加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息披露體系建設(shè) 增強(qiáng)醫(yī)藥業(yè)上市公司社會責(zé)任

劉建華

隨著科技水平不斷發(fā)展，我國醫(yī)療技術(shù)發(fā)展也得到了逐步提升。伴隨著各類藥品的廣泛使用，隨之而來的是日益嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題。醫(yī)藥企業(yè)自然資源的高消耗對生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重破壞，而環(huán)境會計(jì)信息披露可以讓人們直觀看到企業(yè)在環(huán)保上的行為，并且以利益相關(guān)者的身份進(jìn)行監(jiān)督。以醫(yī)藥業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，選擇了披露數(shù)量、披露載體、披露形式、披露制度、披露時(shí)間以及披露質(zhì)量六個(gè)方面來進(jìn)行研究，希望通過研究，能對醫(yī)藥行業(yè)披露問題提出有參考價(jià)值的建議，建設(shè)好具有針對性的醫(yī)藥業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露對策，保障醫(yī)藥制造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、醫(yī)藥業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

（一）醫(yī)藥業(yè)概況

隨著全球經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展、人口總量的持續(xù)增長、老齡化程度的不斷加劇以及民眾健康意識的不斷增強(qiáng)，在我國生態(tài)環(huán)境面臨著巨大壓力的今日，重污染行業(yè)的發(fā)展也使環(huán)境保護(hù)變得更為重要，醫(yī)藥行業(yè)也是重污染行業(yè)之一。為此，政府部門出臺一系列的措施，如《上市公司環(huán)境信息披露指南》等文件，要求重污染的企業(yè)定期對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行披露。

（二）環(huán)境會計(jì)信息披露情況

環(huán)境會計(jì)信息披露可以看出企業(yè)對環(huán)境資源的社會責(zé)任履行情況，這也是對企業(yè)的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，醫(yī)藥行業(yè)作為重污染行業(yè)，更需要信息透明化。本部分根據(jù)50家醫(yī)藥上市企業(yè)在2018年至2020年發(fā)表的年報(bào)和獨(dú)立報(bào)告來分析企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露和環(huán)保責(zé)任履行的情況。

1.樣本選取

本文從深圳證券交易所、上海證券交易所公布的229家從事醫(yī)藥制造業(yè)的上市公司中，選取其中披露了2018-2020年年報(bào)和獨(dú)立報(bào)告的50家企業(yè)作為研究樣本，針對國農(nóng)科技、豐原藥業(yè)等50家企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露情況進(jìn)行研究。

2.披露數(shù)量

通過披露環(huán)境會計(jì)信息的公司數(shù)目可以直觀看出企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的重視程度，國務(wù)院國家生態(tài)環(huán)境保護(hù)規(guī)劃中，建立了重污染行業(yè)上市公司環(huán)保信息強(qiáng)制性披露機(jī)制，對未盡披露義務(wù)的上市公司依法予以處罰，故2019年披露環(huán)境會計(jì)信息的企業(yè)呈上升趨勢，從74%漲到了86%，覆蓋率也逐步增加，到了2020年披露比例已經(jīng)達(dá)到了96%，達(dá)成了基本覆蓋。

3.披露載體

由于沒有相關(guān)法律規(guī)范性文件對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的載體做出具體的規(guī)定和要求，所以大部分環(huán)境會計(jì)信息會分布在各種報(bào)告當(dāng)中。2018到2020年用年度報(bào)告披露環(huán)境會計(jì)信息的公司數(shù)目逐漸增加，占比從72.97%增長到85.11%。

4.披露形式

披露形式是對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露報(bào)告中的內(nèi)容進(jìn)行簡單的分類，根據(jù)披露的內(nèi)容是文字描述還是帶有數(shù)據(jù)佐證。2019到2020年，部分企業(yè)處于詳細(xì)定性加定量，且正在逐年增長，從13.95%漲到19.15%，可以看出企業(yè)的環(huán)境披露形式正在逐步細(xì)化，企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息也更具體。

5.披露制度

披露制度主要表現(xiàn)為上市公司及其子公司是否屬于環(huán)境保護(hù)部門公布的重點(diǎn)排污單位，要求對環(huán)保信息進(jìn)行強(qiáng)制性披露。到了2020年，74%的企業(yè)都屬于重點(diǎn)排污單位，披露的公司數(shù)目已經(jīng)占總樣本比例96%，國務(wù)院的規(guī)劃中包含建立覆蓋所有固定污染源的企業(yè)排放許可制度，也是從制度上約束人們保護(hù)環(huán)境。

