穩(wěn)就業(yè)目標(biāo)下養(yǎng)老保險單位費(fèi)率水平研究*

周鳳珍,馬 媛

(安徽財經(jīng)大學(xué) 財政與公共管理學(xué)院,安徽 蚌埠 233030)

一、問題的提出

就業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的重要問題?！吨泄仓醒腙P(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》提出“千方百計穩(wěn)定和擴(kuò)大就業(yè)，堅持經(jīng)濟(jì)發(fā)展就業(yè)導(dǎo)向，擴(kuò)大就業(yè)容量，提升就業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)充分就業(yè)”[1]，充分說明了就業(yè)對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大戰(zhàn)略意義。就業(yè)問題與企業(yè)息息相關(guān),企業(yè)是吸納就業(yè)的最大主體,只有大力發(fā)展企業(yè)才能穩(wěn)定和擴(kuò)大就業(yè)。結(jié)合我國現(xiàn)實情況看，企業(yè)發(fā)展面臨的問題之一就是社會保險繳費(fèi)負(fù)擔(dān)過重。2016年8月，國家發(fā)改委社會發(fā)展研究所發(fā)布的研究報告指出,企業(yè)五項社會保險總費(fèi)率位于列入統(tǒng)計的173個國家和地區(qū)的第13位[2]，由此可見我國社會保險費(fèi)率較高[3]。國內(nèi)社保第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)“51社?！卑l(fā)布的《中國企業(yè)社保白皮書》指出,企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)重致使人工成本過高,長期以來一直穩(wěn)居企業(yè)社會保險難題之首，嚴(yán)重降低了企業(yè)吸納就業(yè)的能力，對就業(yè)機(jī)會產(chǎn)生了明顯的擠出效應(yīng)[4]。

從我國城鎮(zhèn)職工五項社會保險的基本情況看,養(yǎng)老保險費(fèi)率占社?？傎M(fèi)率的比重高達(dá)70%,且其中的三分之二由單位承擔(dān)。因此，我國企業(yè)的社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)之重,主要體現(xiàn)為養(yǎng)老保險單位費(fèi)率設(shè)置過高[5]。早期的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度規(guī)定,企業(yè)養(yǎng)老保險繳費(fèi)的一般費(fèi)率為20%。2019年5月，國家將城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位費(fèi)率又統(tǒng)一下調(diào)為16%。對此，朱小玉等認(rèn)為企業(yè)承擔(dān)16%的養(yǎng)老保險費(fèi)率與國際相比依然偏高[6],楊翠迎等認(rèn)為養(yǎng)老保險單位繳費(fèi)率由20%降為16%，仍然存在較大降費(fèi)空間[7]。同時，康傳坤等依據(jù)基金收支平衡原則,對養(yǎng)老保險最優(yōu)統(tǒng)籌繳費(fèi)率進(jìn)行了測算[8]，但這一研究僅考慮了養(yǎng)老保險自身征繳收入與養(yǎng)老金支付之間的收支平衡,缺乏對就業(yè)及企業(yè)繳費(fèi)能力的層面的關(guān)注。簡言之，養(yǎng)老保險單位費(fèi)率設(shè)置不僅要考慮基金征收與支出的平衡關(guān)系，還應(yīng)權(quán)衡穩(wěn)定就業(yè)目標(biāo)下企業(yè)的實際承受能力。只有立足于企業(yè)繳費(fèi)能力原則設(shè)置養(yǎng)老保險單位費(fèi)率水平,才更具合理性和落地實施的可行性，從而有利于企業(yè)的發(fā)展和就業(yè)政策的實施。

