基于“AI+RPA”雙技術(shù)架構(gòu)的審計邏輯路徑及框架構(gòu)建

梁美儀

（東莞理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 廣東東莞 523808）

一、問題的提出

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，大數(shù)據(jù)環(huán)境為科技發(fā)展提供了良好的生態(tài)和基礎(chǔ)，而科技發(fā)展又全方位驅(qū)動傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展升級。就審計行業(yè)而言，科技進(jìn)步改變了審計證據(jù)載體，使證據(jù)載體由紙質(zhì)資料轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)。在此背景下，傳統(tǒng)審計與大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù)的逐步結(jié)合，有利于我國“科技強(qiáng)審”目標(biāo)的實現(xiàn)。新興技術(shù)的引入使傳統(tǒng)審計框架發(fā)生了改變，基于不同技術(shù)重新構(gòu)建新的審計框架是當(dāng)前審計研究的熱點和重點。

我國2019年《政府工作報告》從國家戰(zhàn)略高度提出要以人工智能技術(shù)（Artificial Intelligence，以下簡稱AI技術(shù)）為引領(lǐng)，促進(jìn)“智能+”與傳統(tǒng)行業(yè)的深度融合，以加快智能時代的到來。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)外部背景和組織主體對效率提升內(nèi)在需求的激勵下，AI技術(shù)與審計的融合和創(chuàng)新已成為審計發(fā)展的必然趨勢。同時，數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變了傳統(tǒng)企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)方式和經(jīng)營管理模式，使被審計單位在基礎(chǔ)科技發(fā)展、生產(chǎn)方式革新、管理模式創(chuàng)新三重因素驅(qū)動下，數(shù)據(jù)量巨增，數(shù)據(jù)類型更加龐雜，這給審計人員帶來了巨大挑戰(zhàn)。AI技術(shù)雖然可以在一定程度上模擬人類的行為，但其側(cè)重于對人類感知、思考、認(rèn)知能力的模擬，對處理具有大量重復(fù)特性的審計任務(wù)并無優(yōu)勢，基于機(jī)器人流程自動化技術(shù)（Robotic Process Automation，以下簡稱RPA技術(shù)）的審計應(yīng)用便應(yīng)運而生。審計工作應(yīng)用RPA技術(shù)已具有非常成熟的實務(wù)背景，常見的審計軟件均可憑借RPA技術(shù)的應(yīng)用，實現(xiàn)自動抽樣、函證、底稿生成、報告生成等具有大量重復(fù)特性的審計任務(wù)。因此，AI技術(shù)、RPA技術(shù)與審計工作相結(jié)合在理論和實務(wù)上具有耦合性和可行性。

基于“AI+RPA”雙技術(shù)架構(gòu)的審計是時代發(fā)展和現(xiàn)實需要的產(chǎn)物，其不僅具有高效的風(fēng)險洞察能力、數(shù)據(jù)分析能力，還具備強(qiáng)大的審計任務(wù)自動化處理能力，是實現(xiàn)我國“科技強(qiáng)審”的主要途徑，是解放審計人員勞動力的可行手段。然而基于“AI+RPA”雙技術(shù)架構(gòu)的審計目前研究尚未成熟，需要進(jìn)一步研究其與審計融合的邏輯路徑、審計框架及其構(gòu)建等。

二、AI技術(shù)、RPA技術(shù)的內(nèi)涵特征及二者的審計應(yīng)用

（一）AI技術(shù)的內(nèi)涵特征與審計

AI技術(shù)的概念首次出現(xiàn)于1956年美國達(dá)茅斯學(xué)院召開的學(xué)術(shù)會議上，其本意旨在讓機(jī)器解決某些原本只能靠人解決的問題。就人工智能概念界定而言，目前并無統(tǒng)一的定義。AI技術(shù)的核心思想包括：以計算機(jī)程序或程序控制下的機(jī)器來模擬人類智能，從而完成原本靠人類才能完成的任務(wù)；人工智能由人設(shè)計、為人服務(wù)，具有以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)、以計算為本質(zhì)等特征，并以此完成其感知環(huán)境、與人交互、與人互補(bǔ)等職能。

