高職院校內(nèi)部控制評價體系建設(shè)的思考

朱敏

摘 要：現(xiàn)階段我國高職院校已逐步開展內(nèi)部控制建設(shè)，但對內(nèi)部控制體系的評價并沒有得到重視，導(dǎo)致許多內(nèi)控措施沒有得到實施和改進。本文通過分析現(xiàn)階段高職院校內(nèi)部控制體系的評價現(xiàn)狀，分析內(nèi)部控制體系評價指標的特性，提出高職院校應(yīng)根據(jù)自身的特點來設(shè)計適合本校特點的內(nèi)部控制的評價體系，進一步有效促使高職院校的內(nèi)部控制體系得到發(fā)展與改進。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;評價;指標;高職院校

中圖分類號：F23???? 文獻標識碼：A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2022.03.035

隨著教學(xué)體制改革的深入，高職院校作為高校中的生力軍，發(fā)揮的作用也越來越大。據(jù)教育部統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我國高職院校總數(shù)從2015年的1322所增加到2018年的1418所。許多高職院校的內(nèi)部控制建設(shè)不夠健全，對內(nèi)部控制的評價更是流于形式，形同虛設(shè)。在內(nèi)部管理不力、外部監(jiān)督乏力的情形下，不少高職院校出現(xiàn)了一些貪污腐敗、各種管理不嚴格不規(guī)范、債務(wù)風險比較大等問題，主要原因還是高職院校的內(nèi)部控制建設(shè)不到位，內(nèi)部控制評價體系缺失等，為了能及時發(fā)現(xiàn)缺陷，并在發(fā)現(xiàn)之后對缺陷進行完善，高職院校構(gòu)建全面科學(xué)的內(nèi)控評價體系就顯得十分迫切。

1 高職院校內(nèi)部控制評價體系的現(xiàn)狀

我國的高職院校在發(fā)展過程中形成了自身的特點，許多高職院校是由中職學(xué)校、高級職業(yè)中學(xué)、成人院校轉(zhuǎn)型而來，或者各種職校合并形成，結(jié)構(gòu)有一定的復(fù)雜性和特殊性。高職院校的經(jīng)費來源也日趨多元化，業(yè)務(wù)活動也越來越多樣。高職院校內(nèi)部控制建設(shè)也就越來越重要了，其中對內(nèi)部控制的評價能促進內(nèi)部控制體系的建立及完善，從而實現(xiàn)高職院校內(nèi)部控制的目的，促使校內(nèi)業(yè)務(wù)水平的提高。

上世紀80年代起，我國就有學(xué)者開始進行內(nèi)部控制理論的研究，但大多數(shù)是對企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究，比較少涉及行政事業(yè)單位，高校范圍內(nèi)的內(nèi)部控制研究就更少了。在2012年，隨著財政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，部分行政事業(yè)單位逐漸開始進行內(nèi)部控制體系的建設(shè)。后期，隨著規(guī)范文件的增加及完善，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理都得到了很好的發(fā)展，對各種風險防控也起到一定的作用。2016年教育部頒布《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》，將行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標特化使之適用于高校。該文件將高校經(jīng)濟管理活動的類型細分為11項，其中對高校內(nèi)部控制的評價從內(nèi)容、方法、監(jiān)督等方面做了規(guī)定。

在教育部出臺相關(guān)規(guī)范后，高校掀起內(nèi)部控制建設(shè)的熱潮。許多高校經(jīng)過近年的建設(shè)，內(nèi)部控制體系逐漸建立起來。但在建設(shè)過程中，制度的設(shè)計是否科學(xué)合理？實施的成效又如何？如何才能對現(xiàn)有的內(nèi)控體系進行客觀科學(xué)的評估？很多高職院校卻無暇顧及，或者評價流于形式，照搬本科院校的一套，沒有根據(jù)自身特點來設(shè)計內(nèi)控評價指標，對內(nèi)控也沒有起到監(jiān)督改進的作用。這導(dǎo)致很多高職院校的內(nèi)部控制漏洞頗多。因此現(xiàn)階段如何根據(jù)高職院校自身的特點，建立一套完善的，符合本校特點的內(nèi)部控制評價體系，以促進內(nèi)部控制建設(shè)得到完善和發(fā)展，這成為一個值得探討的問題。

1.1 高職院校內(nèi)部控制評價存在問題

1.1.1 內(nèi)部控制評價指標制定不夠規(guī)范

近年來，國家陸續(xù)出臺的文件為我國高職院校內(nèi)部控制評價體系建立提供了理論基礎(chǔ)。但我國高職院校內(nèi)部控制評價體系還處于初步探索階段，有關(guān)行政主管部門沒有出臺專門針對高職院校的具體評分細則。此外我國高職院校在迅速發(fā)展過程中，內(nèi)部控制評價體系沒有同步，許多高職院校的評價體系是照搬行政事業(yè)單位或其他大學(xué)的指標來設(shè)置，這導(dǎo)致許多評價指標設(shè)置不夠全面及合理，不適應(yīng)高職院校自身特點，評價采用的方法及手段也缺乏實操性。由于內(nèi)部控制評價體系的不健全，導(dǎo)致許多高職院校內(nèi)部控制評價形同虛設(shè)，無法落到實踐。