勞動力成本和利潤水平是制約企業(yè)社保繳費(fèi)能力的核心要素[9]。由于不同企業(yè)的用工成本和利潤水平存在較大差異,為了平衡不同企業(yè)的繳費(fèi)負(fù)擔(dān),學(xué)術(shù)界提出了不同的對策建議,如徐鳳輝等認(rèn)為應(yīng)按照不同企業(yè)類型確定不同的繳費(fèi)率,使勞動密集型企業(yè)承擔(dān)較低費(fèi)率;許志濤等則提出實行雙基數(shù)征繳制,即個人仍以工資為繳費(fèi)基數(shù),而企業(yè)繳費(fèi)則改為以利潤為基數(shù)進(jìn)行征繳[10]。但企業(yè)不僅是社保繳費(fèi)主體,同時也是市場主體,若按其利潤水平征繳養(yǎng)老保險費(fèi),不僅在學(xué)理上缺乏理論依據(jù),實踐中也不利于激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展的活力與動力,降低了企業(yè)的整體競爭力。另一方面,回顧20世紀(jì)80年代社保制度的改革歷程,我們發(fā)現(xiàn)實行行業(yè)或部門差別費(fèi)率總體上不利于統(tǒng)一市場的形成和維護(hù),而統(tǒng)一市場是維護(hù)公平競爭環(huán)境、提高經(jīng)濟(jì)效率必不可少的前提條件。因此，企業(yè)養(yǎng)老保險無論是繳費(fèi)基數(shù)或費(fèi)率的差別化均不可取。本文將在就業(yè)優(yōu)先導(dǎo)向下對我國養(yǎng)老保險單位費(fèi)率設(shè)置的原則、思路方法及適度水平進(jìn)行探討,以期促進(jìn)與就業(yè)政策相協(xié)調(diào)的養(yǎng)老保險制度建設(shè)。

二、企業(yè)吸納就業(yè)與繳費(fèi)能力差異性的多維度分析

由于我國參加城鎮(zhèn)職工社會保險的企業(yè)主要集中于二三產(chǎn)業(yè),因此這里以二三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)為分析對象,從不同側(cè)面探查企業(yè)吸納就業(yè)與繳費(fèi)能力差異性的一般分布情況。

(一) 登記注冊類型維度

隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的深入,我國現(xiàn)有國有企業(yè)主要以資本密集型的大中型企業(yè)為主，從就業(yè)貢獻(xiàn)情況來看,國有企業(yè)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于非公有制企業(yè)[11]。根據(jù)第四次全國經(jīng)濟(jì)普查公報,2018年末全國第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)法人單位中,私營企業(yè)占84.1%,進(jìn)一步測算各類企業(yè)從業(yè)人員在企業(yè)法人單位全部就業(yè)中的占比發(fā)現(xiàn),私營企業(yè)居于首位高達(dá)56%,位居第二的有限責(zé)任公司占有26%的比重,其余類型如國有企業(yè)、股份有限公司以及外商企業(yè)等均在4%以下,可見就吸納就業(yè)而言,私營企業(yè)是第一主力。從發(fā)展趨勢看,私營企業(yè)和個體就業(yè)對城鎮(zhèn)就業(yè)的貢獻(xiàn)也在逐步加大,具體情況如表1所示。

表1 2010—2019年城鎮(zhèn)私營企業(yè)和個體就業(yè)人員占城鎮(zhèn)就業(yè)人員比重

關(guān)于不同類型企業(yè)的社會保險繳費(fèi)承受能力，孫博和呂晨紅運(yùn)用超越對數(shù)生產(chǎn)函數(shù)進(jìn)行測算的結(jié)果表明,私營企業(yè)、國有企業(yè)與外資企業(yè)的利潤占其增加值的比重,依次為16%、18%和26%,社會保險繳費(fèi)占這些企業(yè)利潤的比重分別為63%、40%和31%[12]。可見在社保承受能力方面,民營企業(yè)與其他類型企業(yè)之間的距離之大。同時,許志濤和丁少群的研究結(jié)果也顯示,在繳費(fèi)能力的排序中外資企業(yè)最高,私營企業(yè)最低[10]，究其原因是因為在不同類型企業(yè)的資本勞動構(gòu)成關(guān)系中,外資企業(yè)多為資本密集型,用工人數(shù)少而利潤水平高,私營企業(yè)則多屬于勞動密集型,用工人數(shù)多而利潤水平普遍低下?？傮w上說，私營企業(yè)的就業(yè)貢獻(xiàn)最大而社會保險繳費(fèi)能力最弱。

