會計職業(yè)道德淺析

王茂盛

會計信息質(zhì)量對于國民經(jīng)濟及資本市場健康可持續(xù)發(fā)展具有重要影響，作為會計工作者，應以“誠信為本，操守為重，堅持準則，不作假賬”作為從業(yè)基本要求。本文分析了當前會計工作者職業(yè)道德教育的發(fā)展現(xiàn)狀及其危害，對會計職業(yè)道德教育缺失的原因做了分析，并提出完善會計職業(yè)道德教育的對策，期望能夠促進會計職業(yè)道德教育不斷完善和提高，從而更好地為我國經(jīng)濟運行保駕護航。

一、會計職業(yè)道德概述

（一）道德的含義

“道德”一詞歷史悠久，在漢語中可追溯到先秦思想家老子所著的《道德經(jīng)》一書：“道生之，德畜之，物形之，勢成之。是以萬物莫不尊道而貴德。道之尊，德之貴，夫莫之命而常自然?！逼渲小暗馈敝缸匀贿\行與人世共通的真理；而“德”是指人世的德性、品行、王道。“道德”二字連用始于荀子《勸學》篇：“故學至乎禮而止矣，夫是之謂道德之極”。在西方古代文化中，“道德”（Morality）一詞起源于拉丁語的“Mores”，意為風俗和習慣。

“道”泛指一條道路，是延伸至事物在其運動及變化過程中必須要遵循的一般規(guī)律和法則，即人類行為的標準和規(guī)范。“德”即“得”，是指人們通過對于“道”的理解而有所得。由此我們可以看出，“道”和“德”在本質(zhì)上是不同的?！暗馈笔且?guī)范，是德的基礎和前提，而“德”是對這一規(guī)范的正確認識和理解以及因此而形成的一種人的內(nèi)心生活品質(zhì)和自我思想覺悟，就是“道”的歸宿。

現(xiàn)階段，我們通常所講的道德是指人們應遵循的行為管理原則和行為進行標準。道德可以概括地認為以對人的好壞進行評價的一種衡量標準，依靠輿論力量、傳統(tǒng)風俗習慣以及人的內(nèi)心信仰等因素來控制和調(diào)節(jié)人的行為準則和規(guī)范之間的相互關系，是對人們工作和生活所做的行為準則、規(guī)范。道德應當貫穿整個社會活動，約束了人與人之間的交往關系，并與國家相關的法律相結(jié)合，通過建立一定的善惡規(guī)范和行為準則，以保障社會生活的正常秩序。道德與法律不同，它是依靠社會輿論、傳統(tǒng)文化發(fā)揮重要作用的，而且極度依賴人們的自律。

（二）會計職業(yè)道德的含義

恩格斯曾經(jīng)談論到：“實際上，每一個階級，甚至每一個行業(yè)，都有各自的道德?！甭殬I(yè)道德主要理念是從現(xiàn)代社會以及人們?nèi)粘Ｉ詈蛯嶋H工作過程的道德實踐中不斷發(fā)展進化來的，每一種行業(yè)道德也同樣具有其獨特性。會計職業(yè)道德是一般社會公德在會計工作中的具體體現(xiàn)，引導、制約會計行為，調(diào)整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間關系的社會規(guī)范。

中國杰出的會計學家潘序倫先生在其《中國之會計師職業(yè)》一文中指出：“然根本上究不若道德之重要性。因社會環(huán)境，千變?nèi)f化，利誘威脅；無數(shù)不極。會計師茍無強固人道德觀念，則在執(zhí)行職務之際，存在可以代人舞弊，存在可以為已舞弊。然會計師之為職業(yè)，實為工商企業(yè)保障信用而設，茍有不道德行為，而自喪其信用，則此項職業(yè)，即失去根本存在之理由，違背國家社會期望之愿意，可不慎哉?！迸诵騻愊壬岢臅嬄殬I(yè)道德的核心思想是會計誠信，而較強的社會責任擔當意識是會計誠信的內(nèi)在動力，過硬的業(yè)務能力則是會計誠信的保障。

二、會計職業(yè)道德缺失的原因分析

（一）社會環(huán)境的不利影響

1.法律本身的制約力度不夠。道德是人類意識的結(jié)晶，其與法律一樣，都被認為是一種意識問題，而法律是國家道德的底線。會計的本質(zhì)是通過提供真實、可靠的數(shù)據(jù)信息來滿足社會需求的，如若會計人員提供不真實的會計信息，勢必會造成會計信息使用者的決策誤判。對于會計人員主觀上或客觀上的原因提供虛假會計信息的行為，有必要從道德和法律兩個層面來加以控制，會計職業(yè)道德上的缺失直接與法律本身的制約力度密切相關。

