公益二類科研事業(yè)單位經(jīng)營性收入管理研究

侯婧雅

公益二類科研事業(yè)單位以開展相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域的科學(xué)研究，促進(jìn)科技發(fā)展為目標(biāo)。但是此類單位在經(jīng)營性收入管理工作方面還存在一些問題，因此，加強(qiáng)制度建設(shè)，完善運(yùn)行機(jī)制，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作，提高經(jīng)營性業(yè)務(wù)的管理能力，有利于單位在發(fā)展中抵御市場風(fēng)險，防范貪腐現(xiàn)象，保證經(jīng)營性業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，對科學(xué)推進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升尤為重要。

一、公益二類科研事業(yè)單位經(jīng)營性收入管理現(xiàn)狀

公益二類科研事業(yè)單位經(jīng)營性業(yè)務(wù)的范圍一般包含提供各種設(shè)計(jì)、咨詢、轉(zhuǎn)讓、測試技術(shù)服務(wù)、相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)及學(xué)術(shù)交流，以及高精尖產(chǎn)品的研發(fā)等。當(dāng)前在以財(cái)政撥款為主要資金來源的體制背景下，經(jīng)營性業(yè)務(wù)在單位整體發(fā)展中起步較晚，對經(jīng)營性收入重視程度不夠，財(cái)務(wù)管理存在諸多問題，也增加了財(cái)務(wù)管理工作的難度。

二、公益二類科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)營性收入管理工作中存在的主要問題

（一）合同簽訂制度不完善，風(fēng)險意識有待加強(qiáng)

部分單位相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對于合同的簽訂不夠重視，也缺乏專業(yè)的知識和經(jīng)驗(yàn)，而單位也未制定必要合同簽訂要求和審批制度，導(dǎo)致簽訂的合同問題較大。部分業(yè)務(wù)沒有統(tǒng)一的合同模板，導(dǎo)致套用別家合同模板內(nèi)容和實(shí)際業(yè)務(wù)不相符；有些合同簽訂缺少當(dāng)事人簽字或蓋章；而有些負(fù)責(zé)人為了符合單位政策要求并同時滿足對方單位需求，簽訂陰陽合同。這些行為會引起較大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和法律風(fēng)險，最終造成國有資產(chǎn)的損失。另外合同中對于雙方權(quán)利與義務(wù)的約定，尤其是違約條款的約定有時不利本單位，一旦執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題，很可能會因此出現(xiàn)巨額賠償或其他損失。

（二）業(yè)務(wù)執(zhí)行和管理不到位，內(nèi)控制度不完善

1.業(yè)務(wù)的定價制度缺失。科研單位下設(shè)各學(xué)科領(lǐng)域研究中心眾多，各研究中心獨(dú)立進(jìn)行科研成果產(chǎn)出，挖掘經(jīng)濟(jì)市場，由相關(guān)科研人員負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)整體運(yùn)作，對外自主洽談，自主定價，自主實(shí)施。由于科研成果價值通常難以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定，并且缺乏專業(yè)的銷售指導(dǎo)及定價要求，致使科研人員在定價的過程中較為隨意，而單位也難以對定價成因進(jìn)行監(jiān)管，在追求個人利益思想的驅(qū)使下，容易造成損害單位利益的行為。

2.欠款未得到應(yīng)有重視，應(yīng)收賬款回款不及時。因單位的考核制度以創(chuàng)收合同額為主要目標(biāo)，重銷售輕回款，導(dǎo)致科研人員對后續(xù)款項(xiàng)的回收不夠重視，經(jīng)常忽視后期的追款問題，業(yè)務(wù)部門也缺乏對業(yè)務(wù)執(zhí)行的掌握和監(jiān)督。僅依靠財(cái)務(wù)人員口頭通知負(fù)責(zé)人去催收，無法對其產(chǎn)生有效的約束力，進(jìn)而產(chǎn)生應(yīng)收款項(xiàng)的長期掛賬，而大量應(yīng)收賬款的掛賬影響了資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性，長時間未能收回的款項(xiàng)也產(chǎn)生了一定的資金流失風(fēng)險。