(二) 行業(yè)維度

從現(xiàn)實看，企業(yè)的就業(yè)吸納能力具有鮮明的行業(yè)性差別,因為行業(yè)性質(zhì)決定了企業(yè)基本的資本勞動構(gòu)成關(guān)系。每個行業(yè)的勞動密集程度可以通過其人均資產(chǎn)配置情況得以反映。根據(jù)第四次全國經(jīng)濟(jì)普查公報數(shù)據(jù),各行業(yè)人均資產(chǎn)分布狀況如表2所示。

表2 不同行業(yè)人均資產(chǎn)分布情況

人均資產(chǎn)越低的行業(yè)，表明其勞動密集度越高，對就業(yè)的貢獻(xiàn)也越大。從表2可以看出，居民服務(wù)業(yè)、住宿餐飲業(yè)、建筑業(yè)以及制造業(yè)等，都是人均資產(chǎn)偏低的行業(yè)，這些行業(yè)的就業(yè)貢獻(xiàn)度要普遍高于人均資產(chǎn)較高的金融及房地產(chǎn)行業(yè)。

一般來說,勞動報酬與企業(yè)的增加值或利潤水平之間存在著相對穩(wěn)定的比例關(guān)系,而且社保費(fèi)的征收也是以勞動報酬或者說工資水平為基數(shù)的,因而企業(yè)的社會保險繳費(fèi)能力與其員工的工資水平之間具有內(nèi)在的同向關(guān)系,也就是說工資水平較低的行業(yè),其人均增加值或人均利潤水平也較低。進(jìn)一步說,那些工資水平較低的行業(yè),其企業(yè)社會保險承受能力通常也相對較低。

因此,由各行業(yè)從業(yè)人員的平均工資水平所反映的企業(yè)繳費(fèi)能力行業(yè)差距來看，住宿餐飲業(yè)、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)的年均工資水平,在所有行業(yè)中一直穩(wěn)居低端梯隊,是典型的低繳費(fèi)能力行業(yè)，如表3所示。

表3 2015—2019年不同行業(yè)城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員年均工資(單位:元)

(三) 規(guī)模維度

小微企業(yè)為社會提供了大量的就業(yè)機(jī)會,尤其為低人力資本勞動力群體提供了重要的收入保障。國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明,2017年我國小微企業(yè)法人約有2 800萬戶,個體工商戶約6 200萬戶,中小微企業(yè)(含個體工商戶)占全部市場主體的比重超過90%,貢獻(xiàn)了全國80%以上的就業(yè)[13]。恒大研究院發(fā)布的《中國民營經(jīng)濟(jì)報告:2019》顯示,80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)和90%以上的企業(yè)就業(yè)是由民營企業(yè)創(chuàng)造的,而且小型企業(yè)占企業(yè)市場主體的95%以上,加上微型企業(yè)要占到99%的比重,在小型企業(yè)中又有95%以上為民營企業(yè)。若將個體工商戶也視作微型企業(yè)納入統(tǒng)計,則小微企業(yè)在就業(yè)中的地位更為顯著。

隨著人工智能時代的到來,眾多崗位可能會被機(jī)器替代,且大中型企業(yè)更有條件首先采用機(jī)器代替人工的技術(shù)升級,在這樣的背景下大中型企業(yè)單位投資所帶來的新增就業(yè)崗位將會越來越少。早在2014年國家工商行政管理總局發(fā)布的《全國小微企業(yè)發(fā)展報告》顯示,70%以上的新增就業(yè)和再就業(yè)集中在小微企業(yè),投入同樣的資金,小微企業(yè)可吸納就業(yè)人員平均比大中型企業(yè)多4～5倍以上[14]。唐玨和封進(jìn)的相關(guān)研究結(jié)果也表明[4],社會保險費(fèi)的變動,對大規(guī)模企業(yè)的投資和勞動力需求影響并不顯著,受到顯著影響的是那些勞動密集度高、規(guī)模小的企業(yè)。另外,解洪濤和張建順的研究結(jié)果表明,對小微型企業(yè)實行所得稅減半征收的優(yōu)惠政策,帶來了顯著的就業(yè)效應(yīng),受惠企業(yè)用工人數(shù)的增加幅度平均在5%以上,而且最明顯的就是居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)等勞動密集型行業(yè)[15]。養(yǎng)老保險單位費(fèi)率關(guān)系到企業(yè)的利潤水平,也直接關(guān)系到就業(yè)政策的實施效果。

