事業(yè)單位優(yōu)化稅務(wù)籌劃路徑的策略

杜金茹

摘 要：隨著事業(yè)單位改革的不斷深化，在2020年我國已經(jīng)基本形成了新的事業(yè)單位管理體制和運(yùn)行體制，大部分事業(yè)單位已完成或即將完成市場化轉(zhuǎn)型。與此同時，政府大力推進(jìn)財稅體制改革，稅務(wù)政策及會計準(zhǔn)則在這一時期內(nèi)都發(fā)生了較大的變化。在這一背景下，事業(yè)單位需要同社會企業(yè)一樣逐步承擔(dān)起相應(yīng)的納稅義務(wù)。事業(yè)單位如何優(yōu)化稅務(wù)籌劃路徑，提升稅務(wù)管理工作水平成為亟待思考的問題。本文在厘清事業(yè)單位稅務(wù)籌劃概念內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，對我國事業(yè)單位現(xiàn)階段稅務(wù)籌劃工作中存在的困難與問題進(jìn)行了深入研究，并針對性地提出了事業(yè)單位優(yōu)化稅務(wù)籌劃路徑的具體措施，以期為事業(yè)單位進(jìn)一步做好稅務(wù)管理工作提供理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;稅務(wù)籌劃;問題;措施

隨著事業(yè)單位改革基本完成，我國事業(yè)單位與社會企業(yè)在市場準(zhǔn)入條件、市場運(yùn)行準(zhǔn)則等方面的待遇逐步趨同，依法納稅是事業(yè)單位作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體理應(yīng)履行的基本義務(wù)。目前來看，在事業(yè)單位完成從社會公共服務(wù)組織向市場經(jīng)營主體轉(zhuǎn)變的過程中存在著一些內(nèi)外部因素，在短期內(nèi)對事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃工作產(chǎn)生了一定的沖擊。因此，事業(yè)單位應(yīng)該怎樣處理好市場化轉(zhuǎn)型后稅務(wù)籌劃路徑的選擇與優(yōu)化，仍需要進(jìn)行廣泛深入的研究與討論。

一、事業(yè)單位稅務(wù)籌劃概述

事業(yè)單位扎實(shí)推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作，提高自身稅務(wù)管理水平是維持單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必然要求，依法納稅成為事業(yè)單位必須履行的義務(wù)。此種背景下事業(yè)單位自負(fù)盈虧，必須要通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃手段，在國家相關(guān)法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對本單位經(jīng)營過程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，達(dá)到減少稅務(wù)成本或遞延納稅時間的目的，進(jìn)而使事業(yè)單位對國家財政的依賴程度進(jìn)一步降低。

事業(yè)單位完善稅務(wù)籌劃工作意義重大。一方面，當(dāng)下部分事業(yè)單位與市場經(jīng)濟(jì)逐步接軌，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃措施可以幫助事業(yè)單位充分享受國家稅收政策優(yōu)惠，通過降低稅務(wù)成本或遞延納稅時間的方式讓事業(yè)單位獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，有利于事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展;另一方面，稅收是國家政權(quán)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基石，我國事業(yè)單位在改革后仍然承擔(dān)著一定的社會公益職能，其按照獨(dú)立市場經(jīng)營主體的身份依法依規(guī)納稅，是國家稅源的重要組成部分，在一定程度上有助于國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的穩(wěn)定。

二、事業(yè)單位稅務(wù)籌劃工作中存在的問題

（一）事業(yè)單位稅務(wù)籌劃意識不強(qiáng)