6.披露時(shí)間

披露時(shí)間是企業(yè)對外公布帶有環(huán)境信息報(bào)告的實(shí)際披露時(shí)間，企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息的時(shí)間主要集中在次年的3月和4月，合計(jì)的披露比例在近三年里分別為89.19%、95.35%和91.49%，披露的公司數(shù)目在三四月分布比較均勻，內(nèi)容和質(zhì)量也更趨于穩(wěn)定。

7.披露質(zhì)量

本文主要以《環(huán)境信息公開辦法》中的內(nèi)容來作為樣本中環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量的評判標(biāo)準(zhǔn)，分為環(huán)境責(zé)任、環(huán)境績效、環(huán)境政策三大內(nèi)容，共計(jì)12點(diǎn)。

其中，共有4項(xiàng)為定量標(biāo)準(zhǔn)，8項(xiàng)為定性標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境責(zé)任中的前5項(xiàng)屬于環(huán)境保護(hù)部門公布的重點(diǎn)排污單位強(qiáng)制披露的內(nèi)容，評分標(biāo)準(zhǔn)為：每項(xiàng)計(jì)1分，涵蓋內(nèi)容少于上表5項(xiàng)的披露質(zhì)量水平為低，5項(xiàng)到9項(xiàng)的披露質(zhì)量水平為中，10項(xiàng)到12項(xiàng)的披露質(zhì)量水平為高。按照此評分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算后，得到的結(jié)果如表2所示：

披露的質(zhì)量水平是對企業(yè)在報(bào)告中披露的環(huán)境會計(jì)信息內(nèi)容的具體評價(jià)。從表2可以看出2018年企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量普遍偏低，到2019年，國家要求強(qiáng)制披露的企業(yè)按照文件當(dāng)中給出的定量加定性的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露，再到了2020年，低質(zhì)量的環(huán)境會計(jì)信息報(bào)告已經(jīng)減少到17.02%，可以看出披露報(bào)告的質(zhì)量在逐漸上升，大部分企業(yè)仍穩(wěn)定在中等的水平，披露高質(zhì)量的企業(yè)正在緩慢的逐步增多。

二、醫(yī)藥業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題及原因分析

（一）環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題

1.環(huán)境會計(jì)信息披露覆蓋不完全

披露環(huán)境會計(jì)信息的企業(yè)數(shù)量占總樣本的百分比從2018年到2020年一直穩(wěn)定上升，但將數(shù)據(jù)按比例放大后，仍能看出整個(gè)行業(yè)中還有多家企業(yè)并沒有參與到環(huán)境會計(jì)信息的披露當(dāng)中，導(dǎo)致環(huán)境會計(jì)信息披露的覆蓋面不完整。

2.環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容不全面

樣本中披露的環(huán)境會計(jì)信息內(nèi)容并不全面，大部分企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息都是用定性的文字內(nèi)容來進(jìn)行描述企業(yè)今年在環(huán)境保護(hù)方面做出的貢獻(xiàn)和企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的理念、方針，除了強(qiáng)制性披露里面包含的定量披露，幾乎沒有額外的定量內(nèi)容對外公布，在環(huán)保罰款、治理設(shè)施投入等方面都很籠統(tǒng)，缺乏詳細(xì)的說明。

3.環(huán)境會計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一形式

首先是企業(yè)對披露載體的選擇，更多的會偏向于用年度報(bào)告作為載體去披露環(huán)境會計(jì)信息，較少的會在社會責(zé)任報(bào)告中附帶環(huán)境會計(jì)信息，而單獨(dú)披露環(huán)境報(bào)告的企業(yè)最為稀少。

4.環(huán)境會計(jì)信息披露時(shí)效性較弱

單獨(dú)在責(zé)任報(bào)告中披露的部分企業(yè)，獨(dú)立報(bào)告的發(fā)布就比年報(bào)遲了幾個(gè)月;披露單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告的企業(yè)更多的會選擇在企業(yè)的官網(wǎng)上進(jìn)行披露，這也造成了披露時(shí)間的不確定性，從而導(dǎo)致決策出現(xiàn)失誤。

（二）環(huán)境會計(jì)信息披露存在問題的原因分析

1.缺乏具有約束力的法律體系

我國對于環(huán)境會計(jì)的理論和實(shí)踐研究方面仍舊有些不足，直到近年來才開始真正重視起環(huán)境的保護(hù)及立法，頒布了《環(huán)境保護(hù)法》等文件來控制環(huán)境的污染，但對環(huán)境會計(jì)信息披露方面卻主要是指引類的文件，例如環(huán)保部于2011年發(fā)布的《上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露指南》及《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制導(dǎo)則》等。