根據(jù)第四次全國經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù),統(tǒng)計各行業(yè)不同類型企業(yè)的平均用工規(guī)模，結(jié)果如表4所示?？梢钥闯?，私營企業(yè)用工規(guī)模在所有行業(yè)中都是最小的,特別是第三產(chǎn)業(yè)的私營企業(yè),平均用工規(guī)模只有5～10人左右。

表4 各行業(yè)不同類型企業(yè)的平均用工規(guī)模(單位:人)

綜上可以看出一個基本事實,即勞動密集型企業(yè)與小微型民營企業(yè)高度重合,它們的基本特點是數(shù)量多、就業(yè)貢獻(xiàn)大,但社會保險繳費(fèi)承受能力相對較弱。鑒于企業(yè)間的繳費(fèi)能力差異,養(yǎng)老保險單位費(fèi)率設(shè)置該遵循怎樣的原則呢?

三、養(yǎng)老保險單位費(fèi)率應(yīng)按從低原則設(shè)置

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)外部條件,已很難允許保就業(yè)與企業(yè)高費(fèi)率并存,在全面強(qiáng)化就業(yè)優(yōu)先背景下,應(yīng)依據(jù)企業(yè)承受能力從低設(shè)置養(yǎng)老保險單位費(fèi)率。

(一) 穩(wěn)定就業(yè)的必然要求

養(yǎng)老保險單位費(fèi)率與就業(yè)之間的負(fù)向關(guān)系,決定了要最大程度地擴(kuò)大就業(yè),單位費(fèi)率水平只能就低設(shè)置而不宜從高或從中設(shè)置。因為從影響就業(yè)的勞動力市場供求關(guān)系來說,在一定時期內(nèi)勞動力供給是基本穩(wěn)定的,就業(yè)情況主要取決于勞動力的需求側(cè),企業(yè)是勞動力需求的最大主體,因而企業(yè)的用工需求規(guī)模與結(jié)構(gòu)直接決定著就業(yè)狀況。同時,企業(yè)又是養(yǎng)老保險單位繳費(fèi)主體,若單位費(fèi)率設(shè)置過高,則必然加重企業(yè)用工成本,從而增加企業(yè)特別是勞動密集型企業(yè)的生存壓力。企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)每提高10%,制造業(yè)企業(yè)的籌建數(shù)量就減少0.31家[9]。由此可見,養(yǎng)老保險單位費(fèi)率水平對制造業(yè)等勞動密集型企業(yè)生存狀況的影響是直接而顯著的,當(dāng)然就業(yè)機(jī)會也隨之而發(fā)生相應(yīng)變化。在當(dāng)前就業(yè)形勢非常嚴(yán)峻的情況下,應(yīng)考慮適當(dāng)降低養(yǎng)老保險單位費(fèi)率,以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展增加就業(yè)機(jī)會，不僅可以助力經(jīng)濟(jì)發(fā)展也有利于維護(hù)社會的和諧穩(wěn)定。

(二) 龐大的關(guān)聯(lián)人群——靈活就業(yè)群體繳費(fèi)能力普遍較低

城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險參保人,可以分為職工和靈活就業(yè)者兩種類型。若以職工身份參保,意味著有單位與參保者分擔(dān)總費(fèi)率,比如現(xiàn)行制度下養(yǎng)老保險總費(fèi)率為24%,單位承擔(dān)16%的費(fèi)率,職工個人承擔(dān)8%,分別進(jìn)入對應(yīng)的基金賬戶，即單位繳費(fèi)進(jìn)入社會統(tǒng)籌賬戶,職工個人繳費(fèi)則計入個人賬戶。如果以靈活就業(yè)人員身份參保,繳費(fèi)結(jié)構(gòu)是同樣的“社會統(tǒng)籌賬戶+個人賬戶”管理模式,但這兩個賬戶的繳費(fèi)全部由靈活就業(yè)參保者個人承擔(dān)?？梢?養(yǎng)老保險單位費(fèi)率水平不只是影響企業(yè)的繳費(fèi)負(fù)擔(dān),也關(guān)系到靈活就業(yè)參保人員的繳費(fèi)壓力。雖然各地對靈活就業(yè)參保者的繳費(fèi)都給予了一定的政策照顧,但傾斜幅度比較有限,通常經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的優(yōu)惠力度會更大一些。

