財務報告信息披露的局限性和改進措施

李廣艷

一、財務報告信息披露的局限性分析

財務報告是指會計主體對外提供、反映狀況和經(jīng)營成果等信息的報告，是在一定基本假設前提及會計準則要求下對于企業(yè)經(jīng)濟狀況的反映。人們常常認為財務信息報告可以作為企業(yè)經(jīng)營狀況的客觀載體，但是在實際生產(chǎn)過程中，財務信息報告的披露過程存在一定局限性。本文將對財務報告信息披露的局限性進行分析。

（一） 財務信息失真

財務報告是由企業(yè)直接負責編制的書面報告，在編制過程中，人為的主觀判斷不可避免地存在于確認、記錄、計量等所有會計流程中，這可能會對作為記錄企業(yè)經(jīng)營狀況的財務報告的真實性產(chǎn)生一定的影響。另一方面由于審計過程也是一種人為判斷行為，企業(yè)可能在報表的提供中存在修改粉飾等行為，這就導致財務報告無法為報告預期使用者提供制定決策的有效依據(jù)，不利于反映企業(yè)真實的財務會計信息。

（二）財務報告缺乏前瞻性及預測性

投資市場的發(fā)展使得投資者的目光主要放在企業(yè)的未來收益運營能力等，這就要求報告能夠足量地體現(xiàn)企業(yè)的未來價值。現(xiàn)行的財務報告往往重心放在企業(yè)的往期收益，以歷年歷史成本作為基礎(chǔ)的財務報告不考慮不同程度通貨膨脹和資金的時間價值，隨著資本市場的發(fā)展和完善，不確定信息比以前更為密集突出，缺乏前瞻性的財務信息將影響企業(yè)財務信息使用者的決策。

（三）財務報告披露的時間節(jié)點

會計財務信息報告披露反映的是企業(yè)在某一時間段內(nèi)的經(jīng)濟效益，如今的投資市場開發(fā)程度日益增大，投資及報告使用的過程遍及各個時間段，現(xiàn)今普遍的財務年報、半年報在一定程度上已經(jīng)無法滿足所有報告使用者的預期需要。只有能夠及時滿足經(jīng)濟決策需要的信息才是有價值的信息。如果財務報告不能及時披露報告預期使用者所需要的會計信息，那么報告的價值就會大打折扣。與此同時，現(xiàn)階段金融衍生工具的不斷發(fā)展創(chuàng)新，使得市場的變化可以在極短的時間內(nèi)完成，長時段的財務報告已經(jīng)不再符合市場需求，信息的滯后性使得報告預期使用者無法及時獲得利益相關(guān)信息。

（四）財務報告模式的單一性

如今報告的預期使用者涉及面廣且大，除了基礎(chǔ)的投資者、債券者、經(jīng)營者之外，其他的諸如消費者、管理層、相關(guān)部門、形形色色的小規(guī)模投資者都可能成為財務報告的預期使用者。更為重要的是，財務信息本身的特質(zhì)決定了它的周期性、短暫性，現(xiàn)行的財務報告基本不能反映企業(yè)的價值創(chuàng)造動態(tài)過程，無法從各個層次立體地反映企業(yè)價值。不同的報告預期使用者出于不同的使用目的，對于信息的結(jié)構(gòu)要求不同，所以實現(xiàn)財務報告的多元化模式，成為完善財務報告的當務之急。

（五）金融衍生工具難以得到體現(xiàn)

隨著改革開放和資本市場的不斷進化，人們開始把目光放到能帶來巨大杠桿收益的各類金融衍生工具上，但伴隨著巨大的杠桿收益，各類金融衍生工具也可能帶來巨大的風險和不確定性。現(xiàn)在市場上種類繁多的金融衍生工具對于企業(yè)來說，都是一把雙刃劍，高杠桿意味著高風險，傳統(tǒng)的財務報告對于金融衍生工具的計量仍局限于歷史成本，不能一次完成，所以現(xiàn)行的財務報告對于金融衍生工具仍不能正確地確認和計量，更不能完全反映出金融工具帶來的高風險和高收益，對于金融衍生工具的披露顯得極為迫切。

