實施全面預(yù)算管理障礙重重企業(yè)如何突出重圍

◎文 黃瑛

在市場競爭日益劇烈的今天，企業(yè)要跟隨市場變化，在技術(shù)層面不斷創(chuàng)新，在管理水平方面也要不斷提高。全面預(yù)算管理既是一種新興的管理理念，也是一種強有力的手段，能助力企業(yè)進行有效資源分配、提升經(jīng)營效率、提高經(jīng)濟效益，有助于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。全面預(yù)算管理無論是在企業(yè)的戰(zhàn)略實施方面，還是在企業(yè)的目標實現(xiàn)方面都有著非常重要的作用。作為一種現(xiàn)代化的管理手段，其不僅被越來越多的企業(yè)所接受，而且在企業(yè)的內(nèi)部管理控制之中，起到了日益突出的作用。

然而現(xiàn)如今，在一些企業(yè)中，由于對全面預(yù)算管理缺乏足夠的認識，財會人員經(jīng)驗不足、技術(shù)手段不夠先進等，導(dǎo)致其難以落地。由此可見，深入了解企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及相應(yīng)的原因，并且結(jié)合實際研究對策極其重要。

本文深入分析企業(yè)全面預(yù)算管理普遍存在的問題，并提出相關(guān)對策，以期對企業(yè)全面預(yù)算管理的提升有所借鑒。

企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題

企業(yè)管理者對全面預(yù)算管理認識不足由于企業(yè)管理者對全面預(yù)算編制所需要的內(nèi)容、相應(yīng)的管控流程和最終的管理效果缺乏了解與認識，所以對全面預(yù)算管理工作重視和支持不夠。這在很大程度上，導(dǎo)致企業(yè)的各個部門，以及相當一部分員工，對全面預(yù)算管理工作的配合度較低。與此同時，企業(yè)各個層面對自身的戰(zhàn)略目標和全面預(yù)算管理認知不夠，導(dǎo)致預(yù)算工作往往最終落在了財務(wù)部門。此外，由于財務(wù)部門不可能對企業(yè)所有的經(jīng)營過程都有一個完整的了解，更沒有實踐經(jīng)驗，只能以往年的歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，做出一些簡單的數(shù)字上的增加或減少。然后，再以一些財務(wù)指標為標準，進行分析及預(yù)測。這個過程完全脫離了實際情況，使全面預(yù)算管理工作與實際相脫節(jié)，導(dǎo)致編制出的預(yù)算既不科學(xué)更不準確，同時也得不到全員的認可。

全面預(yù)算編制方法不科學(xué)目前，很多企業(yè)在全面編制預(yù)算時，采取的方法不科學(xué)、不合理，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏準確性。

一是只選擇單一的方法編制預(yù)算，沒有根據(jù)企業(yè)目前的發(fā)展狀況、發(fā)展階段，也沒有結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理狀況、外部的市場環(huán)境、開支的性質(zhì)是否可控等。這種不結(jié)合企業(yè)的實際，單獨使用編制預(yù)算法，無法適應(yīng)企業(yè)個性化項目的要求，缺乏靈活性，失去了參照對比。

二是過于強調(diào)預(yù)算的剛性，沒有充分考慮內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境對企業(yè)的影響，降低了預(yù)算對于市場變幻、環(huán)境發(fā)展的適應(yīng)性，從而阻礙了企業(yè)的進步。

三是過于依賴歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗。市場環(huán)境千變?nèi)f化，沒有認識這種變化對于企業(yè)的重大影響，從而降低了預(yù)算的預(yù)見性，缺乏相應(yīng)的應(yīng)急措施。四是編制預(yù)算前，未做充分的市場調(diào)研，無法準確、及時地了解市場信息，缺少與同行業(yè)的橫向?qū)Ρ取Ｔ谛畔⒄莆詹蛔愕那闆r下，導(dǎo)致預(yù)算的可比性、預(yù)見性和準確性不強，無法實現(xiàn)預(yù)算管理的預(yù)期結(jié)果。

全面預(yù)算執(zhí)行效率不高由于企業(yè)管理者對全面預(yù)算管理重視程度不高，導(dǎo)致有關(guān)部門及其員工在預(yù)算執(zhí)行過程中存在著缺乏熱情甚至態(tài)度不認真、不端正等問題，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力度不夠，無法達到預(yù)算工作應(yīng)有的標準。此外，各個部門及員工之間缺乏溝通，對完成預(yù)算工作造成不利影響。由于在編制預(yù)算的過程中，無法做到真正意義上的全員參與、業(yè)務(wù)全覆蓋。預(yù)算目標無法獲得各個部門及員工的認可，所做出的預(yù)算內(nèi)容也不能真實反映企業(yè)目前的實際經(jīng)營過程及經(jīng)營狀況。