從靈活就業(yè)參保人員的基本情況來看，不僅規(guī)模龐大且來源復(fù)雜。有關(guān)資料顯示，所占比重約占總參保人員的四分之一[16],已成為養(yǎng)老保險不可忽視的一個參保群體。自改革開放以來,隨著我國多種所有制經(jīng)濟(jì)成分快速發(fā)展,就業(yè)形態(tài)也日趨多樣化,各種非正規(guī)就業(yè),如自由職業(yè)者、個體戶、臨時工、季節(jié)工、小時工、勞務(wù)派遣工等靈活就業(yè)人數(shù)越來越多,特別是城鎮(zhèn)個體就業(yè)人員,多年來在總就業(yè)中所占的比重逐年遞增,如根據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)可以計算出2015年的占比為19.3%,到2019年所占比重已增加到26%,平均每年增加一個百分點以上。從人數(shù)規(guī)模來看,2015年城鎮(zhèn)個體就業(yè)人員為7 800萬人,到2019年已增長到11 692萬人,根據(jù)2021年5月20日國務(wù)院政策例行吹風(fēng)會發(fā)布的信息,目前包括個人經(jīng)營、非全日制以及新就業(yè)形態(tài)等在內(nèi)的靈活就業(yè)規(guī)模,已達(dá)到2億人[17],約占全國總?cè)丝诘钠叻种?。在靈活就業(yè)群體中,人力資本偏低的弱勢就業(yè)者較多收入也不穩(wěn)定,因而整體上說他們的繳費(fèi)能力普遍偏低。

我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度設(shè)計的目標(biāo)群體,最初針對的是有固定用人單位的正規(guī)就業(yè)形式[18],費(fèi)率高待遇好,而靈活就業(yè)人員整體的收入水平低且不穩(wěn)定,大多愿意參保但受繳費(fèi)能力的制約有些人無法參保,即使參保能否持續(xù)繳費(fèi)也存在很大的不確定性。雖然現(xiàn)行制度規(guī)定靈活就業(yè)參保人員的繳費(fèi)基數(shù)可以在社會平均工資的60%～300%之間自愿選擇，但費(fèi)率并不減少,也只有單位費(fèi)率大幅下調(diào)以后,其費(fèi)率才有可能隨之下降。因此,若兼顧一般靈活就業(yè)參保人員的實際繳費(fèi)能力,養(yǎng)老保險單位費(fèi)率也應(yīng)盡量從低設(shè)置,使更多低收入勞動者能夠被養(yǎng)老保險制度覆蓋而從中獲益，促進(jìn)社會公平。

(三) 為稅務(wù)部門全責(zé)規(guī)范征管創(chuàng)造有利條件

長期以來，企業(yè)養(yǎng)老保險高費(fèi)率能夠持續(xù)運(yùn)行的一個重要原因，是被低“遵從度”效應(yīng)明顯地“抵消”了,即看上去名義費(fèi)率很高但實際費(fèi)率卻并不高[19]。根據(jù)“51社?！倍嗄陙戆l(fā)布的《中國企業(yè)社保白皮書》的調(diào)查數(shù)據(jù),合規(guī)繳費(fèi)的企業(yè)一直不足三成,甚至不少中小微型企業(yè)根本未參保[16],使本該納入社會保險制度覆蓋范圍的勞動者被排除在制度保護(hù)之外。2018年的《中國企業(yè)社保白皮書》顯示,調(diào)查預(yù)期合理合規(guī)繳納社保費(fèi)的費(fèi)率水平時,受訪企業(yè)中認(rèn)為社保繳費(fèi)要再降低8%～10%占比最高。因此，社會保險的費(fèi)率水平不僅關(guān)系到企業(yè)發(fā)展和就業(yè),還關(guān)系到制度執(zhí)行的規(guī)范遵從問題。此外，有研究表明,我國社保費(fèi)征管機(jī)構(gòu)改為稅務(wù)部門以后,企業(yè)退出市場的概率明顯增加,且主要發(fā)生在費(fèi)率較高的地區(qū)和勞動密集型以及生產(chǎn)效率較低的企業(yè)[19],由此可以預(yù)見一旦社會保險實行嚴(yán)征繳對企業(yè)生存狀況的影響。2020年11月份起,社會保險費(fèi)已全部由稅務(wù)部門征收,隨著稅務(wù)部門接管社保費(fèi)的征繳工作,制度執(zhí)行會越來越規(guī)范,小微企業(yè)的社保費(fèi)“痛感”會越來越明顯,企業(yè)養(yǎng)老保險繳費(fèi)對就業(yè)機(jī)會的擠出效應(yīng)也會逐漸顯現(xiàn)。

