時(shí)間，雙方的交易業(yè)務(wù)是否出現(xiàn)了異常情況，賬款是否需要進(jìn)行催收等信息并不掌握。同時(shí)，營(yíng)銷部門掌握了雙方進(jìn)行交易的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，但是雙方往來(lái)的賬務(wù)情況并不清楚，例如：每一次的開(kāi)票、收款、抵賬如何入賬、入賬多少、剩余多少，客戶付款到賬時(shí)間，超期付款經(jīng)過(guò)催收是否完成付款等。信息的分離和不對(duì)稱，造成各部門之間單獨(dú)工作，缺少了互相監(jiān)督和促進(jìn)。

2.缺乏專業(yè)性

應(yīng)收賬款的催收沒(méi)有明確的職能部門或者專業(yè)人員，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理通常由財(cái)務(wù)人員兼職管理，但是財(cái)務(wù)人員沒(méi)有過(guò)多的精力針對(duì)應(yīng)收賬款這塊進(jìn)行專門管理，往往A公司應(yīng)收賬款管理結(jié)果達(dá)不到公司的要求，最終就會(huì)造成各相關(guān)部門相互推諉，各相關(guān)業(yè)務(wù)無(wú)法徹底理清。

通過(guò)以上兩點(diǎn)可以看出國(guó)有企業(yè)的應(yīng)收賬款管理體系不夠完善，比如銷售部門只負(fù)責(zé)產(chǎn)品程序上的銷售、貨款回收的情況；財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)根據(jù)合同、完工單等單據(jù)及時(shí)進(jìn)行記錄和核算，并不會(huì)對(duì)銷售進(jìn)行監(jiān)督；在相關(guān)銷售人員換崗或者離職時(shí)候，人事部門對(duì)應(yīng)收賬款的交接并不關(guān)注，這樣最后導(dǎo)致各部門之間對(duì)應(yīng)收賬款各環(huán)節(jié)缺少協(xié)同監(jiān)管意識(shí)。

3.賬期較長(zhǎng)應(yīng)收款項(xiàng)回收不力

對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，應(yīng)收賬款的賬齡能反映出企業(yè)可變現(xiàn)能力。在一定程度上，也反映出內(nèi)部控制的管理水平和可持續(xù)發(fā)展的能力。而在國(guó)有企業(yè)基本都會(huì)按年度對(duì)負(fù)責(zé)人任期的銷售收入進(jìn)行考核，導(dǎo)致單方面為了提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而采用賒銷方式，這樣確實(shí)能夠擴(kuò)大銷售規(guī)模，促進(jìn)生產(chǎn)效率，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，但是也給企業(yè)埋下了隱患，造成大量應(yīng)收賬款的存在，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)中重要的組成，大量的增加，會(huì)夸大國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，造成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)較好假象。同時(shí)，因?yàn)榇罅夸N售收入的實(shí)現(xiàn)，會(huì)導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額增加，稅負(fù)也會(huì)上升，大量現(xiàn)金用來(lái)上交稅款，現(xiàn)金流出加速，資金使用效率降低，同時(shí)，為了劃分自己任期責(zé)任，而不愿意對(duì)歷史應(yīng)收賬款采取積極的追討措施，這樣隨著各屆負(fù)責(zé)人的更替變換，應(yīng)收賬款逾期和積壓的情況更加嚴(yán)重，而隨著賬齡的增加企業(yè)收回的可能性會(huì)降低。A公司2020年賬齡分析表，根據(jù)業(yè)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)5年以上貨款95%不能回收，原因有無(wú)法聯(lián)系債務(wù)人、對(duì)方單位注銷、法律訴訟成功但是對(duì)方無(wú)可抵還資產(chǎn)等原因，而1年以內(nèi)的貨款，可以100%收回，而其他隨著賬齡期限越久收回的可能性越小。

4.激勵(lì)和約束制度不健全

當(dāng)前，應(yīng)收賬款績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制在我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)的使用中存在諸多缺陷甚至空白，無(wú)法對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行有效的激勵(lì)和約束，主要表現(xiàn)在：無(wú)法清楚界定賬款責(zé)任主體，考核結(jié)果有失公平，打擊了當(dāng)事人的積極性；不能具體問(wèn)題具體對(duì)待，實(shí)事求是；考核制度不具有實(shí)操性；激勵(lì)和約束機(jī)制僅僅存在于形式，沒(méi)有實(shí)際執(zhí)行；考核部門開(kāi)展工作時(shí)會(huì)根據(jù)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，制度的嚴(yán)肅性遭到破壞，效果大打折扣。

四、A公司應(yīng)收賬款管理的改進(jìn)對(duì)策

（一）全面調(diào)查市場(chǎng)，建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制

企業(yè)之所以會(huì)產(chǎn)生高額的應(yīng)收賬款，與企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前對(duì)市場(chǎng)沒(méi)有一個(gè)正確的認(rèn)知息息相關(guān)，造成庫(kù)存產(chǎn)品的積壓，所以對(duì)企業(yè)各類庫(kù)存產(chǎn)品根據(jù)市場(chǎng)需求情況進(jìn)行分類，進(jìn)而確定該類產(chǎn)品所應(yīng)該適用的銷售方案。對(duì)于企業(yè)中新開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，如果在市場(chǎng)上表現(xiàn)出巨大的銷售量，那么該產(chǎn)品應(yīng)該處于需求量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售量的狀態(tài)，企業(yè)可以盡量采取現(xiàn)金支付的方式完成銷售。而對(duì)于產(chǎn)品銷量下降，企業(yè)可以采取現(xiàn)金和賒銷相結(jié)合的銷售方式。最后當(dāng)該產(chǎn)品處于生命周期末端時(shí)候，可以在信用政策上相對(duì)放開(kāi)，盡可能的減少庫(kù)存，增加銷量。不過(guò)盡管企業(yè)處于相對(duì)被動(dòng)的地位，也要加強(qiáng)客戶的信用評(píng)價(jià)，盡量完善并及時(shí)更新客戶信用評(píng)級(jí)信息。不過(guò)，對(duì)于A公司而言，正在響應(yīng)國(guó)家國(guó)企改革中，人員變動(dòng)較大，而且本身涉及的客戶數(shù)量也比較龐大，如果依靠公司自身在短期內(nèi)很難建立一套健全的客戶信用評(píng)級(jí)信息。因此，可以雇傭第三方信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)對(duì)客戶的信用評(píng)級(jí)。另外，在簽訂合同時(shí)對(duì)于付款條款方面一定要減少合同漏洞，最重要的就是在收款結(jié)算方面利于己方，這樣在減少壞賬發(fā)生的同時(shí)，如果真的要通過(guò)法律途徑解決，也會(huì)方便許多。