2.法律懲戒作用未有效發(fā)揮。社會主義市場經(jīng)濟本身對法律體系的完善程度要求較高，只有當市場經(jīng)濟的所有參與者能夠在遵循市場規(guī)則的前提下開展經(jīng)濟活動，社會經(jīng)濟才能健康、平穩(wěn)、有序發(fā)展。與發(fā)達國家相對比較成熟的市場經(jīng)濟體系相比，我國企業(yè)經(jīng)營規(guī)范與相關法律法規(guī)體系的完善需要一個過程，法制意識也需要逐步提升?，F(xiàn)有法律制度體系并沒有對市場經(jīng)濟的全部參與者施加普遍有效的約束力，大多數(shù)企業(yè)的財務活動都不同程度地存在一些不規(guī)范甚至違法違規(guī)行為，更有單位的管理人員存在超越法律界限人為操控會計信息的現(xiàn)象。這不僅對整個會計行業(yè)產(chǎn)生很大負面影響，更讓社會公眾對會計信息的真實性和價值性產(chǎn)生懷疑，企業(yè)的公信力將受到一定程度的打擊。

3.會計人員獨立性較弱。目前，我國大多數(shù)的會計人員都是在單位負責人的監(jiān)督和領導下開展工作的，即單位負責人對單位的財務工作擁有完全的領導權(quán)和管理權(quán)。以這樣一種自然的上下級從屬關系來管理會計人員的職業(yè)道德，會計人員在對單位開展的經(jīng)濟活動中能否起到應發(fā)揮的作用便成了問題，這取決于單位管理人員的職業(yè)道德素質(zhì)水平的高低。單位的主要負責人因更多的考慮經(jīng)濟效益，可能會向會計人員施加壓力，要求他們違反會計準則和制度對會計工作及會計信息進行適當人為操控，使得會計人員在工作中陷入了進退兩難的尷尬境地。曾有企業(yè)高管表示，會計人員做假賬，收益卻歸企業(yè)和負責人，會計人員的風險和收益是不對等的。

(二)對會計職業(yè)道德的重視度不夠

隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和科學管理技術的不斷進步，人們對會計思想觀念的態(tài)度也在逐步發(fā)生著質(zhì)的變化，一些不正確的會計觀念，如利己主義、享樂主義、拜金主義等思想也在深刻地影響著會計從業(yè)人員的價值判斷，有些人無法抵制利益和權(quán)力誘惑而扭曲了自身的價值觀。會計從業(yè)人員思想上存在的問題導致其價值追求偏離會計工作的實質(zhì)，是造成會計從業(yè)人員做出不真實、不準確會計核算的一個重要原因。會計信息加工過程中會計人員可能會受到來自外界的壓力和誘惑，如果我們的會計工作者在實際工作中不能堅守原則，很容易因為利益原因做出違背會計職業(yè)道德的會計判斷，甚至走上違法犯罪的道路。

現(xiàn)階段，會計職業(yè)道德教育的開展情況不容樂觀，還有很長的路要走，各類型、各層次的會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案中對于會計職業(yè)道德教育的安排非常少，相對而言更加關注會計知識學習和業(yè)務能力培養(yǎng)。我們應該加大對學校會計職業(yè)道德教育的重視力度，使其成為會計知識學習、業(yè)務能力培養(yǎng)和職業(yè)道德提升的重要陣地，學校承載著會計職業(yè)道德教育的重要使命，對會計行業(yè)健康發(fā)展具有非常重要的意義和影響。會計主管部門應積極向社會廣泛宣傳正面典型，引導會計人員牢固樹立正確的職業(yè)觀、倫理觀、價值觀。然而，現(xiàn)階段對會計人員及其從業(yè)者反面報道較多，正面的宣傳引導偏少，難以形成會計行業(yè)正面宣傳榜樣，不利于會計職業(yè)道德建設。