為了穩(wěn)定就業(yè),應(yīng)該對單位費(fèi)率進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,使企業(yè)承擔(dān)的名義費(fèi)率與廣大小微企業(yè)的實際承受能力相適應(yīng)。目前階段稅務(wù)部門尚不是全責(zé)征收,如果單位費(fèi)率水平仍未適時進(jìn)行調(diào)整，則要么征管不嚴(yán)但會有損于市場競爭環(huán)境的公平,要么嚴(yán)征管但必然造成一些企業(yè)因此而破產(chǎn)以至工人失業(yè)的雙輸局面。所以,養(yǎng)老保險單位費(fèi)率從低設(shè)置,也是在為下一步實行稅務(wù)部門全責(zé)規(guī)范征管而創(chuàng)造有利條件。

四、就低原則下養(yǎng)老保險單位費(fèi)率基準(zhǔn)水平分析

為了降低企業(yè)由于養(yǎng)老保險繳費(fèi)而帶來的沉重負(fù)擔(dān),應(yīng)構(gòu)建一套體現(xiàn)“就低”原則的估算方法體系,據(jù)此測算養(yǎng)老保險單位費(fèi)率的基準(zhǔn)水平，為費(fèi)率設(shè)置及其適度性評估等提供可靠的實踐參考標(biāo)準(zhǔn)。

(一) 繳費(fèi)能力最低的企業(yè)類型及其所能承受的單位費(fèi)率水平分析

通過前文對企業(yè)繳費(fèi)能力與就業(yè)貢獻(xiàn)差異的多維度分析,將行業(yè)、規(guī)模與登記注冊類型三個維度綜合起來,即可確定繳費(fèi)能力最低的企業(yè)類型。也就是將每個維度的弱者,進(jìn)行“三位一體”合成以后,就基本可以確定為代表最低繳費(fèi)能力的企業(yè)典型,這類企業(yè)的繳費(fèi)能力即可作為養(yǎng)老保險單位費(fèi)率水平設(shè)置的參照基準(zhǔn)。具體來說,從行業(yè)看住宿餐飲和居民服務(wù)業(yè)的繳費(fèi)能力最低,從規(guī)?？葱∥⑿推髽I(yè)的繳費(fèi)承受能力最弱,從登記注冊類型來看私營企業(yè)的整體繳費(fèi)能力相對較弱。因此,住宿餐飲或居民服務(wù)業(yè)私營小規(guī)模企業(yè),即為所有企業(yè)中的繳費(fèi)能力最低者,在設(shè)置養(yǎng)老保險單位費(fèi)率時,可以重點參照這類企業(yè)的實際繳費(fèi)能力，以此保證養(yǎng)老保險單位費(fèi)率水平從低設(shè)置的實踐可靠性。

從相關(guān)研究成果來看,孫雅娜等通過費(fèi)爾德斯坦交疊世代模型,測算不同行業(yè)的養(yǎng)老保險最優(yōu)費(fèi)率,其中住宿和餐飲業(yè)的收入水平最低,養(yǎng)老保險繳費(fèi)能力也最低,該行業(yè)企業(yè)的養(yǎng)老保險最優(yōu)繳費(fèi)率為8.78%[20]。詹長春等利用柯布-道哥拉斯生產(chǎn)函數(shù)模型,測算出小微企業(yè)社會保險繳費(fèi)承受能力的適宜限度為18. 78%[21],從中扣除醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育四項社會保險約8%的費(fèi)率,則可以推算出小微企業(yè)能承受的養(yǎng)老保險適宜費(fèi)率約為10%左右。參考這些研究成果,會發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)行16%的養(yǎng)老保險單位費(fèi)率,對于住宿餐飲類行業(yè)和小微型企業(yè)來說還是偏高。