但就與審計行業(yè)相結(jié)合的角度而言，AI技術(shù)并不單指某一項技術(shù)，而是指一系列能夠創(chuàng)新當(dāng)前審計工作方法和流程的相關(guān)智能技術(shù)。AI技術(shù)與審計工作的結(jié)合孕育了“IA審計”的概念。對“IA審計”的定義有以下三種觀點：基于技術(shù)應(yīng)用觀，IA審計是IA技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用；基于系統(tǒng)模式觀，IA審計是審計的一種新發(fā)展模式；基于交叉學(xué)科觀，IA審計是AI學(xué)科與審計學(xué)科相結(jié)合而形成的邊緣學(xué)科（張慶龍，2021）。AI審計能夠產(chǎn)生是因為AI技術(shù)與審計證據(jù)獲取具有內(nèi)在的耦合機(jī)理：一方面，審計證據(jù)載體由傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料向電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變，為AI技術(shù)的審計應(yīng)用提供可行性前提。AI技術(shù)以計算機(jī)程序或程序控制下的機(jī)器作為其技術(shù)應(yīng)用的客觀主體，故電子數(shù)據(jù)形式的審計證據(jù)便成為連接AI技術(shù)與審計的媒介，是AI技術(shù)與審計證據(jù)獲取的內(nèi)在耦合的重要表現(xiàn)之一。另一方面，審計證據(jù)結(jié)構(gòu)類型有結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)之分，這為AI技術(shù)的審計應(yīng)用提供必要性前提。由于現(xiàn)有審計軟件的電子數(shù)據(jù)讀取功能多停留于對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的證據(jù)獲取上，對于非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，AI技術(shù)中諸如語音識別、圖形識別、自然語言處理等技術(shù)可實現(xiàn)對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化處理，這便是IA技術(shù)與審計證據(jù)獲取具有耦合關(guān)系的另一表現(xiàn)。

（二）RPA技術(shù)的內(nèi)涵特征與審計

RPA技術(shù)，即機(jī)器人流程自動程序技術(shù)，對其定義目前學(xué)界尚未統(tǒng)一，其中較具代表性的是IEEE對RPA技術(shù)的定義，IEEE認(rèn)為RPA技術(shù)是一種預(yù)先配置于系統(tǒng)之中的軟件，能根據(jù)既定的業(yè)務(wù)規(guī)則和活動設(shè)計自動執(zhí)行大批量的重復(fù)性任務(wù)，同時RPA技術(shù)能幫助用戶實現(xiàn)一個界面層與多個不相關(guān)系統(tǒng)或應(yīng)用程序的交互。作為基本的自動化技術(shù)，RPA具有以下三個特征：在既定規(guī)則下完成業(yè)務(wù)自動化、處理的業(yè)務(wù)具有機(jī)械式特征、能夠在多應(yīng)用平臺或系統(tǒng)中交互使用。與其他自動化技術(shù)相比，RPA技術(shù)還具有以下三大優(yōu)勢：其一，RPA技術(shù)不會干擾、破壞被審計單位固有的信息系統(tǒng)運行，只作用于信息系統(tǒng)界面的表示層。其二，RPA技術(shù)對操作人員IT背景要求較低，是用戶友好型軟件。其三，RPA技術(shù)可實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程自動化，實現(xiàn)各審計任務(wù)間的串聯(lián)。

RPA技術(shù)與審計的內(nèi)在耦合機(jī)理主要表現(xiàn)在審計任務(wù)性質(zhì)和業(yè)務(wù)流程兩個方面：（1）RPA技術(shù)與審計任務(wù)性質(zhì)。審計工作是由若干項既相互獨立又前后連接的審計任務(wù)組成的，包括結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化審計任務(wù)，并且結(jié)構(gòu)化審計任務(wù)和半結(jié)構(gòu)化審計任務(wù)占比過半，這給RPA技術(shù)的應(yīng)用提供了良好的基礎(chǔ)前提。（2）RPA技術(shù)與審計業(yè)務(wù)流程。所謂業(yè)務(wù)流程，即在特定的規(guī)則下將一個輸入轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€輸出的過程，并以上一個轉(zhuǎn)換的完成為基礎(chǔ)開展下一個轉(zhuǎn)換活動，循環(huán)往復(fù)以此完成特定目標(biāo)。就審計業(yè)務(wù)流程而言，RPA技術(shù)利用其特有屬性幫助審計人員將一系列審計活動或評價轉(zhuǎn)化為不同的審計意見，并將獨立的審計任務(wù)串聯(lián)成完整的審計流程?？梢?，RPA技術(shù)在處理由彼此獨立又前后連接的審計任務(wù)所構(gòu)成的業(yè)務(wù)流程方面具有極大的優(yōu)勢。