3.資金使用要求過于粗放。某些單位自營資金和財(cái)政資金都會按照制度要求直接下放到相關(guān)科研人員手中直接使用，資金在使用過程中經(jīng)常會出現(xiàn)交集，界限難以明確，因此影響了經(jīng)營性業(yè)務(wù)成本核算的準(zhǔn)確性。有時相關(guān)人員為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營利潤的最大化，還會出現(xiàn)利用財(cái)政資金執(zhí)行經(jīng)營業(yè)務(wù)的情況。因?yàn)榭蒲挟a(chǎn)出極強(qiáng)的專業(yè)性和獨(dú)特性，非相關(guān)研發(fā)人員也難以對每一項(xiàng)支出的合理性進(jìn)行全面的了解和監(jiān)督，從而導(dǎo)致財(cái)政資金的濫用，也造成經(jīng)營性利潤的虛增。

4.研發(fā)產(chǎn)品缺乏庫存管理。部分單位研發(fā)產(chǎn)品由科研人員自行保管，單位缺乏統(tǒng)一的管理要求，資產(chǎn)管理部門未將其納入單位整體的資產(chǎn)管理體系進(jìn)行庫存管理，不參與定期盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門也未對其進(jìn)行成本核算。從產(chǎn)品形成各階段的出入庫、保管、銷售等環(huán)節(jié)均缺少必要的管理和監(jiān)督。此項(xiàng)制度的缺失使單位缺少相應(yīng)的產(chǎn)品數(shù)據(jù)，其業(yè)務(wù)的真實(shí)性也難以得到保證，極易造成國有資產(chǎn)的流失。

（三）會計(jì)核算體系需要完善，會計(jì)信息質(zhì)量有待提升。

1.會計(jì)核算不規(guī)范，會計(jì)科目使用不準(zhǔn)確。事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)在以“收付實(shí)現(xiàn)制”為原則進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算的同時也要以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為原則進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。在實(shí)際運(yùn)用中，受公益性體制以及各種來源的資金體量不同的影響，單位的會計(jì)核算方式以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用。然而現(xiàn)實(shí)中，經(jīng)營性業(yè)務(wù)的實(shí)施存在一定的復(fù)雜性，會計(jì)核算依據(jù)的確定往往也受到很多因素的影響，因此單位對于經(jīng)營性業(yè)務(wù)的核算缺乏按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入成本的詳細(xì)考量，容易對其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度產(chǎn)生較大的偏差，導(dǎo)致會計(jì)信息難以體現(xiàn)單位真實(shí)的經(jīng)營狀況。除此之外，為了迎合對績效考核的數(shù)據(jù)要求，在科目設(shè)置上也造成大量冗亂。

2.成本核算體系不夠健全。很多公益二類科研事業(yè)單位對經(jīng)營性業(yè)務(wù)成本核算的目的不夠清晰，只單純的對業(yè)務(wù)活動支出進(jìn)行記賬統(tǒng)計(jì)。有些資源消耗在經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)中有重疊，其成本難以合理的在不同成本核算對象中區(qū)分，對于不同經(jīng)營性業(yè)務(wù)發(fā)生的成本支出也沒有根據(jù)其特點(diǎn)制定詳細(xì)的分配規(guī)則。例如不能直接計(jì)入成本核算對象的間接費(fèi)用，因其分?jǐn)傄?guī)則難以統(tǒng)一而全部計(jì)入單位管理費(fèi)用中。在統(tǒng)計(jì)經(jīng)營性業(yè)務(wù)成本信息時，也容易忽略對于單位公共的資本性支出的消耗。成本核算機(jī)制的不健全，致使單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成本的發(fā)生很難被真實(shí)的反映。

3.缺乏獨(dú)立的財(cái)務(wù)報告體系，無法全面披露單位經(jīng)營性收入的整體情況。大多數(shù)公益二類科研事業(yè)單位都將其經(jīng)營性業(yè)務(wù)納入單位整體財(cái)務(wù)報告編制體系，按照政府會計(jì)制度要求編制財(cái)務(wù)報表，沒有對經(jīng)營性業(yè)務(wù)開展獨(dú)立的信息披露，缺乏對于本單位經(jīng)營活動財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，因此單位也無法掌握全面的經(jīng)營情況，不利于經(jīng)營者做出正確決策。