(二) 維持養(yǎng)老保險收支平衡的單位費(fèi)率水平測算

從精算平衡角度來看,目前我國城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險的制度贍養(yǎng)率(制度內(nèi)退休人數(shù)/參保繳費(fèi)人數(shù))約為0.33,意味著大概3個參保繳費(fèi)者供養(yǎng)1個離退休人員。同時,多年以來養(yǎng)老保險一直未能做實個人賬戶,大部分個人賬戶基金與統(tǒng)籌賬戶基金一起用于當(dāng)期支付,今后個人賬戶也不太可能當(dāng)然也沒必要做實,因而這里將個人賬戶基金設(shè)定為現(xiàn)收現(xiàn)付制,且費(fèi)率仍按8%計征。這樣,假定單位費(fèi)率為10%,則單位與個人加起來總費(fèi)率為18%。以N代表當(dāng)期領(lǐng)取養(yǎng)老金的退休人數(shù),W代表當(dāng)期社會平均工資水平,P代表當(dāng)期養(yǎng)老金平均替代率,則養(yǎng)老金支出與征繳收入分別是:支出=W*P*N,征繳收入=W*18%*3N,二者當(dāng)期平衡,即:W*P*N=W*18%*3N,這樣測算的養(yǎng)老金平均替代率P=18%*3=54%。其實多年來我國各地城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老金替代率水平都低于模型測算的結(jié)果,基本在45%以下?？梢姀木闫胶鈦砜?若養(yǎng)老保險單位費(fèi)率調(diào)至10%左右,應(yīng)該完全能夠滿足現(xiàn)有待遇水平下的支付需要。雖然實踐中部分參保人員可能會出現(xiàn)階段性斷繳現(xiàn)象,但維持國際公認(rèn)的40%以上的養(yǎng)老金替代率水平應(yīng)該沒有問題，因為除了養(yǎng)老保險費(fèi)征繳收入以外，還有財政補(bǔ)貼等其他補(bǔ)充資金進(jìn)入養(yǎng)老保險基金。

(三) 養(yǎng)老保險單位費(fèi)率水平的國際參照

從國際來看,各國養(yǎng)老保險單位(雇主)承擔(dān)的費(fèi)率[19],如表5所示?？梢钥闯鑫覈B(yǎng)老保險單位費(fèi)率屬高水平梯隊之列,與美國、日本、加拿大、德國、法國、瑞典等主要發(fā)達(dá)國家相比,我國現(xiàn)行養(yǎng)老保險單位費(fèi)率仍顯著偏高。如果說人口老齡化是實行高費(fèi)率的理由,其實我國預(yù)計“十四五”時期才進(jìn)入中度老齡化階段,已經(jīng)進(jìn)入深度老齡化的美國和超級老齡化的德國,其養(yǎng)老保險單位稅(費(fèi))率才僅為6.2%和9.8%[22],而且經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD),其大多數(shù)國家的養(yǎng)老保險單位稅(費(fèi))率都低于10%[4]。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化趨勢下,各國為了加強(qiáng)本國企業(yè)的國際競爭力,賦予雇主的養(yǎng)老保險稅(費(fèi))率,在整個社?；鹬械谋戎乜傮w上呈下降趨勢[23]111。社會保險稅(費(fèi))是企業(yè)的剛性人工成本,在經(jīng)濟(jì)全球化背景下企業(yè)承擔(dān)的稅(費(fèi))率過高,無疑不利于本國企業(yè)在國際市場上的競爭。如果我國養(yǎng)老保險單位費(fèi)率能下調(diào)至10%左右,基本接近美國、德國、日本、法國等主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體,將不僅有利于我國企業(yè)參與全球競爭,也利于打造吸引外資入駐的國內(nèi)營商環(huán)境,對于暢通經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“雙循環(huán)”體系必將產(chǎn)生積極效應(yīng)。

表5 養(yǎng)老保險單位稅(費(fèi))率水平國際比較

(四) 養(yǎng)老保險費(fèi)率普遍由雇主雇員均衡分擔(dān)