（三）“AI+RPA”雙技術(shù)架構(gòu)及其審計應(yīng)用

所謂“架構(gòu)”，是基于軟件系統(tǒng)而言，故“架構(gòu)”又名“軟件架構(gòu)”，是關(guān)于軟件整體結(jié)構(gòu)與各組件、各組件之間關(guān)系的抽象描述，架構(gòu)用于指導(dǎo)軟件系統(tǒng)內(nèi)部具有錯綜復(fù)雜關(guān)系的各方面組件的設(shè)計問題，而架構(gòu)設(shè)計正是設(shè)計人員對軟件整體結(jié)構(gòu)內(nèi)各組件關(guān)系的主觀映射產(chǎn)物。故“AI+RPA”雙技術(shù)架構(gòu)是針對審計軟件而言的，是對審計軟件內(nèi)部AI技術(shù)和RPA技術(shù)間相互關(guān)系以及兩種技術(shù)各自對軟件整體關(guān)系的描述。因此，根據(jù)AI技術(shù)、RPA技術(shù)與審計耦合機(jī)理的研究，不難發(fā)現(xiàn)AI審計和RPA審計各有優(yōu)勢。AI審計趨向于審計的智能化發(fā)展，RPA審計趨向于審計的自動化發(fā)展，在一定程度上二者具有互補(bǔ)作用：RPA技術(shù)利用既定編碼完成特定任務(wù)，業(yè)務(wù)范圍僅限于既定規(guī)則范圍內(nèi)的流程自動化，不具備預(yù)測、規(guī)劃、分析等思考認(rèn)知能力；AI技術(shù)則為RPA技術(shù)提供了一個類似“智庫”的認(rèn)知系統(tǒng)，能利用數(shù)據(jù)庫不斷自我學(xué)習(xí)與改進(jìn)，卻不具備完成步驟既定的大量重復(fù)性任務(wù)的行動能力。因此，構(gòu)建“AI+RPA”雙技術(shù)架構(gòu)應(yīng)用于審計系統(tǒng)，既有利于審計的智能化發(fā)展，又有利于審計的自動化發(fā)展。

“AI+RPA”雙技術(shù)架構(gòu)還結(jié)合了其他諸如大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)和5G技術(shù)等諸多基礎(chǔ)科技，進(jìn)而形成“AI+RPA”的審計軟件，將引導(dǎo)傳統(tǒng)審計軟件向具有認(rèn)知功能軟件的過渡?！癆I+RPA”審計軟件將會在一定程度上代替審計人員，通過不斷接收海量數(shù)據(jù)來增強(qiáng)審計軟件的知識儲量，進(jìn)而根據(jù)數(shù)據(jù)案例來實現(xiàn)規(guī)范性分析以糾正、改進(jìn)自身行為；同時“AI+RPA”審計軟件還具備多任務(wù)的編排接收能力，使審計工作能夠?qū)崿F(xiàn)端對端的流程自動化?！癆I+RPA”審計軟件將會具備以下三方面優(yōu)勢：一是“AI+RPA”審計軟件適用于審計業(yè)務(wù)流程的認(rèn)知智能性和行動的復(fù)雜性?！癆I+RPA”審計軟件可運用其行動能力完成重復(fù)、機(jī)械的審計任務(wù)，以行動能力實現(xiàn)對認(rèn)知能力的執(zhí)行和服務(wù)作用；同時“AI+RPA”審計軟件可運用其認(rèn)知能力，模擬審計人員大腦，為審計的下一步?jīng)Q策提供意見建議，以軟件認(rèn)知思想實現(xiàn)對軟件行動能力的指導(dǎo)和引領(lǐng)作用。二是“AI+RPA”審計軟件適用于結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化等多樣性任務(wù)?！癆I+RPA”審計軟件既可以實現(xiàn)對結(jié)構(gòu)化審計任務(wù)的自動化處理，也可以通過AI技術(shù)消除半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化審計任務(wù)的模糊性，通過其認(rèn)知能力進(jìn)行分析思考，以適應(yīng)非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的復(fù)雜性，并完成半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化任務(wù)的結(jié)構(gòu)化轉(zhuǎn)變。三是“AI+RPA”審計軟件既解放了審計人員，又離不開審計人員?！癆I+RPA”審計軟件立足于數(shù)據(jù)化基礎(chǔ)，又受困于軟件匱乏創(chuàng)造力、想象力和共情力的弊端，同時“AI+RPA”審計軟件的開發(fā)、維護(hù)、升級、異常處理等問題依然需要審計人員的參與。故“AI+RPA”審計軟件固然實現(xiàn)了一定程度上的勞動力解放，但并不會完全取代審計人員。