二、針對財務報告局限性的改進建議

會計信息報告披露一直是順著預期使用者的個人體驗方向發(fā)展，現(xiàn)今的財務報告已經(jīng)不能充分滿足報告預期使用者的全部需求，那么改進也勢不可擋。財務報告的改進應不斷地圍繞財務報告信息價值論展開，使得報告信息的價值不斷得到體現(xiàn)。

（一）打好基礎(chǔ)——解決財務報告失真問題

會計信息報告的真實性一直是財務的命脈，如果一份財務報告連真實性都不具備，那么這份報告也就根本沒有價值可言。另一方面，預期使用者本身對于財務報告的真實性有了自己的判斷，如果企業(yè)的財務報告真實性出現(xiàn)了問題，那么就會在一定程度上動搖預期使用者對于整個企業(yè)財務系統(tǒng)的信心、乃至對整個市場失去信任。針對目前財務報告失真的問題，企業(yè)應從以下角度出發(fā)，力求財務報告真實：

1.提高企業(yè)會計技能。整個會計信息報告產(chǎn)生的過程中，會計技能是最基礎(chǔ)的構(gòu)成要素，高效的會計判斷可以極大地縮短報告產(chǎn)生周期，富有經(jīng)驗的會計判斷可以主觀上避免很多錯誤因素。如果能夠深刻地理解企業(yè)會計制度與會計準則的實質(zhì)精神，可以有效地減少會計政策運用差錯給報告帶來的影響，從而增強會計信息報告的真實性。

2.加強會計職業(yè)道德教育。企業(yè)會計職能的提升，可以使得會計財務信息報告上的技術(shù)性差錯大大減少，與此同時，企業(yè)仍應加強對于會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育。會計職業(yè)道德教育可以減少會計人員因舞弊、作假等行為而帶來的會計信息失真，可以從道德層次對財務信息報告的真實性提供保障。

3.企業(yè)文化氛圍的培養(yǎng)。企業(yè)文化不具備實質(zhì)形態(tài)，但卻對企業(yè)產(chǎn)生方方面面的影響。對于企業(yè)來說，企業(yè)的文化氛圍是否積極向上，是影響企業(yè)能否繁榮發(fā)展、欣欣向榮的關(guān)鍵因素。針對于財務報告的真實性，企業(yè)文化氛圍應圍繞務實誠信展開，在上下級結(jié)構(gòu)層次上，領(lǐng)導層應不斷加強與基層員工的溝通交流。企業(yè)內(nèi)部也應合理設置內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，對于財務流程實施審核管理。

（二）拓寬視野——財務報告信息披露范圍拓展

在財務報告對于歷史信息進行披露的同時，還應補充披露對應的預測信息。預測信息是聯(lián)系歷史和未來的關(guān)鍵紐帶，企業(yè)應該根據(jù)現(xiàn)有情況，采用科學合理的辦法預測企業(yè)未來的狀況信息。預測性信息可以幫助債權(quán)人、投資者及其他報告預期使用者更直觀地了解到企業(yè)未來的財務狀況及經(jīng)營狀況，同時更重要的是，企業(yè)對自身的發(fā)展設想也能被預期使用者了解。據(jù)此，企業(yè)應該把預測性信息當作報告的基本組成來對待，提高預測性信息在報告中所占比重，同時擴大財務報告信息披露的內(nèi)容和范圍，增加對知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、商譽等無形資產(chǎn)的披露，分列出基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)從而更好地反映知識資本價值和獲得收益的能力，突出以人力資本為中心的知識資本的重要地位。并且在披露的表達方式上，采用例如文字敘述、表格、圖示等形式靈活透露。比如在報表附注、招股說明、年度財務報告等處使用文字或數(shù)據(jù)方式進行說明、補充和解釋?，F(xiàn)行的財務報告主要是體現(xiàn)揭示事后信息的報告，企業(yè)可以通過揭示事后與前瞻性信息并重的方式來加強預測性信息的占比。預測性財務報告是指企業(yè)通過自己的合理預測，對未來的經(jīng)濟條件以及行為方案做出合理假設，并在合理假設的基礎(chǔ)上對企業(yè)下一年或下一財報周期的財務信息及經(jīng)營成果做出預測。除了預測性財務報告，企業(yè)還可以考慮為報告預期使用者提供一些有企業(yè)相關(guān)的非財務信息、企業(yè)環(huán)境相關(guān)內(nèi)容及企業(yè)所在行業(yè)的整體狀況信息等，例如市場占有率、客戶滿意度、產(chǎn)品開發(fā)進度及內(nèi)部員工期望發(fā)展等，使得財務報告預期使用者更加深入了解企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的動態(tài)過程、行業(yè)未來前景和企業(yè)預期發(fā)展前景。