事業(yè)單位在過去承擔(dān)著部分行政職能和公益職能，在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中長期扮演著社會公共服務(wù)組織的角色，其本身不接受經(jīng)濟(jì)核算也不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，單位運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)由國家財政全額承擔(dān)。因此，絕大部分事業(yè)單位內(nèi)部沒有形成按時繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作意識，目前事業(yè)單位改革已經(jīng)進(jìn)入尾聲，全國范圍內(nèi)絕大部分事業(yè)單位在行政職能剝離后，已經(jīng)同社會企業(yè)一樣需要及時履行納稅義務(wù)，成為自負(fù)盈虧的獨(dú)立市場經(jīng)營主體。事業(yè)單位稅務(wù)籌劃意識的欠缺在一定程度上導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作趨于形式化、表面化，極大地影響了稅務(wù)籌劃的實(shí)際效果，不利于事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（二）事業(yè)單位稅務(wù)籌劃環(huán)境不完善

我國事業(yè)單位內(nèi)部沒有營造良好的稅務(wù)環(huán)境，不利于稅務(wù)籌劃工作的開展推進(jìn)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，事業(yè)單位現(xiàn)行的組織架構(gòu)不利于稅務(wù)籌劃工作的開展。長期以來，事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)所需要的費(fèi)用基本上依賴于國家財政全額撥付，其自身不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，也不進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，因此事業(yè)單位內(nèi)部并沒有設(shè)立稅務(wù)部門或稅務(wù)專員等職能部門和專職崗位;第二，原因正如上文所述，稅務(wù)籌劃工作在事業(yè)單位全面推行的時間尚短，事業(yè)單位對原有的管理體制存在一定的路徑依賴，該種路徑依賴在稅務(wù)籌劃工作中則具體表現(xiàn)為事業(yè)單位缺乏完善的稅務(wù)籌劃制度，制度創(chuàng)建的缺陷意味著事業(yè)單位無法保證稅務(wù)籌劃工作的規(guī)范性與科學(xué)性;第三，事業(yè)單位當(dāng)下的人力資源培養(yǎng)體系與稅務(wù)籌劃工作需求不匹配，事業(yè)單位的大部分財務(wù)工作人員并不具備稅務(wù)籌劃的專業(yè)素質(zhì)，且由于事業(yè)單位在人才招聘及教育培訓(xùn)等方面存在諸多問題，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部的專業(yè)稅務(wù)管理人才儲備不足以推動稅務(wù)籌劃工作的順利開展。

（三）事業(yè)單位財務(wù)工作存在缺陷

由于事業(yè)單位的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)在會計核算口徑下和稅務(wù)核算口徑下存在一定的差別，因此保證事業(yè)單位基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性則顯得尤為必要。換言之，事業(yè)單位的財務(wù)工作水平直接決定了稅務(wù)籌劃的最終成效。目前，我國事業(yè)單位的財務(wù)管理制度并不健全，基礎(chǔ)性的財務(wù)工作流程有待規(guī)范，事業(yè)單位的財務(wù)工作人員對最近實(shí)施的《政府會計準(zhǔn)則》的認(rèn)識和理解還有待加強(qiáng)。上述這些存在于事業(yè)單位財務(wù)工作中的問題，給本級單位的稅務(wù)籌劃造成了一定的阻礙，事業(yè)單位必須要予以重視并盡快解決。

（四）事業(yè)單位缺乏足夠的稅務(wù)籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

當(dāng)下，我國大部分事業(yè)單位普遍缺乏稅務(wù)籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量和工作效率長期以來處在較低水平。造成上述現(xiàn)象的主要原因有以下兩點(diǎn)：第一，事業(yè)單位完成市場化轉(zhuǎn)型的時間并不長，整個單位并沒有稅務(wù)籌劃的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，也沒有可供操作的實(shí)際案例，因此事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃工作總體來看仍較多地側(cè)重于理論研究層面;第二，由于稅務(wù)籌劃工作受國家稅收政策的影響較強(qiáng)且涉及的專業(yè)知識面較為廣泛，具有較強(qiáng)的時效性、專業(yè)性與復(fù)雜性等特點(diǎn)，對事業(yè)單位的專業(yè)人才儲備和制度創(chuàng)建水平等諸多方面都提出了較高的要求，在一定程度上限制了事業(yè)單位稅務(wù)籌劃工作的實(shí)際應(yīng)用。