三、基于“AI+RPA”雙技術(shù)架構(gòu)的審計邏輯路徑

要將“AI+RPA”審計落在實處，應(yīng)以“AI+RPA”審計軟件應(yīng)用為邏輯基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上探究其審計邏輯路徑。

（一）以“AI+RPA”審計軟件應(yīng)用為邏輯基礎(chǔ)

如前所述，“AI+RPA”審計落實必須以“AI+RPA”審計軟件的應(yīng)用為基礎(chǔ)，而“AI+RPA”審計軟件是推動審計向智能化、自動化發(fā)展的功能創(chuàng)新，故“AI+RPA”審計邏輯路徑應(yīng)以“AI+RPA”審計軟件的應(yīng)用為邏輯基礎(chǔ)。

雖然“AI+RPA”審計軟件的開發(fā)、維護(hù)、升級和異常處理等問題主要由軟件技術(shù)人員落實完成，但審計機(jī)構(gòu)和審計人員才是“AI+RPA”審計軟件的使用主體?！癆I+RPA”審計軟件開發(fā)、升級的需求由審計人員根據(jù)具體的審計業(yè)務(wù)活動特點提出；“AI+RPA”審計軟件維護(hù)、異常處理的需求由審計人員根據(jù)審計軟件的使用體驗提出。因此，審計人員在“AI+RPA”審計軟件的使用過程中應(yīng)注意記錄、整理審計軟件在使用過程中遇到的問題和軟件使用體驗，以反饋給專業(yè)軟件技術(shù)人員，以及時更新“AI+RPA”審計軟件的維護(hù)、升級和異常處理等問題。審計人員將“AI+RPA”審計軟件應(yīng)用落到實處是“AI+RPA”審計邏輯路徑的基礎(chǔ)性前提。

（二）以審計的智能化、自動化發(fā)展為邏輯路徑的起點

當(dāng)前審計的智能化、自動化發(fā)展已經(jīng)引起了實務(wù)界和學(xué)術(shù)界的共同關(guān)注。在實務(wù)界中，政府審計有“金審工程”為審計的智能化、自動化發(fā)展提供信息基礎(chǔ)，社會審計開發(fā)出智能財務(wù)機(jī)器人開啟智能自動審計時代，內(nèi)部審計以企業(yè)構(gòu)建審計數(shù)據(jù)共享中心為審計的智能自動化發(fā)展提供數(shù)字化基礎(chǔ)。學(xué)術(shù)界提出智能審計、智慧審計、RPA審計等概念，但缺乏對具體智能審計、自動審計框架模型的描繪。在一定程度上，審計智能化、自動化的實踐發(fā)展領(lǐng)先于相關(guān)理論研究，但實現(xiàn)智能自動審計是審計發(fā)展的必然趨勢，故應(yīng)以審計的智能化、自動化發(fā)展作為“AI+RPA”審計的目標(biāo)，作為“AI+RPA”審計邏輯路徑的邏輯起點，原因在于：（1）智能化、自動化發(fā)展水平較低，難以適應(yīng)審計業(yè)務(wù)的快速發(fā)展。（2）審計的智能化、自動化具有諸多優(yōu)勢。這些優(yōu)勢包括但不限于審計證據(jù)的自動集中獲取，數(shù)據(jù)可視化解釋審計結(jié)果，根據(jù)輸入與數(shù)據(jù)庫標(biāo)準(zhǔn)對比進(jìn)行異常分析，刻畫可疑行為模式特征以供審計決策，實現(xiàn)智能抽樣以合理規(guī)劃審計工作任務(wù)，實現(xiàn)智能案例管理、自動信息傳輸和精準(zhǔn)交流，實現(xiàn)軟件系統(tǒng)自主學(xué)習(xí)和規(guī)則修正等。（3）審計的智能化、自動化能大大提高審計效率。在審計智能化、自動化發(fā)展的導(dǎo)向指引下設(shè)計的“AI+RPA”審計軟件和構(gòu)建的“AI+RPA”審計框架能在最大程度上解放審計人員的雙手，將審計人員從枯燥繁瑣的審計流程解放出來，使審計人員有更多精力發(fā)揮其職業(yè)判斷。