三、完善會計職業(yè)道德的措施

(一)打造社會誠信體系

會計職業(yè)道德建設不但與內(nèi)部環(huán)境密切相關，而且還會受到很多外部環(huán)境的沖擊。因此，構(gòu)建良好的會計職業(yè)道德環(huán)境，必須充分結(jié)合社會環(huán)境的各個方面，從多個角度出發(fā)來營造一種新的良好會計職業(yè)道德氛圍。首先，要進一步加強社會誠信體系建設，完善守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒的長效機制，推行“失信人”公示和“一處失信、處處受限”的懲戒措施，推動全體公民自覺守法誠信。其次，不斷加強對會計誠信法制的建設，完善相關法律法規(guī)，讓所有會計從業(yè)人員都在法律約束下開展業(yè)務活動，提高會計失信成本。同時，要嚴格監(jiān)督各級行政主管部門及所有核算單位都能夠按照國家有關規(guī)定進行正常的會計活動，以保護廣大會計信息使用者的切身利益。

(二)加強會計人員職業(yè)道德教育

1.用好學校教育陣地。應在高等教育和中等職業(yè)教育財會類專業(yè)中設置會計職業(yè)道德必修課程，并將會計職業(yè)道德教育提升至理論知識傳授和業(yè)務能力培養(yǎng)同等重要的地位。教師應在所有會計課程教學過程中注重融入會計職業(yè)道德的相關內(nèi)容，真正實現(xiàn)教書育人，培養(yǎng)學生良好的職業(yè)道德與過硬的專業(yè)技能并駕齊驅(qū)，讓學生在校期間就能為將來從事會計職業(yè)打造良好的職業(yè)品格。會計職業(yè)道德教育教學過程中，授課教師可以采取靈活多樣的教學形式，如課程報告、課堂演講、專題研討或典型案例分析，同時要充分結(jié)合企事業(yè)單位會計管理與實踐的行業(yè)特點開展職業(yè)道德安全教育，營造良好的社會主義會計職業(yè)道德規(guī)范建設氛圍。還可以借助新聞媒介來強化輿論和宣傳，要善于運用會計行業(yè)先進典型和模范代表性人物的事跡為會計職業(yè)道德教育素材。與此同時，在教學過程中還應該運用會計實踐中違反職業(yè)道德的反面素材作為警示教育案例，嚴厲抨擊違反會計準則和職業(yè)道德的行為，并對其產(chǎn)生的嚴重后果進行深入分析和討論。唯有通過正反兩方面的教育引導，才能夠使學生對會計職業(yè)道德教育的重要性有較為深入的理解，也為全社會的會計職業(yè)道德建設創(chuàng)造一個良好的基礎條件。

2.加強會計在職人員教育。通過財經(jīng)法律法規(guī)嚴格約束會計從業(yè)人員的職業(yè)道德行為準則，引導廣大會計人員樹立正確的社會價值觀，弘揚社會正能量，堅守職業(yè)道德底線。同時，要繼續(xù)加強對會計團隊的職業(yè)道德教育，擴大團隊的影響力，促進會計團隊成員之間的相互學習、彼此感染、相互監(jiān)督，促進從業(yè)人員在會計業(yè)務能力和職業(yè)道德方面同步發(fā)展。加大對會計在職人員的繼續(xù)教育支持及約束力度，及時學習國家有關財經(jīng)政策動態(tài)和會計執(zhí)行相關的法律、行政法規(guī)，使會計人員及時糾正各種不符合職業(yè)操守的會計工作行為方式和處理辦法，嚴肅依法進行各種會計違法違規(guī)事件的調(diào)查處理，強化職業(yè)監(jiān)督，加大對會計從業(yè)人員的法制教育力度。在對會計人員職業(yè)道德素質(zhì)進行教育的同時，通過開展各項有針對性的會計從業(yè)人員法制宣傳教育來提高他們的法制意識，一方面能夠使得會計人員充分認識到哪些會計行為屬于違法范疇，將來會受到何種形式的處罰，以起到警示作用；另一方面能夠使得會計專業(yè)技術人員善于借助法律條款保護自身的利益，并且勇于同會計違法行為作斗爭。改革會計類社會考核制度，在會計專業(yè)技術資格考試、注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試大綱中增加會計職業(yè)道德考核的比重，職業(yè)道德考核部分未通過的不授予相關專業(yè)資質(zhì)證書，不得從事會計相關崗位工作，從根源上確保會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。