（四）專業(yè)人才缺少，增加管理難度

1.科研人員法律意識、內(nèi)控意識薄弱，缺乏經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識。科研院所中，各崗位人員及管理層大多是科研專業(yè)出身,普遍缺乏經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn),對內(nèi)控建設(shè)不夠重視，而單位管理制度的寬松，也容易忽視運(yùn)行中存在的各種問題。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)展與財(cái)務(wù)制度相背離時，容易以業(yè)務(wù)導(dǎo)向出發(fā)，作出不符合要求的行為，給單位帶來極大的經(jīng)營風(fēng)險。

2.財(cái)務(wù)人員理念陳舊，無法適應(yīng)新環(huán)境下經(jīng)營管理的需求。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員多為從事預(yù)算會計(jì)體系出身，對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及經(jīng)營業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)較為缺乏，導(dǎo)致開展經(jīng)營性業(yè)務(wù)工作經(jīng)常會受到預(yù)算執(zhí)行管理思想的影響，思維方式及管理模式較為局限，制定的各項(xiàng)制度和流程不能對經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展產(chǎn)生促進(jìn)作用。并且財(cái)務(wù)人員對于經(jīng)營活動了解不夠深入，缺乏結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對經(jīng)營業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析并提出建設(shè)性建議的能力。

三、公益二類科學(xué)事業(yè)單位在經(jīng)營性收入管理工作中的優(yōu)化措施

（一）建立完善的合同簽訂管理制度

面對與日俱增的經(jīng)營性業(yè)務(wù)體量，單位應(yīng)提高對合同簽訂的重視程度，并加強(qiáng)合同管理要求。配備專業(yè)的人員對合同的起草、制定進(jìn)行輔導(dǎo)，并對合同內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審核。按業(yè)務(wù)類型及金額對合同進(jìn)行分類，對其風(fēng)險程度分級別管理。安排專門人員對已生效的合同進(jìn)行歸檔和執(zhí)行管理，同時對能夠代表單位簽訂合同的人員進(jìn)行法務(wù)和紀(jì)律培訓(xùn)，提高其風(fēng)險意識和責(zé)任意識。對合同的業(yè)務(wù)類型、執(zhí)行期限，執(zhí)行進(jìn)度，違約行為等進(jìn)行追蹤、監(jiān)督及管控，及時掌握在合同執(zhí)行過程中每個時點(diǎn)或時期的經(jīng)營狀況，對預(yù)期有可能產(chǎn)生的違約責(zé)任進(jìn)行評估，提高重視程度。

（二）完善業(yè)務(wù)執(zhí)行的內(nèi)控制度，加強(qiáng)對經(jīng)營性業(yè)務(wù)的監(jiān)督和管理

1.制定完善的定價機(jī)制，加強(qiáng)定價程序的監(jiān)督和審查。明確本單位大部分產(chǎn)出的定價策略和定價方法，對單位銷售的產(chǎn)品或服務(wù)制定統(tǒng)一的定價規(guī)則，對于情況特殊或價值較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以一事一議，通過聘請行業(yè)專家測算及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批對價格予以確定，同時可以尋求專業(yè)評估公司的輔助。財(cái)務(wù)部門需協(xié)同業(yè)務(wù)部門、紀(jì)檢部門等定期對定價程序進(jìn)行監(jiān)督審查。

2.建立應(yīng)收賬款管理制度，促進(jìn)資金及時回籠。應(yīng)收賬款管理是科研院所經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中重要的一環(huán)，也是財(cái)務(wù)考核指標(biāo)的重要依據(jù)。單位要建立應(yīng)收賬款管理制度，明確客戶信用管理要求，從客戶償債能力、經(jīng)營狀況等指標(biāo)對其進(jìn)行信用評估，建立客戶信用檔案，從單位背景、時間及金額、重大程度等方面考慮制定欠款催收制度。定期開展往來對賬，統(tǒng)計(jì)客戶的欠款金額、欠款時間，建立應(yīng)收賬款賬齡分析賬簿，對其進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的分析。制定壞賬核銷制度，對確實(shí)長期掛賬無法收回的往來款項(xiàng)，要查明原因，按程序要求審批后做壞賬核銷處理。為提高回款效率，調(diào)動員工積極性，單位應(yīng)建立系統(tǒng)的考核機(jī)制，將應(yīng)收賬款回款率納入員工績效考核中。當(dāng)然，應(yīng)收賬款的管理不僅要依靠制度約束，也要提高相關(guān)責(zé)任人的意識觀念。