三、事業(yè)單位納稅籌劃工作的優(yōu)化路徑

（一）轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理觀念、強(qiáng)化稅務(wù)籌劃意識

隨著事業(yè)單位改革的不斷深化，我國事業(yè)單位基本上完成了市場化轉(zhuǎn)型。新時期下，事業(yè)單位逐步成為獨(dú)立的市場經(jīng)營主體，這意味著事業(yè)單位需要及時轉(zhuǎn)變思想觀念，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃意識，切實(shí)提升自身的經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力。具體來說，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對國家稅收政策的理解與學(xué)習(xí)，幫助全體員工樹立依法納稅的意識。由于事業(yè)單位在之前缺乏具體的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，因此應(yīng)加強(qiáng)同稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)之間的交流合作，稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)可以針對事業(yè)單位稅務(wù)籌劃工作中遇到的困難，及時予以幫助，事業(yè)單位也可以定期邀請稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)蒞臨單位，向單位職工宣講國家稅務(wù)政策的最新動向，雙方加強(qiáng)交流合作，幫助事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃成果。

（二）營造良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境

事業(yè)單位要提升稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量就必須要優(yōu)化調(diào)整單位的現(xiàn)行組織架構(gòu)，補(bǔ)充完善的稅務(wù)管理制度，建立健全原有的人力資源管理體系，為事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃工作營造良好的實(shí)施環(huán)境。第一，事業(yè)單位的職能定位在事業(yè)單位改革之后轉(zhuǎn)變較大，事業(yè)單位應(yīng)該在單位內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門和稅務(wù)專員等管理崗位，幫助事業(yè)單位更好地履行納稅義務(wù)，提升稅務(wù)籌劃的工作效率;第二，針對本級單位的稅務(wù)籌劃工作事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)盡快完善相應(yīng)的稅務(wù)管理制度，發(fā)揮規(guī)章制度的引導(dǎo)約束作用，促進(jìn)事業(yè)單位稅務(wù)籌劃工作的規(guī)范化、流程化;第三，事業(yè)單位實(shí)施稅務(wù)籌劃需要專業(yè)的稅務(wù)管理人才儲備隊伍提供人力支持，因此事業(yè)單位應(yīng)該建立健全本單位的人力資源管理體系，爭取打造一支專業(yè)的、素質(zhì)過硬的稅務(wù)人才團(tuán)隊。一方面，事業(yè)單位要嚴(yán)把控招聘關(guān)，在招聘環(huán)節(jié)提高對應(yīng)聘人員專業(yè)背景和綜合素質(zhì)的重視程度，按照本單位實(shí)際業(yè)務(wù)需要有針對性的選任應(yīng)聘人員;另一方面，事業(yè)單位要做好針對稅務(wù)工作人員的教育培訓(xùn)工作，通過建立績效考核制度，端正稅務(wù)人員的工作態(tài)度，調(diào)動稅務(wù)人員的工作積極性，切實(shí)提升事業(yè)單位稅務(wù)籌劃的工作效率。