（三）以審計的人機(jī)協(xié)同理念實現(xiàn)為邏輯路徑的終點

一般將與審計勞動力和審計技術(shù)相對應(yīng)的“人機(jī)關(guān)系”劃分為三個演進(jìn)階段：第一階段以技術(shù)輔助勞動力為主要表現(xiàn)，第二階段以技術(shù)與勞動力共同決策為主要表現(xiàn)，第三階段以技術(shù)的獨立行動和自動決策為主要表現(xiàn)。根據(jù)以上人機(jī)關(guān)系演進(jìn)階段的劃分，現(xiàn)階段的審計人機(jī)關(guān)系正處于第二階段。

在第二階段的審計人機(jī)關(guān)系中，審計勞動力和審計技術(shù)相互配合、共同決策，兩者在審計工作的開展中表現(xiàn)出一定的協(xié)同效應(yīng)。協(xié)同理論強(qiáng)調(diào)通過系統(tǒng)內(nèi)部各子系統(tǒng)的協(xié)同配合，以實現(xiàn)各子系統(tǒng)在時間、空間上的自發(fā)有序組合，推演出各子系統(tǒng)原本不具備的功能，以促進(jìn)該開放系統(tǒng)與外界交換的平衡狀態(tài)。將協(xié)同理論應(yīng)用于審計領(lǐng)域，即在審計系統(tǒng)中，通過審計勞動力和審計技術(shù)在時間和空間范疇的協(xié)同配合，實現(xiàn)審計活動與各相關(guān)主體的良性互動，最終高效完成審計工作。然而當(dāng)審計的人機(jī)關(guān)系發(fā)展到第三階段時，技術(shù)將取代勞動力，使審計人員面臨失業(yè)風(fēng)險，這并不是理想的審計人機(jī)關(guān)系，故以實現(xiàn)審計的人機(jī)協(xié)同理念為“AI+RPA”審計邏輯路徑的邏輯終點，一方面源于人機(jī)協(xié)同審計狀態(tài)最有利于審計的發(fā)展，另一方面是由于審計的業(yè)務(wù)屬性離不開審計人員的參與，原因在于三方面：一是新興技術(shù)發(fā)展的不確定性可能會在審計人機(jī)交互的過程中產(chǎn)生難以意料的嚴(yán)重危害，因此需要審計人員協(xié)調(diào)統(tǒng)籌以處理審計軟件運行中遇到的異常情況。二是審計軟件縱然功能強(qiáng)大，可以在一定程度取代審計人員，但其缺乏人的專屬勞動能力，包括但不限于人的控制力、想象力和創(chuàng)造力。這些能力能在特定場景下發(fā)揮審計人員的專屬優(yōu)勢。三是由于審計活動涉及多方主體，故在審計過程中必然需要人與人之間的交流互動，同時也只有通過人與人的交互才能發(fā)現(xiàn)隱藏在審計證據(jù)背后的行為動機(jī)?；诖?，實現(xiàn)審計的人機(jī)協(xié)同也應(yīng)該成為“AI+RPA”審計邏輯路徑的邏輯終點。