（三）縮短周期——提升財務報告的及時性

財務報告作為反映企業(yè)一段時期內(nèi)經(jīng)營狀況的報表，及時性成為了限制財務報告質(zhì)量的一個重要因素，過時的財務信息一文不值，尤其是在急劇發(fā)展的市場經(jīng)濟大環(huán)境下，財務會計信息報告的及時性日趨凸顯。報告期過長的會計信息報告披露不能及時捕捉和傳達重要信息，對于預期使用者來說，不能及時地獲取到對企業(yè)重大事件影響的信息，會對投資等過程產(chǎn)生巨大影響，信息也會變得毫無價值?？焖侔l(fā)展的市場給予了企業(yè)良好的發(fā)展空間，同時也對企業(yè)提出了很多基礎(chǔ)要求，及時地更新會計信息就是諸多要求中最為基礎(chǔ)的一個。一方面，企業(yè)要積極創(chuàng)造與預期使用者接觸溝通的條件，例如采取定期報告與實時報告并存的形式，在努力提升定期報告質(zhì)量的同時，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，及時在互聯(lián)網(wǎng)上提送實時報告，使得預期使用者可以在網(wǎng)上直接接觸到企業(yè)會計財務信息，迅速對實時信息產(chǎn)生回應，這樣就可以大大提高會計信息的時間價值。另一方面，企業(yè)應在自身能力范圍內(nèi)盡可能發(fā)布報告周期較短的財務報告，在自身能力承受范圍內(nèi)，盡可能詳盡地提供會計信息，例如提供中期財務報告、季度報告及月度報告等。

（四）豐富內(nèi)容——豐富財務報告模式

財務報告的模式已經(jīng)隨著科技的迅猛發(fā)展產(chǎn)生了巨大變化，未來將不再需要紙質(zhì)財務報告，更多地是通過互聯(lián)網(wǎng)來發(fā)布財務報告，同時在財務報告上，將不再局限于文字圖標等，而是有更多樣的表達方式來傳達信息，使得財務信息更為直觀形象，更有利于預期使用者理解使用報告。

1.多種計量模式并存。會計計量被認定為是會計的核心職能，會計本身就是一個計量過程，會計計量機理上的不同，已經(jīng)是我國現(xiàn)行會計準則與國際財務報告會計準則較為重大的差距之一，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體系的建立與完善，財務報告的發(fā)展，將不再依賴于歷史成本計量這一大前提，對于不同的項目，應以歷史成本屬性為前提，以多種不同的計量屬性并存，尤其考慮到“公允價值”和“可變現(xiàn)凈值”等計量屬性。通過不同的計量屬性，可以給報告預期使用者選擇自己需要的財務信息的空間，因此可以提高會計信息的使用效率和信息質(zhì)量，這樣才能真正體現(xiàn)出企業(yè)的真實價值。

2. 多欄式財務報告。不同的報告預期使用者對于會計信息有著不同的需求，單一信息模式體現(xiàn)出來的會計信息，不能有效地幫助預期使用者確認計量相關(guān)信息價值。多欄式的財務報告通過多樣的會計方式對同一經(jīng)濟業(yè)務流程進行闡述表達，并且能把不同的財務信息在報告中進行披露和對比，比起單欄式財務報告，多欄式財務報告能夠幫助企業(yè)全面立體地展示自身財務狀況和發(fā)展前景。

3.專用財務報告。針對于大規(guī)模的同目的報告預期使用者，企業(yè)可以進行一定的市場調(diào)研，確定大規(guī)模的預期使用者使用目的，就此推出專用財務報告，順應市場發(fā)展。將通用標準的財務報告改為專用報告，可以充分滿足信息使用者對于信息特殊性和多樣性的需求，企業(yè)出具專用財務報告，可以在大規(guī)模上避免預期使用者對于報告的誤解，從而提高財務報告會計信息的戰(zhàn)略價值。