除此之外，預(yù)算編制和預(yù)算管理相脫節(jié)。由于預(yù)算無法反映企業(yè)的真實情況，預(yù)算執(zhí)行時無法按照預(yù)算確定的指標進行落實，再加上預(yù)算分析的結(jié)論缺乏準確性。管理者據(jù)此下達的指令與實際情況有偏差，從而導(dǎo)致預(yù)算編制和管理相脫節(jié)。

另外，預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果分析通常是在年度或者項目結(jié)束后進行。因此，缺少了事中監(jiān)督和動態(tài)分析。同時，僅僅依靠財務(wù)部門通過財務(wù)指標對比進行差異說明，所有的分析和結(jié)論只能停留在數(shù)據(jù)表層，無法深刻剖析業(yè)務(wù)層面的原因，起不到預(yù)算監(jiān)督和調(diào)整的作用。

全面預(yù)算監(jiān)督考評的機制落后現(xiàn)階段，很多企業(yè)實施預(yù)算管理時，因考核監(jiān)督不完善導(dǎo)致控制能力不足。大多數(shù)企業(yè)管理層對預(yù)算的激勵效果重視程度不高，并沒有將預(yù)算的執(zhí)行情況納入員工的績效考核范圍，與員工的切身利益相分離。這導(dǎo)致員工在全面預(yù)算管理工作中不夠認真，執(zhí)行力度不夠，使預(yù)算編制工作往往大多由財務(wù)部門負責(zé)完成。預(yù)算執(zhí)行狀況不盡如人意，實際經(jīng)營達不到預(yù)算指標。由于預(yù)算執(zhí)行狀況不與員工的獎金掛鉤，致使員工對預(yù)算執(zhí)行狀況、預(yù)算執(zhí)行分析等不甚在意，使全面預(yù)算管理工作在一定程度上失去了意義。

部分企業(yè)雖然建立了預(yù)算管理的考評制度，但是考評體系只設(shè)置了一些定量財務(wù)指標，許多指標實際上并沒有什么可比性，只強調(diào)客觀因素，忽視了主觀因素。

同時，預(yù)算編制和預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行之間存在一定程度上的壁壘，在預(yù)算執(zhí)行的過程中不確定因素干擾較多，達到預(yù)算指標的難度較大。因此，在考核過程中人為因素占比較大，特別是在落實情況和預(yù)算指標相距甚遠的情況下，如果預(yù)算指標分解不夠合理，缺少對于員工的正向激勵措施，就會使考評機制流于形式，無法真正調(diào)動員工的積極性，也無法實現(xiàn)全面預(yù)算管理的真正目標。

完善全面預(yù)算管理的對策建議

強化企業(yè)員工對全面預(yù)算管理的認識全面預(yù)算管理中的“全面”，既包括了全員參與、全方位覆蓋、全過程控制，也包含了對企業(yè)的“人、財、物”各類資源的分配，同時也將經(jīng)營活動中的“供、產(chǎn)、銷”各環(huán)節(jié)都納入了管理的范圍。這就要求企業(yè)自上而下，所有人員、所有部門、所有單位都要積極參與到全面預(yù)算管理工作的編制過程和執(zhí)行過程中。尤其是企業(yè)的管理者要正確、深刻地理解全面預(yù)算管理的具體內(nèi)容，了解全面預(yù)算管理對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善作用及長遠發(fā)展的重要意義。

這就要求企業(yè)的管理者全面學(xué)習(xí)并了解全面預(yù)算管理的理論和實踐流程。只有充分重視和全力支持全面預(yù)算管理工作，才能在全公司范圍內(nèi)建立起較為完整、有效的全面預(yù)算管理體系，以保證全面預(yù)算管理工作的順利開展。還要加大力度宣傳全面預(yù)算管理的重要性，提高員工參與全面預(yù)算管理的積極性，使所編制的預(yù)算目標更為合理，預(yù)算執(zhí)行效率更高，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果更符合預(yù)期。

企業(yè)要把全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容、管理要求和實施意義等作為員工培訓(xùn)的重點內(nèi)容。通過系統(tǒng)科學(xué)的培訓(xùn)，使全員認識到全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要途徑，以達到實現(xiàn)優(yōu)化全面預(yù)算管理工作的目的。

除此之外，還要將企業(yè)文化和全面預(yù)算管理進行有機的融合，并通過一定的宣傳引導(dǎo)，使員工深刻認識到自己的工作在全面預(yù)算管理和實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標中的作用和責(zé)任，使員工的行為、工作更加規(guī)范，更加符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

提高全面預(yù)算編制的科學(xué)性企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展時間階段和所屬行業(yè)特性，選擇適合自己內(nèi)外部環(huán)境、合理科學(xué)的預(yù)算編制方法。如對于零基預(yù)算法、增量預(yù)算法、滾動預(yù)算法的選擇主要是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況而定；關(guān)于選擇固定預(yù)算法，還是選擇彈性預(yù)算法，則主要考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)量；至于其他預(yù)算編制方法，如作業(yè)成本預(yù)算法、項目預(yù)算法等，都有其具體的適用范圍，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況而定。