（二）建立并提高風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該從產(chǎn)品設(shè)計(jì)之初就開(kāi)始，直至貨款回收的每一個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)說(shuō)，應(yīng)該深刻認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀制定可行的管理制度，但應(yīng)收賬款管理不應(yīng)該僅僅是制度的制定，而應(yīng)該將此意識(shí)植入企業(yè)管理層甚至全體員工心中。定期對(duì)員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控培訓(xùn)，對(duì)標(biāo)應(yīng)收賬款管理先進(jìn)企業(yè)，學(xué)習(xí)先進(jìn)管理理念，做到全員統(tǒng)一戰(zhàn)線，防控風(fēng)險(xiǎn)。

（三）各司其職，提高資金流轉(zhuǎn)

根據(jù)公司特性及管理模式，建立相應(yīng)的貨款催收制度，明確各部門、崗位的責(zé)任，并組織各部門之間形成貨款流轉(zhuǎn)閉環(huán)。銷售部門作為應(yīng)收賬款發(fā)起者，應(yīng)該是貨款回收第一負(fù)責(zé)人，全程關(guān)注貨款的流轉(zhuǎn)、催收和后期效果反饋；信用管理部門配合銷售部門進(jìn)行客戶信用收集工作，并且持續(xù)監(jiān)控與評(píng)估客戶信用狀況、資金狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等，隨時(shí)根據(jù)情況調(diào)整客戶的信用等級(jí)；財(cái)務(wù)部門結(jié)合收集的各種信息、數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析、趨勢(shì)分析等，為企業(yè)后期的銷售策略、回款政策、賬款催收等提供理論支持。

（四）關(guān)注應(yīng)收賬款絕對(duì)的降低和考核制度的改變

1.建立完善的應(yīng)收賬款體系

根據(jù)國(guó)資委“兩金”管控要求，國(guó)有企業(yè)都制定出比較完善的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理體系,但還是不可避免的出現(xiàn)拖期付款甚至呆賬的狀況。這主要是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)各種不可預(yù)測(cè)的問(wèn)題，很多客戶在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有可能由于市場(chǎng)的變化，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難、財(cái)務(wù)狀況惡化，甚至于瀕臨破產(chǎn)。所以，這時(shí)不但需要一套完善的體系支撐，更需要將此體系落到實(shí)處，例如財(cái)務(wù)部門和銷售部門應(yīng)緊密配合，信息隨時(shí)互通，銷售能及時(shí)了解收入、賬款的時(shí)時(shí)進(jìn)展，而財(cái)務(wù)也能了解相關(guān)銷售業(yè)務(wù)具體實(shí)際進(jìn)展，這樣能隨時(shí)跟進(jìn)客戶信息，掌握貨款動(dòng)態(tài)；如果了解到有超期未支付的貨款，銷售人員與對(duì)方聯(lián)系積極催收貨款，在無(wú)法取得實(shí)際性進(jìn)展，可以上交公司法務(wù)部，通過(guò)法律手段維護(hù)自身利益；最后，通過(guò)各方努力確定無(wú)法收回或者已經(jīng)無(wú)法聯(lián)系債務(wù)人的貨款，遵照公司相關(guān)制度及流程，進(jìn)行審批核銷，按照明細(xì)及類別逐筆建立核銷檔案；同時(shí)，向經(jīng)管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，合理降低當(dāng)期企業(yè)所得稅費(fèi)用。

2.提高應(yīng)收賬款考核制度

對(duì)國(guó)有企業(yè)多年來(lái)的考核指標(biāo)偏重方向進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，將應(yīng)收賬款管控作為重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行考核。如公司對(duì)于應(yīng)收賬款形成因素進(jìn)行劃分，不能僅僅根據(jù)職責(zé)劃分，必須考慮到實(shí)際情況，然后制定責(zé)任獎(jiǎng)罰制度，必須做到公平公正。同時(shí)，對(duì)銷售責(zé)任人考核，不應(yīng)該僅僅考慮其銷售的業(yè)績(jī)水平，還應(yīng)該將后續(xù)的賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的回收情況列入考核內(nèi)容之內(nèi)，從根本上杜絕壞賬發(fā)生的可能。

五、結(jié)束語(yǔ)

本論文結(jié)合A公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，分析出A公司在應(yīng)收賬款上存在的問(wèn)題，提出一系列合理的措施來(lái)完成賬款的征收，進(jìn)而降低壞賬率。國(guó)有資金的有效運(yùn)轉(zhuǎn)離不開(kāi)良好的應(yīng)收賬款管理，所以，就國(guó)有企業(yè)而言，積極完成應(yīng)收賬款管理工作，不斷完善和提升管理制度，調(diào)動(dòng)各相關(guān)部門相互配合，有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款良性發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的價(jià)值，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)其穩(wěn)健發(fā)展。