2.不具有針對性的環(huán)境會計(jì)信息披露體系

重污染行業(yè)如醫(yī)藥行業(yè)都需要一個(gè)對各自行業(yè)具有針對性的環(huán)境會計(jì)體系，如醫(yī)藥行業(yè)需要表明企業(yè)生產(chǎn)的藥品的生產(chǎn)流程是否按規(guī)定做好環(huán)保措施、在生產(chǎn)中對廢棄物的處理措施等，需要將保護(hù)環(huán)境和實(shí)際情況結(jié)合起來，才能具體且有針對性對一個(gè)重污染行業(yè)作出合適的環(huán)境會計(jì)信息披露體系。

3.缺乏各方面的監(jiān)管力度

我國缺乏對環(huán)境會計(jì)信息披露各方面的監(jiān)管。首先是政府環(huán)保相關(guān)法律法規(guī)還需要進(jìn)一步完善，對違紀(jì)違規(guī)行為加大處罰措施;其次，環(huán)境的利益相關(guān)者們也沒有對這一方面表現(xiàn)出足夠的重視;最后，企業(yè)缺乏第三方的審計(jì)監(jiān)督，披露環(huán)境會計(jì)信息的時(shí)候，更偏向于披露對自身有利的定性內(nèi)容，在對于負(fù)面狀況如一些環(huán)境訴訟及環(huán)境罰款上都會避而不談，來隱瞞真實(shí)情況。

三、完善環(huán)境會計(jì)信息披露的對策

通過前文的研究可以看出醫(yī)藥業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露方面還存在著許多不足，因此針對這些問題，在這里提出幾個(gè)完善醫(yī)藥業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的建議。

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部對環(huán)境會計(jì)信息披露的重視

1.增強(qiáng)管理層對環(huán)境會計(jì)信息披露的意識

企業(yè)是披露環(huán)境會計(jì)信息的主體，為了增強(qiáng)管理層對環(huán)境會計(jì)信息披露的意識，可以對盡責(zé)披露環(huán)境會計(jì)信息的企業(yè)給與一定的獎勵措施，例如給與表現(xiàn)優(yōu)秀的企業(yè)環(huán)保補(bǔ)助，并且在政府網(wǎng)站上進(jìn)行公示表揚(yáng)，能夠讓管理層權(quán)衡利益，在保持經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更積極的披露真實(shí)可靠且全面的環(huán)境會計(jì)信息。

2.設(shè)立企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計(jì)信息披露管理機(jī)構(gòu)

為了讓企業(yè)能夠更好地處理環(huán)境會計(jì)信息，需要企業(yè)在內(nèi)部建立起一個(gè)健全的環(huán)境會計(jì)信息披露體系。針對企業(yè)這一年里的環(huán)境績效和對責(zé)任的履行情況等單獨(dú)編制環(huán)境會計(jì)報(bào)告，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對環(huán)境會計(jì)信息的監(jiān)管，在審計(jì)部門中加入對環(huán)境會計(jì)信息報(bào)告的審計(jì)，確保披露的真實(shí)性和可靠性，編制全面的環(huán)境會計(jì)信息披露報(bào)告。

3.開展員工對環(huán)境會計(jì)信息披露重要性的教育

企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息披露體系的建設(shè)，需要從多方面來加強(qiáng)，從管理層的主要態(tài)度和方針的轉(zhuǎn)換，再到企業(yè)內(nèi)部制度的建立，最后細(xì)化到每個(gè)員工的觀念，開展企業(yè)全員教育，可以定期舉辦有關(guān)環(huán)境會計(jì)信息重要性的講座，鼓勵員工積極參與到環(huán)境會計(jì)信息披露的活動中，對在環(huán)境會計(jì)信息披露上內(nèi)容完整且全面的員工給與表彰等。

（二）加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息披露的體系建設(shè)

1.完善環(huán)境會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

我國在環(huán)境保護(hù)方面頒布了多項(xiàng)法律法規(guī)，但環(huán)境會計(jì)信息披露法律體系仍處于發(fā)展中，需要不斷完善，必須出臺對環(huán)境會計(jì)信息披露的具體要求和內(nèi)容形式等方面的規(guī)定，讓企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息的披露時(shí)有一個(gè)明確的參照標(biāo)準(zhǔn)，法律法規(guī)中也要保證一定的監(jiān)管和懲罰措施，如重大環(huán)境污染需要披露罰款等等，讓法律法規(guī)對企業(yè)更有約束力。

2.建立全面的環(huán)境會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)