四、基于“AI+RPA”雙技術(shù)架構(gòu)的審計框架及構(gòu)建

（一）基于“AI+RPA”雙技術(shù)架構(gòu)的審計框架

“AI+RPA”審計框架是以審計證據(jù)載體由紙質(zhì)資料向電子數(shù)據(jù)形式轉(zhuǎn)變?yōu)榛A(chǔ)前提的，而審計證據(jù)載體的改變直接重塑了審計業(yè)務(wù)流程，傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)流程的審計準(zhǔn)備階段將會消失，而審計實施階段、審計完成階段將會因為“AI+RPA”審計軟件的應(yīng)用而被劃分為數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整合與處理、報告生成與應(yīng)用三個階段。立足于全新的審計業(yè)務(wù)流程，“AI+RPA”審計框架包括任務(wù)轉(zhuǎn)變系統(tǒng)、持續(xù)運行系統(tǒng)、效益評價系統(tǒng)、軟件治理系統(tǒng)、安全防范系統(tǒng)五大系統(tǒng)。這五大系統(tǒng)之間相互聯(lián)系、相輔相成，為審計的智能化、自動化發(fā)展創(chuàng)造了良好的前提條件。如下頁圖1所示。

圖1 “AI+RPA”審計框架圖

1.任務(wù)轉(zhuǎn)變系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要是為解決審計任務(wù)類型的多樣性問題而設(shè)立的。為最大程度地實現(xiàn)審計自動化發(fā)展，應(yīng)針對半結(jié)構(gòu)化審計任務(wù)、非結(jié)構(gòu)化審計任務(wù)做任務(wù)類型轉(zhuǎn)變處理。因為負(fù)責(zé)審計行動能力的RPA技術(shù)主要作用于結(jié)構(gòu)化的審計任務(wù)，故在“AI+RPA”審計框架內(nèi)，任務(wù)轉(zhuǎn)變系統(tǒng)具有其存在必要性。該系統(tǒng)主要包括審計任務(wù)性質(zhì)評估機(jī)制、審計任務(wù)性質(zhì)轉(zhuǎn)變機(jī)制、審計任務(wù)重新排序機(jī)制，該模塊通過三大機(jī)制實現(xiàn)對審計任務(wù)類型的轉(zhuǎn)變，并為審計業(yè)務(wù)流程的自動連接做準(zhǔn)備工作。

2.持續(xù)運行系統(tǒng)。該系統(tǒng)是為保證審計業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)自動化以及確保審計軟件的自主學(xué)習(xí)能力以實現(xiàn)軟件的持續(xù)有效運行。該系統(tǒng)中，RPA技術(shù)主要作用于實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)流程自動化，AI技術(shù)主要作用于確保審計軟件的學(xué)習(xí)能力。該系統(tǒng)主要包括相鄰審計任務(wù)自動連接機(jī)制、審計流程連續(xù)評估機(jī)制、審計軟件的自主學(xué)習(xí)機(jī)制、知識應(yīng)用和管理機(jī)制，通過這四大機(jī)制最大程度實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)流程的自動化和審計軟件的持續(xù)、實時運行，從而有利于實時在線審計。

3.效益評價系統(tǒng)。該系統(tǒng)是為了衡量使用“AI+RPA”審計軟件為審計工作開展帶來的效益大小，從兩個維度出發(fā)評價“AI+RPA”審計軟件的使用效益，一方面從審計軟件對審計智能化、自動化發(fā)展的促進(jìn)作用進(jìn)行評價，另一方面是從審計軟件對審計工作效益提升、成本降低進(jìn)行衡量。該系統(tǒng)主要包括審計智能化自動化評價機(jī)制、審計效率提升評估機(jī)制、審計成本降低評估機(jī)制、潛在效益發(fā)掘預(yù)測機(jī)制，這四大機(jī)制不僅作用于“AI+RPA”審計軟件的效益評價，還對審計效益提升有所裨益。

4.軟件治理系統(tǒng)。該系統(tǒng)是為解決“AI+RPA”審計軟件的軟件維穩(wěn)、升級和異常處理等問題而設(shè)計。該系統(tǒng)分別從軟件運行角度、系統(tǒng)升級角度、異常問題處理角度以及行為責(zé)任劃分角度來提升審計軟件使用體驗，以保障審計人員擁有良好的軟件使用體驗。該系統(tǒng)包括軟件運行維護(hù)機(jī)制、軟件升級機(jī)制、異常問題處理機(jī)制、勞動力與技術(shù)責(zé)任歸屬機(jī)制，通過保障審計人員良好的軟件使用體驗來助力審計人員更好地發(fā)揮職業(yè)判斷。