1.1.2 內(nèi)部控制的評價沒有得到有效執(zhí)行

我國高職院校由于各種歷史原因，大多數(shù)內(nèi)部控制評價的主體存在各種依存關(guān)系，導(dǎo)致許多高職院校內(nèi)部控制評價不夠客觀，甚至引發(fā)利益沖突。從內(nèi)部控制評價結(jié)果來看，高職院校采用的評價方法大多還是以定性為主，或者雖然有評分，但流于形式。當評價不夠客觀時，會導(dǎo)致評價結(jié)論缺乏可靠性。其次，內(nèi)部控制評價由于缺乏內(nèi)部外部監(jiān)督機構(gòu)壓力，這也導(dǎo)致內(nèi)部控制的評價形式化，從部門到員工都敷衍了事。此外，高職院校內(nèi)部控制評價報告缺乏外部監(jiān)督部門的審核，所以部分高職院校對內(nèi)部控制評價沒有規(guī)范統(tǒng)一的做法，這往往不能達到改進內(nèi)部控制建設(shè)的效果。

1.1.3 各級成員不夠重視內(nèi)部控制的評價

首先部分高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對建設(shè)內(nèi)部控制評價體系的重要性認識不足，認為評價就是走形式，甚至認為內(nèi)部控制的量化打分會引發(fā)各種利益沖突，打擊教職工的積極性。這也導(dǎo)致一些部門及部分教職工缺乏對內(nèi)部控制評價的重視，對評價的積極性、主動性不高，或者做老好人，一律給好評。因此，很多高職院校已有的內(nèi)部控制評價體系大部分屬于“紙上”體系，沒有真正落實執(zhí)行。

2 高職院校內(nèi)部控制評價完善的對策

2.1 設(shè)計全面合理的評價指標

在考慮各高職院校自身特點的基礎(chǔ)，采用科學(xué)的設(shè)計方法手段，設(shè)計出符合自身特色的評價指標。首先確定設(shè)計評價指標應(yīng)遵循的方向及原則。在參考“行政事業(yè)位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價指標”體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身學(xué)校的特征來選擇科學(xué)全面的評價指標和評價方法。指標設(shè)計的科學(xué)合理，這就最大程度保證了內(nèi)部控制評價的客觀性及有效性。運用評價方法時，參考定量分析的數(shù)學(xué)模型，采取“定性”和“定量”相結(jié)合的方式，遵循內(nèi)部控制標準五要素進行評價，設(shè)置包括單位層面和業(yè)務(wù)層面兩大部分的評價指標體系，從而設(shè)計出符合本職業(yè)院校特點的內(nèi)部控制評價體系。在設(shè)計評價指標時著重兩點：

（1）在對內(nèi)部控制五要素評價時要強化與風險識別、風險評估和風險應(yīng)對的評價指標，可以從組織控制評價指標、目標控制評價、措施控制評價、程序控制評價四方面建立高職院校風險評估指標進行風險評價。必要時建立專門風險評估小組，以便有效制定及完善風險評估指標。

（2）在設(shè)計單位層面及業(yè)務(wù)層面評價指標時，依據(jù)本高職院校特點設(shè)計評價指標，將某些業(yè)務(wù)層面的評價指標細化，比較重要的業(yè)務(wù)指標分解成三級指標，并且將評價指標體系中所有指標進行分類，按重要程度對指標進行排序，再賦予對應(yīng)的權(quán)重。使各項子指標更有針對性和可操作性，有助于運用在高職院校的實際管理中，如表1。

2.2 對內(nèi)部控制評價進行有效監(jiān)督及激勵

加強對內(nèi)部控制評價的監(jiān)督，形成有效完善的監(jiān)督機制，內(nèi)部的監(jiān)督是確保內(nèi)部控制評價得以有效實施的關(guān)鍵，并且能提升內(nèi)部控制評價的效果和效率。內(nèi)部控制評價及內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)合可形成多方監(jiān)管，提高內(nèi)部控制的成效。通過內(nèi)部控制評價結(jié)果確定內(nèi)部監(jiān)督部門的工作重點及范圍，從而更大程度上杜絕高校腐敗貪污現(xiàn)象。在監(jiān)督的同時，高職院校還應(yīng)該制定一系列完善的考核及激勵制度，通過考核與激勵措施來促進監(jiān)督工作的有效進行，對內(nèi)部控制評價進行監(jiān)督和評審，進而確保內(nèi)部控制評價的質(zhì)量。通過對校內(nèi)各部門內(nèi)部控制的評價，根據(jù)某些指標的得分以及得出的相關(guān)結(jié)論，在個人和部門業(yè)績考核時可以作為關(guān)鍵績效指標參考。通過這些措施，可以最大程度激發(fā)部門和員工對內(nèi)部控制體系進行評價的積極性。

2.3 積極開展內(nèi)部控制的自我評價，引入同行評審

強化內(nèi)部控制的評價作用，學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視內(nèi)部控制的評價，在全校形成重視內(nèi)部控制評價的氛圍。內(nèi)部控制評價中重要的一個環(huán)節(jié)是自我評價，通過對內(nèi)部控制的自我評價，可以收集一線執(zhí)行者的反饋，這些反饋通常比較及時及真實，有助于學(xué)校第一時間發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，在運行過程中就能及時進行糾正，從而迅速促使高職院校對自身的內(nèi)部控制體系進行改善。同時，可以將同行評審引入高職院校的內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)。兄弟院校本來就有許多共同特征，又有許多經(jīng)驗可以借鑒，邀請一些在內(nèi)部控制建設(shè)比較成功的高職院校同行對這套評估體系進行驗證審查，可以避免出現(xiàn)自己設(shè)計評價系統(tǒng)來評價自己的弊端，也避免了本校的內(nèi)部控制沒有經(jīng)過第三方驗證就投入使用的缺陷。

參考文獻

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