3.完善支出管理，細(xì)化資金使用要求。單位應(yīng)對各類業(yè)務(wù)活動性質(zhì)進(jìn)行深度分析，從業(yè)務(wù)設(shè)立到實(shí)施，嚴(yán)格控制其應(yīng)使用的資金來源，把握各類支出的標(biāo)準(zhǔn)，建立健全的支出審批制度，對大額合同要制定支出預(yù)算，并通過專業(yè)人員的評估審查。財(cái)務(wù)部門會同其他管理部門要隨時對資金使用進(jìn)行監(jiān)督檢查，避免資金濫用。

4.重視對研發(fā)產(chǎn)品的管理，建立健全的庫存管理制度。單位應(yīng)重視起經(jīng)營方面的資產(chǎn)管理，規(guī)范經(jīng)營性產(chǎn)品的進(jìn)銷存作業(yè)。對此類產(chǎn)品要統(tǒng)一進(jìn)行倉儲存放，研發(fā)人員對研制完成的產(chǎn)品應(yīng)辦理移交入庫。資產(chǎn)部門設(shè)置專人進(jìn)行庫存管理，定期進(jìn)行盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。業(yè)務(wù)部門應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷售和發(fā)貨。財(cái)務(wù)部門對所有手續(xù)均需記賬核算，并定期參與盤存工作。單位應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)制定適用于本單位經(jīng)營性研發(fā)產(chǎn)品的庫存管理制度，并遵照嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）完善會計(jì)核算機(jī)制，提高會計(jì)信息質(zhì)量

1.規(guī)范會計(jì)核算要求，正確使用會計(jì)科目。對單位會計(jì)核算制度要進(jìn)行完善，規(guī)范會計(jì)科目使用要求，規(guī)范會計(jì)核算口徑，細(xì)化實(shí)施方案。應(yīng)合理的運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制對經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和分析。要全面梳理和分析不同業(yè)務(wù)類型的特性，確定每一類型收入成本形成的條件及標(biāo)準(zhǔn)。做好業(yè)務(wù)執(zhí)行的統(tǒng)計(jì)工作，在取得收款權(quán)利或付款責(zé)任時對其款項(xiàng)確認(rèn)收入或費(fèi)用。堅(jiān)持依照會計(jì)制度，獨(dú)立完成會計(jì)核算工作，真實(shí)、公允地反應(yīng)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。單位管理層也應(yīng)指派第三方人員定期對業(yè)務(wù)執(zhí)行、會計(jì)信息、資金安全等進(jìn)行檢查，核實(shí)業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，及時約束和制止貪腐現(xiàn)象和違紀(jì)行為，確保會計(jì)信息資料真實(shí)、合理、合法地反映事實(shí)。

2.加強(qiáng)成本核算工作，健全成本核算體系。成本核算是經(jīng)營性業(yè)務(wù)順利開展的重要因素，對業(yè)務(wù)執(zhí)行的每一環(huán)節(jié)都有著極大的影響。單位應(yīng)按照成本核算基本原則，制定本單位經(jīng)營性收入的成本核算制度。根據(jù)不同業(yè)務(wù)成本信息需求，歸集相關(guān)會計(jì)信息。對不同業(yè)務(wù)共同產(chǎn)生的資源消耗，確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)業(yè)務(wù)活動費(fèi)用，可以參考各業(yè)務(wù)使用的工作量、資源耗用的占比等計(jì)量方式。對于單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用等，也可以根據(jù)統(tǒng)一的分?jǐn)傄?guī)則合理的計(jì)入相關(guān)業(yè)務(wù)成本中。成本分?jǐn)傄?guī)則確定后，如無重大情形變化，各會計(jì)期間應(yīng)保持一致。