(三)會計德治與會計法治并舉

1.會計德治。眾所周知，會計工作本身便是一種團隊協(xié)同合作的過程，在這一過程中，按照財經(jīng)紀律要求又要遵守不相容崗位分離制度，會計人員相互之間需在配合和協(xié)作的基礎上處理好相互牽制的關系。因此，培養(yǎng)打造一個具有較強團隊意識和專業(yè)能力的會計團隊就顯得非常重要。會計團隊本身就應該具有較強的集體主義榮譽感，要將個人職業(yè)發(fā)展和團隊的榮辱緊密聯(lián)系起來，建立和設計良好的會計團隊對培養(yǎng)和提高會計人員自身的職業(yè)道德素質(zhì)、防范各類會計舞弊行為發(fā)生都具有重要的現(xiàn)實意義，通過會計團隊的力量來約束會計人員個體的職業(yè)操守。會計團隊必須要真正做到職責分工合理、責任落實到位，建立明確、細致的崗位職責，使得會計管理工作實施得更加嚴格、規(guī)范和制度化。

優(yōu)化會計人員的內(nèi)部工作條件和環(huán)境，營造良好的會計職業(yè)道德氣氛。目前，會計工作的開展和實踐絕大部分是在各類企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部進行的，即單位內(nèi)部工作環(huán)境對會計人員職業(yè)道德和業(yè)務能力的促進和推動影響甚大，特別是企事業(yè)單位高級別的管理者、高層領導的決策水平、管理風格往往直接影響著各類企事業(yè)單位會計從業(yè)人員的工作氛圍?；诖耍瑔挝还芾砣藛T要營造和保持一個積極向上的會計工作氛圍，要求管理層必須具備正能量的經(jīng)營管理意識和創(chuàng)造性思維，把自身的職業(yè)道德情懷深深地融入到單位組織文化中，打造健康有序的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境。會計人員的會計工作環(huán)境和辦公條件，不僅可以提高企事業(yè)單位會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，也能夠促進企事業(yè)單位內(nèi)部控制的良性循環(huán)，從長遠來看，更有利于整個企事業(yè)單位和會計行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

2.會計法治。積極完善會計法律法規(guī)制度體系?，F(xiàn)行會計法律法規(guī)制度體系要與數(shù)字科技環(huán)境下催生的新型經(jīng)濟活動現(xiàn)狀匹配，準確反映和監(jiān)督新型經(jīng)濟活動，如果法律體系相對不完善，可能會導致會計信息失真或者缺乏可靠性，極大增加了會計信息失真的概率。此外，有必要制定一些具有可操作性和指導意義的會計法規(guī)，尤其應該制訂一些關于會計職業(yè)判斷的相關規(guī)范。有了可操作性的規(guī)范作指導，才能夠便于企事業(yè)單位進行會計指導和檢查，切實改進會計人員在對經(jīng)濟活動進行賬務處理和會計信息加工中存在的行為不當和失德問題。反之，如果沒有一系列操作性較強的法律法規(guī)制度作指導，無法充分發(fā)揮會計職業(yè)道德規(guī)范的有效影響力，仍然很難從根本上遏制會計違規(guī)和失德行為的發(fā)生。因此，重視且不斷完善我國的會計管理法律法規(guī)體系是推動我國會計管理體系建設的基礎和前提，也是促進會計職業(yè)道德建設水平再上臺階的重要保障。

習近平總書記在十九屆中央紀委第四次全會上指出：要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導，推動人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調(diào)。財會監(jiān)督將在黨和國家監(jiān)督體系中發(fā)揮越來越重要的作用。監(jiān)督是財會工作的一項基本職能，《會計法》專門設立一章對會計監(jiān)督進行規(guī)范。財會監(jiān)督制度主要由內(nèi)部的會計監(jiān)督制度、社會監(jiān)督制度和政府監(jiān)督制度組成，因此，合理、有效地開展財會監(jiān)督會使所有企事業(yè)單位經(jīng)濟活動參與者受到一定的制約，加強自我管理，客觀上也會促進實施和構(gòu)建完整的財會監(jiān)督體系，及時發(fā)現(xiàn)會計實踐中存在的問題。逐步健全單位內(nèi)部對會計的監(jiān)督機制，加強風險防范，從根本上杜絕各類會計違法違規(guī)行為的發(fā)生。進一步加強政府及財政部門對于會計工作的指導和監(jiān)督，建立全面的監(jiān)督機制，一旦發(fā)現(xiàn)了會計違法違規(guī)行為，要進行嚴肅的查處和打擊，從而對企事業(yè)單位及會計人員產(chǎn)生一定的威懾力，減少會計違法違規(guī)行為的發(fā)生。進一步發(fā)揮行業(yè)協(xié)會監(jiān)管職能，凈化會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高自律水平，對惡劣執(zhí)業(yè)行為予以嚴厲打擊，建立分類透明的會計師事務所分類監(jiān)管及評價體系。