（三）加強(qiáng)財務(wù)管理，規(guī)范工作流程

事業(yè)單位要提高對財務(wù)管理的重視程度，不斷強(qiáng)化對財務(wù)工作，尤其是對基礎(chǔ)性財務(wù)工作的控制力度，逐步規(guī)范本級單位的財務(wù)業(yè)務(wù)流程，從而提高事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃能力。具體來說，事業(yè)單位首先要嚴(yán)格執(zhí)行已有的財務(wù)工作規(guī)章制度，規(guī)范財務(wù)核算行為，細(xì)化資金管理，為稅務(wù)籌劃工作提供真實(shí)可靠的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù);其次，事業(yè)單位在財務(wù)工作中，要根據(jù)單位的經(jīng)營特點(diǎn)靈活使用合適的會計方法。自2019年1月1日起，政府會計制度正式實(shí)施以來，事業(yè)單位開始實(shí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)核算方法，并在資產(chǎn)折舊方面與稅法規(guī)定逐漸靠攏，事業(yè)單位在財務(wù)工作中要善于使用存貨計價法、移動加權(quán)平均法等多種財務(wù)方法做好成本管理工作。最后，事業(yè)單位要加強(qiáng)會計原始憑證管理，發(fā)票是事業(yè)單位資金收支的憑證，也是單位開展稅務(wù)籌劃工作的依據(jù)?，F(xiàn)階段事業(yè)單位存在假票、錯票、重復(fù)開票等問題，建議事業(yè)單位建立完善的會計原始憑證管理制度。一方面，對會計人員和非專業(yè)人員開展發(fā)票知識培訓(xùn)活動，要求業(yè)務(wù)經(jīng)辦人必須要規(guī)范履行自身的發(fā)票審核職能，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》做好對不合法、不合規(guī)發(fā)票的事前處理。一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)票信息不真實(shí)、無印章發(fā)票等，經(jīng)辦人可以直接拒收，并要求相關(guān)部門重新開具發(fā)票;另一方面，結(jié)合國家政策規(guī)定建立完善的發(fā)票審核管理制度，以《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》、《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)的問題》等政策為依據(jù)，由稅務(wù)專員對發(fā)票信息進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，并建立增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理臺賬，實(shí)行電子版發(fā)票與紙質(zhì)版發(fā)票并行的方式，及時將發(fā)票開具時間、獲取時間、交接時間、可抵扣稅額等信息錄入臺賬中，保證發(fā)票信息的完整性。上述措施對事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃工作水平的提升及稅務(wù)成本的減少有著一定的積極作用。

（四）提升信息化建設(shè)水平，發(fā)揮職能部門的協(xié)同效應(yīng)

事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)長期性、系統(tǒng)性的工作，在這一過程中，事業(yè)單位的所有職能部門需要相互協(xié)調(diào)、相互配合，切實(shí)提升稅務(wù)籌劃的工作效率。上文中提到，稅務(wù)籌劃具有時效性、專業(yè)性和復(fù)雜性等特點(diǎn)，因此事業(yè)單位要重視稅務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)工作。事業(yè)單位的各職能部門可以憑借該平臺完成基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)及稅務(wù)信息的實(shí)時共享，通過稅務(wù)信息平臺打通單位內(nèi)部的稅務(wù)信息壁壘，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的閉環(huán)管理，提升事業(yè)單位稅務(wù)籌劃工作效率，降低事業(yè)單位的涉稅風(fēng)險。

四、事業(yè)單位落實(shí)關(guān)鍵稅種納稅籌劃方案的具體措施

近年來，隨著事業(yè)單位改革的不斷深化，進(jìn)一步厘清了政府與事業(yè)單位之間的關(guān)系，事業(yè)單位的自主權(quán)逐步擴(kuò)大，尤其是事業(yè)單位分類改革工作按照承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和從事公益服務(wù)將現(xiàn)有事業(yè)單位分別劃分為公益一類事業(yè)單位、公益二類事業(yè)單位和公益三類事業(yè)單位，公益二類、三類事業(yè)單位逐步完成了市場化轉(zhuǎn)型。因此諸如普通高校、營利性公立醫(yī)院和廣播電視臺等公益二類、三類事業(yè)單位在開展稅務(wù)籌劃工作時就要落實(shí)增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等關(guān)鍵稅種的納稅籌劃方案，降低單位的稅負(fù)成本，切實(shí)提升單位的稅務(wù)籌劃水平。