3.對經(jīng)營性收入進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)信息披露，編制經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)報告。為了更清晰、更明確的展示單位經(jīng)營狀況，應(yīng)單獨(dú)對經(jīng)營活動進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和信息披露，按照財(cái)務(wù)會計(jì)核算的要求編制經(jīng)營方面的財(cái)務(wù)報表，除分析財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果外，也要重視對現(xiàn)金流量的分析，它能夠反映出單位在一定時期現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)狀況，對分析短期支付能力等有較大的幫助。對重大情況要進(jìn)行披露和預(yù)警。出具全面、詳細(xì)的財(cái)務(wù)報告，使單位掌握整體的經(jīng)營情況。

（四）全面推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理效率

運(yùn)用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理是當(dāng)前事業(yè)單位運(yùn)行中不可或缺的一部分。通過引進(jìn)或開發(fā)適用于本單位的信息化系統(tǒng)，利用信息化工具，對經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)管理工作。從處理會計(jì)基礎(chǔ)工作，到對會計(jì)數(shù)據(jù)的收集和整合，最終通過搭建各種財(cái)務(wù)指標(biāo)分析模型，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究及分析，盡可能使信息化覆蓋財(cái)務(wù)工作全流程。節(jié)約財(cái)務(wù)工作的人工成本和時間成本，提高內(nèi)部控制運(yùn)行效率，提升會計(jì)信息準(zhǔn)確度，為單位及其決策者提供更加準(zhǔn)確、易懂的財(cái)務(wù)信息和風(fēng)險預(yù)判，協(xié)助其實(shí)現(xiàn)單位管理和經(jīng)營決策。

（五）引進(jìn)專業(yè)人才，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

1.引進(jìn)經(jīng)營人才，加強(qiáng)對執(zhí)業(yè)人員知識的普及和能力的提升。需大力培養(yǎng)或引進(jìn)經(jīng)營工作的各方面專業(yè)人才，強(qiáng)化專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)。學(xué)習(xí)企業(yè)中優(yōu)秀的經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)，補(bǔ)足管理中的漏洞，提高自身經(jīng)營管理能力。重視對經(jīng)營業(yè)務(wù)從業(yè)人員各方面知識的培訓(xùn)，培養(yǎng)風(fēng)險意識，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作的有效性，提升執(zhí)業(yè)能力，并在全單位進(jìn)行廉政教育，將廉政紀(jì)律要求落到實(shí)處，筑牢拒腐防變的思想道德防線。

2.加強(qiáng)會計(jì)人才建設(shè)，提高會計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力。經(jīng)營性收入會計(jì)核算工作的增加，對現(xiàn)有政府會計(jì)制度下財(cái)會人員的執(zhí)業(yè)能力有了更高的要求。財(cái)務(wù)人員既要掌握政府會計(jì)制度的核算要求，也要熟知企業(yè)會計(jì)制度準(zhǔn)則規(guī)定；既要有預(yù)算執(zhí)行管理能力，也要有經(jīng)營管理能力；既要擁有專業(yè)的財(cái)務(wù)執(zhí)業(yè)能力，也要深入的了解業(yè)務(wù)，提升業(yè)財(cái)分析能力，創(chuàng)造業(yè)務(wù)價值。因此，會計(jì)人員要加強(qiáng)財(cái)會能力的提升，同時重視對業(yè)務(wù)的了解和學(xué)習(xí)，提供專業(yè)的經(jīng)營建議。單位也要重視對外引進(jìn)企業(yè)會計(jì)人才，及時補(bǔ)足事業(yè)單位會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的短板。

四、結(jié)語

隨著公益二類科研事業(yè)單位經(jīng)營性收入的日漸增長，從業(yè)人員要改變現(xiàn)有管理理念，從經(jīng)營角度出發(fā)，融合現(xiàn)代化企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，完善業(yè)務(wù)流程和制度，加強(qiáng)對資金的管控力度，提升內(nèi)控及監(jiān)督質(zhì)量，重視人員素質(zhì)建設(shè)，提高財(cái)務(wù)管理水平，保障經(jīng)營性收入在公益二類科學(xué)事業(yè)單位中穩(wěn)步運(yùn)行，更好地為國家和人民群眾提供優(yōu)質(zhì)的科研服務(wù)和社會產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)社會職能最大化。