5.安全防范系統(tǒng)。該系統(tǒng)用于解決“AI+RPA”審計軟件的使用安全問題。在軟件使用過程中存在信息泄露、系統(tǒng)偏差等風(fēng)險，而這些風(fēng)險對于被審計單位和審計機(jī)構(gòu)而言是致命的。為了確保審計軟件的使用安全問題，該系統(tǒng)設(shè)置人員身份鑒別與訪問監(jiān)控、軟件日志挖掘與回溯、敏感信息管理、軟件操作安全監(jiān)控四大機(jī)制。人員身份鑒別與訪問監(jiān)控機(jī)制和敏感信息管理機(jī)制是為了防止信息泄露風(fēng)險，而軟件日志挖掘與回溯機(jī)制和軟件操作安全監(jiān)控機(jī)制則很好地解決了違規(guī)操作的問題，為“AI+RPA”審計軟件運行營造一個安全的使用環(huán)境。

（二）“AI+RPA”審計框架的構(gòu)建路徑

“AI+RPA”審計框架內(nèi)在地包含了審計人員和審計軟件兩大審計主體、AI技術(shù)和RPA技術(shù)兩大技術(shù)組件。關(guān)于“AI+RPA”審計框架的構(gòu)建路徑，應(yīng)從兩大審計主體角度出發(fā)，落實審計人機(jī)協(xié)同發(fā)展理念；從兩大技術(shù)組件角度出發(fā)，關(guān)注“AI+RPA”軟件應(yīng)用對審計業(yè)務(wù)流程的重塑問題。故本文將從以上兩個角度出發(fā)構(gòu)建“AI+RPA”審計框架。

1.以審計人機(jī)協(xié)同發(fā)展為前景定義審計主體職責(zé)。以審計人機(jī)協(xié)同發(fā)展為前景定義審計人員和審計軟件的職責(zé)，其核心要義在于實現(xiàn)兩大審計主體的合理分工與協(xié)作共贏。對于審計人員而言，其主要負(fù)責(zé)與審計活動中具有科學(xué)特征相關(guān)的職責(zé)，包括溝通、取舍、協(xié)作、職業(yè)判斷等活動；對于審計軟件而言，其主要負(fù)責(zé)與審計活動中具有科學(xué)特征相關(guān)的職責(zé)，具體包括自動操作、數(shù)據(jù)分析、自主學(xué)習(xí)等活動。鑒于此，本文分別從審計人員和審計軟件的職責(zé)擔(dān)當(dāng)來論述該構(gòu)建路徑：（1）明確審計人員在人機(jī)協(xié)同中的職責(zé)擔(dān)當(dāng)。審計人員在人機(jī)協(xié)同的“AI+RPA”審計框架中主要負(fù)責(zé)具有藝術(shù)特性的審計活動，可細(xì)分為像溝通、取舍、協(xié)作等具體活動和審計職業(yè)判斷兩種。對于具有藝術(shù)特征的具體審計活動，審計人員一方面要充分發(fā)揮其控制、創(chuàng)造、想象能力，并在此基礎(chǔ)上使用審計技巧；另一方面要正確發(fā)揮審計人員的主觀能動性，以尋求審計過程中“靈活性”與“原則性”的使用平衡。對于審計職業(yè)判斷，依據(jù)認(rèn)知心理學(xué)將審計職業(yè)判斷劃分為編輯和評價兩個階段，編輯和評價的主體為審計人員，客體為相關(guān)審計信息，審計人員根據(jù)主觀能動性和審計實踐經(jīng)驗對審計信息進(jìn)行編輯，通過信息編輯過程的循環(huán)往復(fù)、螺旋上升以形成對審計信息的評價，即做出審計判斷。（2）明確審計軟件在人機(jī)協(xié)同中的職責(zé)擔(dān)當(dāng)。審計軟件在人機(jī)協(xié)同“AI+RPA”審計框架中主要負(fù)責(zé)具有科學(xué)特性的審計活動，可進(jìn)一步細(xì)分為審計軟件認(rèn)知功能和行動功能。就審計軟件認(rèn)知功能而言，其主要由AI技術(shù)組件負(fù)責(zé)其功能實現(xiàn)，包括數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)分析、軟件自主學(xué)習(xí)等活動。就審計軟件行動功能而言，主要是由RPA技術(shù)組件實現(xiàn)，包括對數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)集成、流程銜接、結(jié)果輸出等活動實現(xiàn)自動化。由于審計軟件在人機(jī)協(xié)同中的職責(zé)擔(dān)當(dāng)較為明確，故更應(yīng)對審計軟件促進(jìn)審計智能化、自動化發(fā)展提出更高的要求，從戰(zhàn)略層面引導(dǎo)審計軟件與審計人員的相輔相成。