（一）增值稅納稅籌劃

事業(yè)單位的增值稅納稅籌劃主要采取以下三項(xiàng)措施：第一，事業(yè)單位要參照國家頒布出臺的相關(guān)指導(dǎo)文件和《政府會計制度》的要求設(shè)置相關(guān)會計科目管理增值稅籌劃工作。第二，事業(yè)單位可以通過調(diào)整當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額，來調(diào)控某一期增值稅應(yīng)納稅額，來達(dá)到某一期少繳納增值稅的目的。第三，事業(yè)單位要充分利用國家對中、小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策。根據(jù)政策規(guī)定：對于企業(yè)資產(chǎn)總額在5000萬元以下，從業(yè)人數(shù)3000人以下，應(yīng)納稅所得額300萬元以下的一般納稅人，增值稅起征點(diǎn)上調(diào)至15萬元，即月銷售收入在15萬元以下的免交增值稅。因此符合條件的事業(yè)單位可以將每月開票的不含稅金額控制在十五萬元以下，即可免繳增值稅。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

事業(yè)單位的企業(yè)所得稅籌劃主要利用政策優(yōu)惠籌劃方法，可以采取以下幾項(xiàng)納稅籌劃措施：第一，高校等二類公益事業(yè)單位要充分利用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。根據(jù)政策規(guī)定，高校等一般納稅人的研發(fā)費(fèi)用若未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益的，在依照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，依照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。利用研發(fā)費(fèi)用加計扣除時要特別注意研發(fā)費(fèi)用的歸集是否準(zhǔn)確，為此事業(yè)單位的財務(wù)處室在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集時要要嚴(yán)格按照歸集、分?jǐn)偟默F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作。第二，事業(yè)單位要充分利用國家頒布出臺的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)政策規(guī)定：企業(yè)新購進(jìn)固定資產(chǎn)，且每件單價小于等于500萬元的，允許一次性計入企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用，可在計算應(yīng)納稅所得額時正常扣除，不再向以往分年度計算折舊。因此，事業(yè)單位在用非財政性支出購置固定資產(chǎn)時可以充分利用上述政策將資產(chǎn)折舊一次性稅前扣除，減輕單位的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第三，事業(yè)單位要充分利用國家對中、小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策即對于企業(yè)資產(chǎn)總額在5000萬元以下，從業(yè)人數(shù)3000人以下，應(yīng)納稅所得額300萬元以下的一般納稅人，企業(yè)應(yīng)納稅所得額在100萬元以下的，企業(yè)所得稅稅率為5%，企業(yè)應(yīng)納稅所得額在100-300萬元區(qū)間的，企業(yè)所得稅稅率為10%。事業(yè)單位要控制好單位自由資金收支結(jié)構(gòu)，在符合政策適用條件的情況下為單位合理減免稅務(wù)成本。

（三）個人所得稅納稅籌劃

事業(yè)單位的個人所得稅籌劃要充分利用個稅起征點(diǎn)提升和個稅專項(xiàng)附加扣除帶來的政策紅利。第一，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對單位職工的薪酬結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，盡量將職工的個人收入轉(zhuǎn)化成為各項(xiàng)福利支出如補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)用教育基金等等，納入個稅專項(xiàng)附加扣除政策范圍內(nèi)在稅前予以扣除，達(dá)到減少凈利潤和單位個人所得稅的目的。第二，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)均衡收入一次性獎金遞延納稅，諸如營利性公立醫(yī)院等事業(yè)單位可以將單位職工的高額年終獎以月度工資為標(biāo)準(zhǔn)對其合理分割，使員工通過薪金補(bǔ)貼的方式每月小額固定領(lǐng)取，將單位職工的工資和獎金合理控制在合適的稅負(fù)征繳區(qū)間，減少職工個人和本級單位的個稅成本。

五、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位完善稅務(wù)籌劃工作是新時期下的必然要求，事業(yè)單位需認(rèn)真分析當(dāng)前稅務(wù)籌劃工作中遇到的問題與困難，通過轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理理念，完善稅務(wù)管理體制，加強(qiáng)專業(yè)稅務(wù)人才培養(yǎng)等多種措施，不斷優(yōu)化事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃路徑，進(jìn)而提升事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃工作水平，促進(jìn)事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展。

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