（1）規(guī)定環(huán)境會計(jì)信息披露的時(shí)間

要建立起健全的企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，在年報(bào)中披露的企業(yè)就按照年報(bào)的時(shí)間要求在次年的4月底前披露環(huán)境會計(jì)信息，披露獨(dú)立報(bào)告的企業(yè)由于同年報(bào)有時(shí)間差，也需要規(guī)定披露時(shí)間保持有效性，例如社會責(zé)任報(bào)告和獨(dú)立環(huán)境報(bào)告應(yīng)當(dāng)在同年報(bào)不超過15天的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行披露，防止時(shí)間間隔太久導(dǎo)致失去時(shí)效性。

（2）統(tǒng)一環(huán)境會計(jì)信息披露的載體

環(huán)境會計(jì)信息披露的方式具有多樣性，隨著環(huán)境會計(jì)信息披露方面的法律逐漸完善，可以將環(huán)境會計(jì)信息分離出來，披露在單獨(dú)的環(huán)境會計(jì)報(bào)告當(dāng)中，這也會讓企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息不再難以尋找，且更為直觀，具有可比性。

（3）平衡環(huán)境會計(jì)信息披露形式的比例

企業(yè)應(yīng)該定性和定量兩方面并行平衡披露，以定量披露為主，定性披露為輔，在定性方面披露企業(yè)的理念、方針以及對國家政策的實(shí)行情況，還有環(huán)保體系認(rèn)證以及對環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)的描述;定量信息披露污染物的披露、三廢的處理、各方面原料的耗費(fèi)、環(huán)保科目的披露以及節(jié)能減排減碳項(xiàng)目的匯總等，用定量信息來將自己的環(huán)保績效和行動具象化，給公眾一個(gè)更為清晰直觀的報(bào)告。

（4）完善環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容的全面性

在環(huán)境會計(jì)信息披露體系的規(guī)劃當(dāng)中，逐漸增加強(qiáng)制性披露內(nèi)容并鼓勵企業(yè)多去披露自愿性內(nèi)容，例如藥品的生產(chǎn)流程是否綠色安全可靠，對供應(yīng)商的管理和對藥物警戒管理是否完善，包括對國家政策的履行情況等。在大部分企業(yè)都披露強(qiáng)制性環(huán)境會計(jì)信息的情況下，要做到高質(zhì)量的環(huán)境會計(jì)信息披露，就需要加強(qiáng)自愿性信息披露的篇幅，這也能體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息披露的重視和責(zé)任擔(dān)當(dāng)。

（5）制定具有針對性的行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)

制定具有針對性的環(huán)境會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，能夠讓每個(gè)行業(yè)更有效的對環(huán)境會計(jì)信息披露做出管理，也能夠督促企業(yè)在披露更為全面的行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息。例如在醫(yī)藥行業(yè)上就應(yīng)該專門披露綠色供應(yīng)鏈的運(yùn)行、藥品的質(zhì)量手冊、產(chǎn)品售后的信息反饋制度等，讓人們對藥品的質(zhì)量安全放心，可以安心進(jìn)行購買。

3.建立健全的環(huán)境會計(jì)信息披露監(jiān)管體系

要加強(qiáng)對于環(huán)境會計(jì)信息披露的監(jiān)管措施，首先政府加強(qiáng)監(jiān)管，包括和環(huán)保部門、證監(jiān)會等部門合作，在法律上加強(qiáng)監(jiān)管執(zhí)法的力度;其次可以引進(jìn)第三方機(jī)構(gòu)對環(huán)境會計(jì)信息報(bào)告進(jìn)行檢驗(yàn)，可以減少企業(yè)會計(jì)環(huán)境信息的弄虛作假，更加全面真實(shí)的去披露自身對環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況;最后需要提高公眾環(huán)保意識，強(qiáng)化社會監(jiān)督，開展對環(huán)境保護(hù)的宣傳，建立起全社會參與的監(jiān)督體系。

結(jié) 語

隨著生態(tài)環(huán)境的變化，人們意識到保護(hù)環(huán)境的重要性，而醫(yī)藥行業(yè)環(huán)境污染事故的多發(fā)，也讓人們更為關(guān)心起醫(yī)藥行業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息的披露，本文就醫(yī)藥行業(yè)目前的環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀及問題進(jìn)行了研究分析，提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，由于樣本數(shù)目并不多，存在一定的局限性，希望對未來環(huán)境會計(jì)體系的建設(shè)有參考價(jià)值。

（作者單位：江蘇省徐州經(jīng)貿(mào)高等職業(yè)學(xué)校）