同時，對于預(yù)算編制方法的選擇，可以選擇單一或者多種編制方法結(jié)合使用。如在預(yù)算編制時，可以以項目是否具有歷史數(shù)據(jù)為標準。若有歷史數(shù)據(jù)，可以使用增量預(yù)算法；反之，對于沒有歷史數(shù)據(jù)的項目，則可以選擇零基預(yù)算法。使用時機也有選擇，可以在進行季度執(zhí)行分析時使用，也可以在編制年度預(yù)算時使用，還可以隔一年或隔幾年使用。選擇合適的預(yù)算編制方法，不但可以提高預(yù)算編制的準確性及科學(xué)性，還可以提升預(yù)算編制的效率，避免做重復(fù)的無用功。

在選擇合適科學(xué)的預(yù)算編制方法之后，企業(yè)還要進行詳盡的市場調(diào)研和分析，了解準確的市場信息及其所處行業(yè)的平均水平，進行同行橫向?qū)Ρ?，正確認識企業(yè)在行業(yè)中的地位和外部環(huán)境。與此同時，從實際出發(fā)在全面預(yù)算管理工作中制定貼合實際、科學(xué)準確的預(yù)算目標，從而達到實施全面預(yù)算管理的理想效果，助力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

提升全面預(yù)算的執(zhí)行力首先，管理者和員工之間要充分溝通協(xié)調(diào)。企業(yè)管理者要認識到不同層級對于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認識和理解程度不同，對于全面預(yù)算管理認知程度及其對企業(yè)的影響預(yù)見不同。

根據(jù)這種情況，企業(yè)管理者要組織學(xué)習(xí)研討會，邀請相關(guān)領(lǐng)域的資深從業(yè)人士、專家學(xué)者，傳授全面預(yù)算管理方面的知識，以提高全員的技術(shù)、業(yè)務(wù)水平。

其次，制定合理科學(xué)的編制方法，使預(yù)算目標獲得企業(yè)各個層級、各個單位、各個部門的認可，從而提高預(yù)算目標執(zhí)行效率。合理的預(yù)算編制方法是全面預(yù)算管理的重中之重，企業(yè)應(yīng)進行詳盡的市場調(diào)查和分析，充分了解市場情況，使預(yù)算編制人員有充足的信息支持，再結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，選擇適合企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的預(yù)算編制方法。全面預(yù)算目標的執(zhí)行任務(wù)，要進一步分解到各個部門和人員，全員都應(yīng)當清楚地了解自己在企業(yè)中所扮演的角色和承擔(dān)的責(zé)任。在實際工作中，要求管理者制定科學(xué)全面的預(yù)算管理計劃和管理流程，使各部門、各單位分工明確，在各司其職的同時默契配合，提高預(yù)算執(zhí)行效率，為實現(xiàn)全面預(yù)算目標打好基礎(chǔ)。

此外，除了在年度和項目完成時對全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行分析之外，還要在平時按月、按季定期或不定期地對全面預(yù)算的執(zhí)行情況進行跟蹤反饋，出現(xiàn)偏離目標時，進行及時的調(diào)整糾正。在關(guān)注財務(wù)指標的同時，也要重視業(yè)務(wù)指標的完成情況，把財務(wù)分析要引申到更深層次的業(yè)務(wù)分析上，為管理層的決策提供參考。

完善全面預(yù)算的監(jiān)督考核制度企業(yè)要將全面預(yù)算目標進行分解，逐級分配給各個單位，細化給各個員工，成為員工的個人業(yè)績目標。從而，通過目標細化分配明確管理者、各單位、各部門和每位員工的責(zé)任。

同時，重要的指標要明確并量化，將指標的完成情況作為績效考核的重要組成部分。而指標的完成情況，不但要和管理者的經(jīng)濟利益直接聯(lián)系起來，也要和員工的薪酬待遇、崗位晉升直接掛鉤。這既能將全面預(yù)算管理和企業(yè)業(yè)績考核保持一致，提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行和目標完成效率，還能提高員工的積極性。

績效考核具體實施時，要嚴格依照考核制度細則執(zhí)行，秉承公開、公正的原則，做到獎罰分明，充分發(fā)揮績效考核的激勵作用。

推行全面預(yù)算不但能提高管理水平，還能全面應(yīng)對市場的競爭和挑戰(zhàn)，對于企業(yè)長遠的發(fā)展具有極其重要的作用。本文對企業(yè)實施全面預(yù)算管理中普遍遇到的問題，進行了分析并提出了對策。首先要提高管理者的思想意識和全員的綜合素質(zhì)，加大全面預(yù)算管理體系投入力度，制定符合企業(yè)戰(zhàn)略要求的目標和流程以及制度，完善內(nèi)控和考核體系，提高預(yù)算的執(zhí)行力度，使企業(yè)的綜合實力得到提升。