從雇主與雇員的養(yǎng)老保險費(fèi)率分擔(dān)關(guān)系看,多數(shù)國家都是由雇主和雇員均衡分擔(dān),即各自承擔(dān)50%,比如美國、德國、日本等國家,都是雇主與雇員對半雙開,而且雇主和雇員承擔(dān)的稅(費(fèi))率均等化正在成為一般趨勢[5]。目前我國單位承擔(dān)的養(yǎng)老保險費(fèi)率是職工個人的2倍,顯然與世界多數(shù)國家的普遍做法相比,我國的費(fèi)率分配結(jié)構(gòu)有失均衡,雇主(單位)承擔(dān)的費(fèi)率過高,從進(jìn)一步優(yōu)化雇主與雇員的費(fèi)率分配結(jié)構(gòu)出發(fā),我國應(yīng)繼續(xù)適度下調(diào)養(yǎng)老保險單位費(fèi)率,當(dāng)然為了保持總費(fèi)率的基本穩(wěn)定，可以同時適度上調(diào)個人費(fèi)率?；厮?0世紀(jì)90年代我國社會保險制度設(shè)計之初,世界銀行給我國推薦的企業(yè)養(yǎng)老保險費(fèi)率為9%[24],但由于當(dāng)時制度設(shè)計的目標(biāo)設(shè)定為除了化解轉(zhuǎn)制成本和平穩(wěn)渡過人口老齡化高峰期之外,到2050年還能形成大約6%的積累,如此高的期望值必然導(dǎo)致企業(yè)被賦予過重的養(yǎng)老保險責(zé)任。當(dāng)時在改革初期,就業(yè)和經(jīng)濟(jì)還都以國有企業(yè)為主體,現(xiàn)在基本國情已發(fā)生了巨大變化,民營企業(yè)已成為就業(yè)的根之所系。初始設(shè)計的企業(yè)養(yǎng)老保險高費(fèi)率已很難適應(yīng)當(dāng)前我國就業(yè)形勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實需要，而且經(jīng)濟(jì)全球化和人工智能化將是未來發(fā)展的大趨勢,如果養(yǎng)老保險單位費(fèi)率水平持續(xù)高位運(yùn)行,必然會使大量的企業(yè)以機(jī)器替代人工或向海外市場轉(zhuǎn)移,將更加不利于就業(yè)大局的穩(wěn)定。

五、結(jié)語

企業(yè)承擔(dān)養(yǎng)老保險繳費(fèi)的能力,因行業(yè)、規(guī)模、所有制性質(zhì)以及勞動密集度等屬性特征的不同而存在顯著的差異,且吸納就業(yè)與繳費(fèi)的能力格局呈現(xiàn)出相反的規(guī)律性分布。通常情況下,企業(yè)規(guī)模越大則資本密集度越高,吸納就業(yè)的能力越低。相較之下,廣大勞動密集型小微企業(yè)的就業(yè)貢獻(xiàn)更為突出,因而支持這類企業(yè)才是穩(wěn)定和擴(kuò)大就業(yè)的一個關(guān)鍵抓手。但這些企業(yè)通常人工成本占比高、利潤水平低下且經(jīng)營穩(wěn)定性差,因此對養(yǎng)老保險繳費(fèi)的承受能力也最脆弱,通常它們對社保降費(fèi)減負(fù)的要求也最為迫切。從長遠(yuǎn)來看,我國應(yīng)該繼續(xù)降低養(yǎng)老保險單位費(fèi)率,將單位費(fèi)率的基準(zhǔn)水平設(shè)在10%左右比較適宜。這樣的調(diào)整必將對就業(yè)等經(jīng)濟(jì)社會政策產(chǎn)生良好的制度協(xié)同效應(yīng)[25],不僅有助于持續(xù)激發(fā)市場活力擴(kuò)大就業(yè),也有利于完善養(yǎng)老保險制度,對于維護(hù)社會公平、推進(jìn)城鎮(zhèn)化進(jìn)程以及提高居民可支配收入促進(jìn)消費(fèi)，進(jìn)而加速構(gòu)建經(jīng)濟(jì)發(fā)展新格局等都具有重要意義。