2.以“AI+RPA”審計軟件應(yīng)用為核心重塑審計業(yè)務(wù)流程。由于“AI+RPA”審計軟件的應(yīng)用對傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)流程影響巨大，故在此基礎(chǔ)上審計業(yè)務(wù)流程被重塑為數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整合與處理、報告與生成應(yīng)用三個階段，如圖2所示。

圖2 “AI+RPA”審計業(yè)務(wù)流程圖

由于審計業(yè)務(wù)流程是“AI+RPA”審計框架的重要組成部分，故從審計業(yè)務(wù)流程的角度對“AI+RPA”審計框架提出構(gòu)建路徑，具有其現(xiàn)實的可操作性。事實上，“AI+RPA”審計軟件應(yīng)用對審計業(yè)務(wù)流程的重塑也確實對“AI+RPA”審計框架的構(gòu)建產(chǎn)生重大影響。就重塑審計業(yè)務(wù)流程的構(gòu)建路徑而言，應(yīng)做到以下兩點：

首先，明確“AI+RPA”審計軟件應(yīng)用下的審計業(yè)務(wù)流程。在圖2中，審計業(yè)務(wù)流程被具體分為數(shù)據(jù)采集階段、數(shù)據(jù)整合處理階段、報告生成應(yīng)用階段，之所以沒有審計準(zhǔn)備階段，是因為在“AI+RPA”審計軟件應(yīng)用下，可以根據(jù)審計需求實現(xiàn)數(shù)據(jù)采集的自動化，而不用通過準(zhǔn)備階段來確定樣本量和樣本范圍?！癆I+RPA”審計業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)采集階段，主要包括通過使用RPA技術(shù)完成審計活動雙方的系統(tǒng)自動連接，被審計單位的數(shù)據(jù)、文本、圖像、視頻、音頻等審計證據(jù)的自動接入，以及在審計目標(biāo)約束下獲取審計證據(jù)等業(yè)務(wù)流程。在數(shù)據(jù)整合處理階段通過AI技術(shù)和RPA技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)集成、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變等業(yè)務(wù)流程。在報告生成應(yīng)用階段，軟件通過使用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、認(rèn)知助手技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)等AI技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)分析，利用RPA技術(shù)實現(xiàn)審計報告自動生成，并在AI技術(shù)和RPA技術(shù)共同作用下實現(xiàn)審計軟件的自我學(xué)習(xí)。

其次，根據(jù)“AI+RPA”審計業(yè)務(wù)流程構(gòu)建“AI+RPA”審計框架。“AI+RPA”審計業(yè)務(wù)流程對“AI+RPA”審計框架的影響主要集中在任務(wù)轉(zhuǎn)變系統(tǒng)、持續(xù)運行系統(tǒng)兩大系統(tǒng)。根據(jù)數(shù)據(jù)采集階段和數(shù)據(jù)整合處理階段，來構(gòu)建任務(wù)轉(zhuǎn)變系統(tǒng)中審計任務(wù)性質(zhì)評估機(jī)制和審計任務(wù)性質(zhì)轉(zhuǎn)變機(jī)制；根據(jù)各審計業(yè)務(wù)流程階段的自動銜接需求，來構(gòu)建任務(wù)轉(zhuǎn)變系統(tǒng)中的審計任務(wù)重新排序機(jī)制、持續(xù)運行系統(tǒng)中的相鄰審計任務(wù)自動連接機(jī)制和審計流程連接評估機(jī)制；根據(jù)報告生成應(yīng)用階段，來構(gòu)建持續(xù)運行系統(tǒng)中審計軟件的自主學(xué)習(xí)機(jī)制、知識應(yīng)用和管理機(jī)制。