（五）順應時代——針對金融衍生工具

自改革開放以來，我國對外國際貿(mào)易交流不斷加深，一批批金融衍生工具應求而生，金融衍生工具往往代表著高風險、高收益，對于企業(yè)來說，金融衍生工具就是一把雙刃劍，操作不當，就有可能對投資者帶來難以想象的巨大損失。我們現(xiàn)階段資本市場尚不成熟，衍生工具尚不多見，對企業(yè)的影響還不大，企業(yè)可以根據(jù)自身金融工具的成交量和風險程度，自主增加某種附表，以便投資者方便選擇和決策。對于自身使用的金融衍生工具，絕不可以不報少報錯報，必須做到讓報告預期使用者充分了解自身使用金融工具的杠桿指數(shù)，風險收益等。

三、財務報告發(fā)展趨勢展望

（一）財務報告的周期縮短

隨著經(jīng)濟、科技和企業(yè)財務環(huán)境的不斷發(fā)展，未來財務報告的目標原則也在不斷產(chǎn)生變化，具體可以表述為由受托責任觀逐漸向決策有用觀發(fā)展，更為重要的是未來財務報告的目標將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各個利益相關(guān)決策者提供更加快捷靈敏的財務信息，這也得益于會計電算化的不斷發(fā)展，電算化的進步為不斷縮短周期提供更為靈敏的會計信息提供了技術(shù)基礎(chǔ)，周期縮短的財務報告對比老式的長周期的財務報告，反映企業(yè)財務狀況的能力更為靈敏，符合多數(shù)報告預期使用者的需求，為了滿足未來決策這一特性，財務報告的周期應不斷向小周期性發(fā)展，甚至在可預見的未來，企業(yè)的財務信息能達到及時公開的程度，企業(yè)將不再通過報告這一模式，而是選擇在互聯(lián)網(wǎng)或者其他平臺上直接提供財務數(shù)據(jù)。伴隨著信息直接公開，市場上也會滋生出各種各樣的財務分析輔助軟件，直接通過編制的程序，輸入財務數(shù)據(jù)后直接輸出財務分析，使預期使用者達到實時獲取財務報告的要求，這會是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)兩權(quán)分離的長期發(fā)展結(jié)果。

（二）財務報告歷史計量原則的改進

未來的財務報告會逐漸變成以歷史成本為主，其他計量方式為輔的形式，歷史成本由于其相對可靠性、可核性具有獨到的重要地位，但是歷史計量原則的缺陷也一覽無遺。單單使用歷史計量原則會給報告預期使用者帶來巨大影響，所以報告模式也會從歷史計量獨占漸漸演變?yōu)闅v史為主，多種為輔，這樣才能給投資者帶來直觀的財務說明。

（三）財務報告模式的改變

現(xiàn)行的財務報告模式不能準確地反應企業(yè)的運營情況和價值，未來的財務報告模式必須要有所改變。未來的財務報告模式應在現(xiàn)行的財務報告模式的基礎(chǔ)上再加上第四報表及全面收益表?？梢宰寛蟊硎褂谜吒宄氐玫接嘘P(guān)這個企業(yè)財務業(yè)績的全部信息。

（四）表外內(nèi)容更加得到重視

表外信息未具體體現(xiàn)在五表一注中，但是能夠起到幫助報告預期使用者做出經(jīng)濟決策。表外內(nèi)容包括資本信息、社會責任信息、分部信息、金融衍生工具信息、非財務信息、未來信息等內(nèi)容。隨著財務報告的決策有用觀發(fā)展，基礎(chǔ)的表內(nèi)內(nèi)容已經(jīng)無法滿足使用者的需求，這些可以在一定程度上輔助說明企業(yè)經(jīng)營狀況的表外內(nèi)容會受到預期使用者的歡迎，企業(yè)也會放重心到表外內(nèi)容上，實現(xiàn)財務報告的立體化。

四、結(jié)束語

財務報告的完善與否，體現(xiàn)出一個市場對于資金流入流出的嚴格和重視，這樣的市場才能持續(xù)吸引國際投資的關(guān)注。

參考文獻：

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